教学课件：情境6-1个人所得税税款计算

,税费计算与申报,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,学习情境六 个人所得税计算与申报,工作任务与学习子情景,个人所得税的计算,计算工资、薪金所得应纳个人所得税,个人所得税的申报,填写扣缴个人所得税纳税申报表,计算个体工商户生产经营所得个人所得税,计算企事业单位承包、承租经营所得个人所得税,计算劳务报酬所得应纳个人所得税,计算稿酬所得应纳个人所得税,计算特许权使用费所得应纳个人所得税,办理个人所得税纳税申报相关手续,计算财产租赁所得应纳个人所得税,计算财产转让所得应纳个人所得税,计算利息、股息、红利所得应纳个人所得税,计算偶然所得应纳个人所得税,子情境一 个人所得税税款计算,案例,导入,王某是中国公民，,2015,年度收入状况如下：月工资,6300,元，年终奖金,20000,元，单位已经代扣代缴个人所得税,2100,元；业余时间为企业研发新产品，取得设计费,50000,元，企业未扣缴个人所得税；王某参加商场购物抽奖活动，取得中奖收入,1000,元，商场已经扣缴个人所得税。,问题：,以上关于个人所得税的处理有无错误？,王某应该怎样做才符合个人所得税法规定？,子情境一 个人所得税税款计算,计算个人所得税税额,2,知识准备,1,1.1,知识准备,纳税人,和扣缴,义务人,个人所得税,应纳,税额,征税,对象,应税所得,额和费用,扣除标准,税,率,1.1.1,知识准备（个人所得税）,1,.,个人所得税,实行分类征收；,累进税率与比例税率并用；,采取源泉扣税和申报纳税两种征税方法。,1.1.2,知识准备（应税所得额）,2.,应税所得额和费用扣除标准,应税所得额也称为应纳税所得额。个人所得税的应税所得额是个人的各项所得减除费用扣除标准后的部分。,在个人所得税法中，免于征税的部分是指,“,为取得收入所必需的费用,”,和,“,为了维持生计所必需的费用,”,。,1.1.3,知识准备（应纳税额）,3.,应纳税额,个人所得税的应纳税额是个人的各项所得，扣减费用扣除标准后的余额（即应税所得额），乘以适用税率后的金额。应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。,自然人：,包括中国公民、在中国境内有所得的外籍人员与港澳台同胞、个体工商业户,临时离境,不扣减在华居住天数；多次往返境内外按一天计算在华天数,居民纳税人,非居民纳税人,住所,居住时间,习惯性居住,一个纳税年度住满,365,天,有住所,或,无住所但居住满,1,年,无住所又不居住,或,无住所但居住不满,1,年,纳税义务,无限,有限,“临时离境”,是指在,一个纳税年度内一次不超过,30,天或多次累计不超过,90,天的离境,1.1.4,知识准备（纳税义务人）,1.1.4,知识准备（纳税义务人）,纳税人,居民纳税人,非居民纳税人,住所和居住时间标准是两个并列标准，个人只要符合或达到其中任何一个标准即成为居民纳税人,4.,纳税义务人和扣缴义务人,居民纳税人应履行无限纳税义务，就其来源于中国境内外的所得向我国申报纳税。,1.1.5,知识准备（征税对象）,5.,征税对象,工资、,薪金所得,承包承租,经营所得,劳务报酬,所得,稿酬所得,特许权使,用费所得,财产租赁,所得,利息股息、,红利所得,财产转让,所得,个体工商,户的产、,经营所得,偶然所得,1.1.6,知识准备（税率）,6.,税率,七级超额累进税率,五级超额累进税率,比例税率,工资、薪金所得适用七级超额累进税率。根据工资、薪金应纳税所得额不同，分别适用,3%-45%,的超额累进税率,个体户生产经营所得适用五级超额累进税率。根据个体工商户的生产、经营所得年应纳税所得额不同，分别适用,5%-35%,的超额累进税率,劳务报酬所得按“次”计算缴纳个人所得税,稿酬所得,个人出租房屋取得的所得,存款利息,（目前暂免）,税率（超额累进税率）,超额累进税率,计算较复杂，在实际工作中多采用速算扣除数法代替分段计税法；,累进较缓和，即累进是渐进式的，而不是跳跃式的；,累进的名义税率与实际税率不一致，实际税率低于名义税率；,在累进级距的分界点附近不会出现税款增加额大于课税对象增加额的不合理现象。,“,全额累进税率,”,的对称。指按课税对象的绝对额划分若干级距，每个级距规定的税率随课税对象的增大而提高，纳税人的课税对象按相应级距划分若干段，分段适用相应税率征税的税率制度。,工资、薪金所得税率,工资、薪金所得税率、速算扣除表（,2011,年,9,月,1,日起执行）,级数,含 税 级 距,/,月,税率（,%,）,速算扣除数（元）,1,不超过,1500,元部分,3,0,2,超过,1500,元至,4500,元的部分,10,105,3,超过,4500,元至,9000,元的部分,20,555,4,超过,9000,元至,35 000,元的部分,25,1005,5,超过,35 000,元至,55 000,元的部分,30,2755,6,超过,55 000,元至,80 000,元的部分,35,5505,7,超过,80 000,元的部分,45,13505,个体工商户生产经营所得税率,个体工商户的生产、经营所得税率、速算扣除表,（,2011,年,9,月,1,日起执行）,级数,全年应纳税所得额,税率（,%,）,速算扣除数,1,不超过,15000,元的,5,0,2,超过,15000,元至,30000,元的部分,10,750,3,超过,30000,元至,60000,元的部分,20,3750,4,超过,60000,元至,100000,元的部分,30,9750,5,超过,100000,元的部分,35,14750,劳务报酬所得税率,1.1.7,知识准备（税收优惠）,税收优惠,免税项目,税前扣除,减税项目,7.,税收优惠,税收优惠（免税项目）,省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。,国债和国家发行的金融债券利息。,按照国家统一规定发给的补贴、津贴。是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。,福利费、抚恤金、救济金。,保险赔款。,军人的转业费、复员费。,按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、,退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。,依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。,中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。,经国务院财政部门批准免税的所得。,免税项目,税收优惠（减税项目）,有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：,残疾、孤老人员和烈属的所得。,因严重自然灾害造成重大损失的。,其他经国务院财政部门批准减税的。,减税项目,税收优惠（暂免征项目）,（,1,）外籍个人,:,非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食费、搬迁费、洗衣费；,境内外出差补贴；语言训练费、子女教育费；从外商投资企业取得的股息、红利所得。,（,2,）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；,（,3,）办理代扣代缴税款按规定取得的手续费,（,4,）购买福利彩票、体育彩票一次中奖收入,1,万元以下的,（,5,）达到离、退休年龄的高级专家，在延长期间的工资薪金,（,6,）转让上市公司股票的所得,（,7,）从公开发行和转让市场取得的上市公司股票的持有期间的股息红利按持有期限长短分别按全额、,50%,计入应纳税所得额或免税。,（,8,）储蓄存款利息所得,（,9,）符合特定条件的房屋产权无偿赠与,（,10,）符合特定条件的外籍专家取得的工资薪金所得,暂免征项目,税收优惠（税前扣除）,个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的公益、救济性捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额,30%,的部分，准予从其应纳税所得额中扣除,通过以下渠道进行的捐赠，可以全额税前扣除：,个人通过非营利性的社会团体和国家机关，向红十字事业、农村义务教育、福利性非营利性的老年服务机构以及公益性青少年活动场所的捐赠。,纳税义务人未通过中国境内的社会团体、国家机关而直接向受,益人的捐赠，不得扣除,税前扣除,1.2,计算个人所得税税额,工资薪金所得,个体工商户,生产经营所得,企事业单位,承包、承租经营所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,财产租赁所得,财产转让所得,利息、股息、红利所得,偶然所得及其他所得,应纳税所得额月工资性收入费用扣除标准,（,1,）免税规定：包括奖金、补贴津贴、“三险一金”、外籍个人免税及其他免税规定,（,2,）费用扣除标准：,基本扣除标准：,3500,元,/,月（,2011,年,9,月,1,日起）,附加扣除费用：,1300,元,/,月（,2011,年,9,月,1,日起）,附加扣除费用的适用条件（五类）,1,、应税所得额的确定,2,、平时应纳税额计算：,一般情况工资、薪金所得个人所得税的计算,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率速算扣除数,（工资性收入免税项目,3500,或,4800,）,适用税率速算扣除数,1.2.1,工资薪金所得应纳税额,3,、个人取得全年一次性奖金个人所得税的计算,计征方式：,单独作为一个月工资、薪金所得,计征个人所得税,计算方法及步骤：,A,、当月工资薪金所得税法规定的费用扣除额时：,找税率：,当月取得的全年一次性奖金,12,，按其商数确定适用税率和速算扣除数,算税额：,应纳税额当月取得全年一次性奖金,适用税率速算扣除数,B,、当月工资薪金所得税法规定的费用扣除额时：,找税率：,（,全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额,）,12,，按其商数确定适用税率和速算扣除数,算税额：,应纳税额（全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）,适用税率速算扣除数,全年一次性奖金适用条件：,A,、年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资,均可按全年一次性奖金方法计税；,B,、该方法一年纳税年度只能适用一次，即其他性质的奖金一律并入当月工资薪金合并计税,1.2.2,个体工商户生产经营所得应纳税额,计税依据：,应纳税所得额收入总额（成本,+,费用,+,损失）,“收入总额”是指个体工商户从事生产、经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入,“成本、费用和损失”是指个体工商户从事生产、经营活动所发生的各项直接费用、间接费用、期间费用和营业外支出,征税范围,.,个体工商户取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目征税,税额计算,查账征收,全年应纳税所得额本月累计应纳税所得额,（全年月份,/,当月月份）,全年应纳税额全年应纳税所得额,适用税率速算扣除数,本月累计应纳税额全年应纳税额,（当月月份,/,全年月份）,本月应预缴税额本月累计应纳税额上月累计已预缴税额,核定征收,定额征收,定率征收,应纳税所得额收入总额,应税所得率,或成本费用支出总额,（,1,应税所得率）,应税所得率,应纳税额应纳税所得额,税率速算扣除数,1.2.3,承包、承租经营所得应纳税额,征税范围,:,个人对企事业单位承包（租）后，如工商登记为个体工商户的，应按,“个体工商户生产、经营所得”,项目计税。,个人对企事业单位承包,（,租,）,后，工商登记为企业的，不管其分配方式如何，均应先缴纳企业所得税；然后对承包、承租经营者所得缴纳个人所得税。,对企事业单位承包（承租）经营所得个人所得税应纳税额的计算,应纳税所得额收入总额必要费用,应纳税额应纳税所得额,适用税率速算扣除数,“,收入总额,”是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和。,“,必要费用,”是指按月减除,3500,元，即全年减除,42000,元。,适用税率,:,五级超额累进税率,注意事项,承包,（租）,人对企业经营成果不拥有所有权，仅按规定取得一定所得的，其所得按,“工资、薪金”,税目征税。,承包（,租,）,人,按规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营