第7章 审计证据

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第7章 审计证据,一、审计证据定义,二、审计证据的类型,三、审计证据的标准,四、获取审计证据时应当考虑的基本因素,一、审计证据定义,审计证据是内部审计人员在从事审计活动中，通过实施审计程序所获取的，用以证实审计事项，作出审计结论和建议的依据。,审计证据的获取范围,在审计活动中通过实施一定的审计程序而获取,审计证据的作用,是审计工作的核心,是审计意见和建议的基础,是确定和解除审计人员责任的依据,是控制审计质量的工具,二、审计证据的类型,实物证据 实物资产的存在性,优：存在性,缺：所有权、估价、完整性,书面证据 书面资料,优：基本证据,缺：证明力、可靠性有待分析,视听电子证据 录制、拍摄、信息系统中获取,优：基本证据,缺：不易于保存，易被篡改,口头证据 询问得到的答复,优：提供线索,缺：证明力较弱（佐证）,环境证据：对审计事项产生影响的事实,优：提供线索,缺：证明力较弱（佐证）,证明力由低到高,1、按形态分,2、按来源分,外部证据：,来自于被审单位外部不经过被审单位直接到达审计人员手中的证据，如函证回函、律师证明信,外内证据：,来自于被审单位外部但经过被审单位处理或保存，如银行对账单、购货发票,内外证据：,由被审单位产生但通过外部实体的活动仅以处理，例：销货发票、付款支票,内内证据：,由被审单位产生和处理的证据，如入库单、管理当局声明书,同一事项由不同来源或形态的证据相互印证，结论的可靠性程度提高。,证明力由低到高,三、审计证据的标准,数量特征,充分性,证据数量足以支持审计人员形成审计意见,质量特征适当性,证据具有,相关性和可靠性,有用性：审计证据有助于帮助组织实现其目标,保证信息的可靠性和完整性,保证法律法规的遵循,保护资产的安全完整,保证资源的有效利用,有助于组织目标的实现,被审项目的性质内部控制情况管理当局可信赖程度财务状况,审计风险（评估的）,具体项目的重要性,审计人员的经验,审计中是否发现舞弊,审计证据证明力,总体规模,成本效益约束,1、充分性审计证据数量要求,数量重要,质量重要,三、审计证据的标准,因素,证据数量,审计风险,估计高,多,估计低,少,具体审计项目的重要性,重要,多,不重要,少,审计人员执业经验,经验丰富,少,缺乏经验,多,审计中是否发现舞弊,存在,多,不存在,少,审计证据证明力,高,少,低,多,总体规模,大,多,小,少,2、相关性和可靠性审计证据质量要求,审计证据与审计目标相关,与审计事项具有内在逻辑关系,审计证据客观、真实,影响因素,审计证据形态因素,审计证据来源因素,审计取证方法因素,审计主体因素,被审单位因素,相关性：,可靠性：,按可靠性强弱：,1、实物证据,2、由第三方直接交给审计人员的外部书面证据,3、由被审计单位持有的外部书面证据,4、审计人员自行编制的书面证据,5、在外部流转的内部书面证据,6、未在外流转但相关内部控制较强的内部书面证据,7、未在外流转且相关内部控制较弱的内部证据,8、环境证据,9、口头证据,四、获取审计证据时应当考虑的基本因素,适当的抽样方法,统计抽样：按照一定的统计模型与规则进行样本量,的确定和样本的选取,非统计抽样：运用内部审计人员的职业判断，凭借,经验判断所需要的样本量,审计风险水平,审计风险模型：,审计风险 固有风险控制风险检查风险,可接受的审计风险水平越低，审计证据数量越多,成本与效益限制,审计事项重要程度,数量：数量越大的项目越重要,性质：有舞弊嫌疑的项目重要性高,审计证据不同法律证据的特点,审计证据的处理,获取专家协助：,目的：解决复杂特殊问题，如工程项目评估、质量鉴定、信息技术问题、衍生金融工具、法律问题等。,用途：将专家鉴定结论直接作为审计证据。,责任：内部审计人员需要对专家鉴定结论的可靠性负责。,评价专家的专业胜任能力和独立性。,审计证据的签名与盖章,口头证据和复印书面证据需要提供者签名或盖章。,被拒盖章时，审计人员在工作底稿中注明原因和日期。,审计证据的形式要件,审计机关审计项目质量控制办法（试行）：,实物证据：,要注明实物的所有权人、数量、存放地点、盘点人员，并由双方在场人员签字确认；,视听资料或电子证据,：,与审计相关的会议录像、讲话录音、文本资料、运算数据、图形表格等，要注明制作方法、时间、制作人和电子数据运行环境、存放地点、存放方式等情况，声音资料应附该内容的文字记录；,鉴定结论和勘验笔录：,是审计人员就实物资产价值的评估、工程造价、文字资料的真伪等问题委托专业人员进行的分析判断，应载明鉴定或勘验的事项、向鉴定或勘验部门提交的相关材料、鉴定人或者勘验人资格等。,（五）银广夏案例分析,银广夏陷阱,1999年至2000年，银广夏创造出“巨额利润”的神话，股价从1999年12月30日的13.97元狂升至2000年12月29日的37.99元，全年上涨440%，高居深沪两市第二。,2001年8月财经杂志发表封面文章银广夏陷阱，揭露银广夏1999年度、2000年度业绩绝大部分来自造假，其“利润神话”全系子虚乌有。,经查实，银广夏公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，从而虚构利润7.45亿元，其中，1999年虚构利润1.78亿元，2000年虚构利润5.67亿元。,在长达两年的骗局中，执行审计的中天勤会计师事务所扮演了一种什么样的角色？,审计人员未能对关键证据亲自取证,海关报关单、银行对账单、重要出口商品单价等均是由被审计单位提供，审计人员未能采取必要的审计程序对这些证据的真假作进一步确认。如审计人员能到银行、海关等地亲自取证，不难发现做假行为。,审计人员过分依赖会计资料,忽略了内控的充分了解和生产、管理现场的实际观察、征询， 把大量时间花费在对会计数据的整理和复核上。,未能规避由于管理当局不诚实所带来的审计风险。,审计人员未能保持应有的职业谨慎,银广厦的业绩奇迹般的增长，股价上涨440%。一般股民、财经杂志的记者（奔波一年有余）等对其业绩深表怀疑，并提出了有力的佐证。而主审会计师仍连续几年出具无保留意见审计报告。,银广厦事件中审计的责任,演讲完毕，谢谢观看！,内容总结,第7章 审计证据。在审计活动中通过实施一定的审计程序而获取。外内证据：来自于被审单位外部但经过被审单位处理或保存，如银行对账单、购货发票。内外证据：由被审单位产生但通过外部实体的活动仅以处理，例：销货发票、付款支票。内内证据：由被审单位产生和处理的证据，如入库单、管理当局声明书。同一事项由不同来源或形态的证据相互印证，结论的可靠性程度提高。证据数量足以支持审计人员形成审计意见。审计证据与审计目标相关。6、未在外流转但相关内部控制较强的内部书面证据。7、未在外流转且相关内部控制较弱的内部证据。统计抽样：按照一定的统计模型与规则进行样本量。的确定和样本的选取。审计风险 固有风险控制风险检查风险。可接受的审计风险水平越低，审计证据数量越多。数量：数量越大的项目越重要。审计证据不同法律证据的特点。口头证据和复印书面证据需要提供者签名或盖章。审计机关审计项目质量控制办法（试行）：。演讲完毕，谢谢观看,