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Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,按一下以編輯母片標題樣式,按一下以編輯母片,第二層,第三層,第四層,第五層,*,第4章,存貨,存貨之原始評價-以成本為基礎,1,存貨之意義及認定歸屬,存貨數量的決定,定期盤存制,永續盤存制,存貨之原始評價成本原則,個別認定法,平均法,先進先出法,後進先出法,本 章 重 點,2,存貨之意義及認定歸屬,存貨對服務業以外之大多數企業而言，是一項很重要的流動資產，除了構成企業營運資產之主要成分，其評價對企業短期償債能力之指標,流動比率,，以及反映企業經營績效之,存貨週轉率,，均有相當的影響。,存貨週轉率= 銷貨成本/平均存貨,平均售貨天數=365(天)/存貨週轉率,存貨評價同時影響當期,銷貨成本,之金額,，,即存貨科目影響著,資產負債表,與,損益表,3,存貨之意義及認定歸屬,依我國會計準則公報第10號公報規定，存貨必須符合下列特質：指備供正常營業出售之,製成品或商品,；或正在生產中之,在製品,，將於加工完成後出售者；或將直接、間接用於生產供出售之商品(或勞務)之,材料或物料,。,企業必須,擁有,法定所有權,，才能將其列入存貨中。常發生存貨所有權歸屬判斷之情形有：,在途存貨(Goods in Transit),FOB起運點交貨,FOB目的地點交貨,4,存貨之意義及認定歸屬,寄銷品(Consigned Goods)貨品雖不在公司，但所有權仍歸公司所有，應列為公司之存貨。,分期付款銷貨(Installment Sales),貨品之所有權仍屬於賣方,，但商品不列為賣方之存貨;,貨品列為買方之存貨,項目。此為存貨以所有權為判斷標準之例外。,P454 - 分期付款銷貨時,買方未繳清貨款前商品所有權仍屬賣方, 但此時商品經濟效益已移轉予買方,故商品應認列為買方之存貨,5,存貨之意義及認定歸屬,產品融資合約,(Product Financing Arrangement),=,附買回協議之銷貨,即賣方以商品質押向買方融通資金;此種交易雖然產品所有權在法律上已移轉,但事實上係以存貨擔保借款而非真正的銷貨,故不得當銷貨處理,存貨不得轉銷,並應認列借入款項的負債,5. 買方享有退貨權之銷貨,(Sales with High Rates of Return),商品銷售後，風險與報酬顯著移轉予買方，並可合理估計退貨金額時才能認列銷貨收入，商品列為買方之存貨；反之，退貨金額無法合理估計時,應當寄銷處理,6,存貨數量之決定,依一般公認會計原則規定，存貨數量決定之方法有,定期盤存制,及,永續盤存制,兩種。,定期盤存制 (Periodic Inventory System),: 平時進貨時借記進貨科目，帳上保存的存貨資料為期初存貨，至期末實地盤點得出期末存貨數量後，再做調整分錄，將期末存貨借記存貨科目，並將期初存貨及本期進貨轉入銷貨成本。,在此制度下，先決定期末存貨，其計算式為：,期初存貨本期進貨期末存貨銷貨成本,Begin Inventory + Purchase End Inventory = Cost of Sold Goods,7,存貨數量之決定,永續盤存制 (Perpetual Inventory System) :,存貨平時之進、銷、存均隨時記錄在存貨科目中。帳上隨時保持應有之存貨數量及已銷售存貨之成本銷貨成本之記錄。每年仍須盤點存貨，確定實際存貨之數量，若實際盤點結果與帳面記載存貨數量不符，應以存貨盤盈或存貨盤虧科目調整之。,永續盤存制先決定銷貨成本，存貨計算式為：,期初存貨本期進貨銷貨成本期末存貨,Begin Inventory + Purchase Cost of Sold Goods =End Inventory,8,定期盤存制與永續盤制之會計處理,定期,1.,上期結轉存貨1,000件,每件 $1.00,存貨 1,000,2.,本期進貨5,000件,每件$1.20,進貨 6,000,應付帳款 6,000,3.,本期銷貨4,000件, 單位售價$2.00,現金 8,000,銷貨收入 8,000,永續,存貨 1,000,存貨 6,000,應付帳款 6,000,現金 8,000,銷貨收入 8,000,銷貨成本 4,600,存貨 4,600,(假設成本按FIFO計算),9,定期盤存制與永續盤制之會計處理,定期,結清進貨科目,銷貨成本 6,000,進貨 6,000,期初存貨轉入銷貨成本,銷貨成本 1,000,存貨(1/1) 1,000,記錄本年度期末存貨,存貨(12/31) 2,280,銷貨成本 2,280,無分錄,永續,無分錄,無分錄,無分錄,存貨盤損 120,存貨 120,4.,年底實地盤點存貨為1,900件, 成本為$2,280 (單位成本$1.20),D. 調整存貨盤損,帳列存貨$2,400-實際存貨$2,280=$120,10,定期盤存制與永續盤制之會計處理,定期,5. 損益表之表達(部份),銷貨收入 $8,000,減: 銷貨成本,期初存貨 $1,000,本期進貨 6,000,商品總額 $7,000,期末存貨 (2,280),銷貨成本 $(4,720),銷貨毛利 $3,280,6. 資產負債表之表達(部份),流動資產:,存貨 $2,280,永續,銷貨收入 $8,000,減:銷貨成本 (4,600),銷貨毛利 $3,400,其他損失:,存貨盤損 (120),流動資產:,存貨 $2,280,11,存貨之評價問題,依公報規定可歸納出下列基本原則：,(1)存貨取得時依成本原則。,(2)存貨出售時依配合原則。,(3)存貨期末依成本與市價孰低法。,(4)存貨因毀損或過時，致存貨成本高於淨變現價值時，依淨變現價值。,(1)為存貨之原始評價，(2)(4)原則為存貨之續後評價。,12,存貨之原始評價,存貨取得時之入帳成本，以,使存貨達到可售或可用地點，所發生之必要支出,為限。,存貨之成本必須減除,進貨折讓及補貼,，乃成本之節省。對進貨折扣之會計處理，可以採用總額法及淨額法。,總額法 : 在折扣期間內付款才記錄 ”,進貨折扣,”,列為進貨的抵減科目,為存貨成本之節省,淨額法 : 只在無法於折扣期間內付款時才記錄,”,未享進貨折扣,” 視為財務費用,列在損益,表其他費用項下,13,存貨之原始評價,假設某公司於93年12月5日向河南公司購入商品$100,000，信用條件為1/10，n/30，其中$60,000貨款於12月15日付現，另外$40,000之貨款於12月30日才付清。,永續盤存制: (帳上只存在”存貨”科目),14,存貨之原始評價,假設某公司於93年12月5日向河南公司購入商品$100,000，信用條件為1/10，n/30，其中$60,000貨款於12月15日付現，另外$40,000之貨款於12月30日才付清。,定期盤存制 : (帳上記錄”進貨”科目),15,存貨之原始評價-,成本為基礎,補充資料,成本流動,(cost flow),係指購買或製造商品時成本流入,(inflow of cost),及出售商品時成本流出,(outflow of cost),其差額代表存貨的成本,存貨購入時依成本入帳,出售時依配合原則將成本轉入銷貨成本與銷貨收入配合,若各批購入的存貨其單位成本不同,則出售時如何選擇單位成本與收入配合,即為會計人員所面臨的問題, 一般採用的成本流動假設:,1. 個別認定法 2. 平均法 3. 先進先出法 4. 後進先出法,成本流動假設的選擇,應以最能合理計算各期損益為依歸,國際會計準則將,平均法,及,先進先出,法定為標竿法,而後進先出法為允許的替代方法,16,存貨之原始評價-,成本為基礎,個別認定法,Specific Identification Method,以某種特徵分辨已售及未售之商品,並依其個別之進價決定銷貨成本及期末存貨成本,適用,價高量少,辨認可行,且,成本花費少,之商品,例如:車子,優點:,成本與收入作最佳之配合,缺點: 同種商品多次購入價之單價不同時,管理當局可利用認定之便操縱存貨評價及當期損益,ex: 營業情況差時認定低單價之商品己出售,此時可提高淨利及期末存貨金額,17,存貨之原始評價-,成本為基礎,平均法,Average Method,1.,加權平均法-定期盤存制,(初存+進貨-末存=銷貨成本),在期末盤點存貨時決定期末存貨成本,之後再推算全年銷貨成本:,單位成本= 本期可供銷售商品總金額 /本期可供銷售商品總數量,期末存貨成本= 單位成本 x 期末存貨數量,2.,移動平均法-永續盤存制,(初存+進貨-銷貨成本=末存),每次進貨均重算單位成本,銷貨時據以記錄銷貨成本,單位成本= 銷貨時帳面存貨總金額 / 銷貨時帳面存貨總數量,優點: 可避免被操縱損益,反映商品實際流動情形,缺點: 銷貨成本或期末存貨之單價,非購買時之真正單價,18,存貨之原始評價-,成本為基礎,先進先出法,First-in, First-out Method, (FIFO),計算出的期末存貨成本及銷貨成本,不論永續或定期盤存制都相同,= 二者均以較後之進貨單價決定期末存貨成本,優點: 成本流程假設與一般商品實際流動情形較相符, 期末存貨金額較接近實際價值,缺點: 物價上漲時期,會造成以過去較低的成本與現在較高的收入配合,而產生偏高的帳面淨利,因此產生的所得稅負擔亦較高,19,存貨之原始評價-,成本為基礎,後進先出法,Last-in, First-out Method, (LIFO),定期盤存制,-銷貨成本於當期所有進貨均已發生後再決定,故以,全期最後進價,依序往前推算決定,永續盤存制,-每次銷貨時均決定銷貨成本,故依,銷貨當時之最後進價,依序往前推算,只要銷貨之後又有進貨發生,二個制度下的期末存貨及銷貨成本即會不同,20,存貨之原始評價-,成本為基礎,後進先出法 LIFO,優點: 最接近銷貨之進價決定銷貨成本,淨利較能反映真實經營績效; 物價上漲期間,依此法計算之淨利較小,所得稅負擔較少,缺點:,成本流程假設與一般商品實際流動情形不相符,; 存貨金額與其真實價值可能有重大差距而扭曲資產負債表; 物價上漲時淨利偏低,每股盈餘及資產報酬均受影響; 可利用加速或延緩存貨之購買而操縱損益 ex: 物價上漲時加速進貨,以較高成本列入銷貨成本而降低淨利,21,存貨之原始評價-,成本為基礎,補充資料,日期,購入,出售數量,存貨編號,數量,單位成本,金額,期初,5,$ 50,$250,-,1,2,3,4,5,10/7,-,-,-,3,2,4,5,10/11,3,52,156,-,6,7,8,10/15,2,55,110,-,9,10,10/18,-,-,-,4,1,3,7,9,10/25,2,56,112,-,11,12,合計,12,$628,7,某公司06年10月份存貨A之進出情形如下:,可供銷售商品計,12,單位,可供銷售商品總額,$628,已出售,7,單位,期末存貨,5,單位,22,存貨之原始評價-,成本為基礎,個別認定法,個別認定法-,定期盤存制,(,初存+進貨-末存=銷貨成本),期末存貨經盤點共5單位, 其編號與成本為,6/$52, 8/$52, 10/$55, 11/$56, 12/$56,期末存貨成本= $52x2+$55+$56x2=$271,銷貨成本=可供銷售商品總額-期末存貨=$628-$271=$357,個別認定法-,永續盤存制 (,初存+進貨-銷貨成本=末存),每次出售時認列銷貨成本,未售者之成本即為期末存貨,銷貨成本=編號2,4,5之成本+編號1,3,7,9之成本,=$50x3+($50x2+$52+$55)=$357,期末存貨=編號6,8,10,11,12之成本,=$52x2+$55+$112=$271,23,存貨之原始評價-,成本為基礎,First In First Out, (FIFO),定期盤存制,(初存+進貨-末存=銷貨成本),期末存貨= 25日2單位+15日2單位+11日1單位,= $56x2+$55x2+$52=$274,銷貨成本= 可供銷售總額-期末存貨= $628-$274=$354,永續盤存制,(初存+進貨-銷貨成本=末存),銷貨成本= 初存3單位+(初存2單位+11日進貨中的2單位),= $50x3 + ($50x2+$52x2)=$354,期末存貨= 1) 可供銷售總額-銷貨成本= $628-$354=$274,= 2) 11日餘的1單位+15日2單位+25日2單位,= $52+$55x2+$56x2=$274,24,存貨之原始評價-,成本為基礎,Last in First Out, (LIFO),定期盤存制,(初存+進貨-末存=銷貨成本),期末存貨5單位=期初存貨之5單位=$50x5=$250,銷貨成本= 可供銷售商品總額-末存= $628-$250=$378,永續盤存制,(初存+進貨-銷貨成本=末存),銷貨成本= 初存3單位+(15日2單位+11日2單位),= $50x3 + ($55x2+$52x2) = $364,期末存貨= 1) 可供銷售總額-銷貨成本=$628-$364=$264,2) 25日2單位+11日1單位+初存2單位,=$56x2 +$52 + $50x2=$264,25,永續盤存制下,LIFO,之存貨明細帳,日期,購入,出售,庫存,數量,單位成本,金額,數量,單位成本,金額,數量,單位成本,金額,初存,5,$50,$250,5,$50,$250,10/7,3,$50,$150,2,50,100,10/11,3,52,156,2,3,50,52,100,156,10/15,2,55,110,2,3,2,50,52,55,100,156,110,10/18,2,2,55,52,110,104,2,1,50,52,100,52,10/25,2,56,112,2,1,2,50,52,56,100,52,112,可供銷售商品總額 $628,銷貨成本 $364,期末存貨 $264,26,存貨之原始評價-,成本為基礎平均法,加權平均法-定期盤存制,可供銷售商品平均單位成本= $628/12 =$52.33,期末存貨=$52.33x 5 =$262,銷貨成本=可供銷售商品總額-末存=$628-$262=$366,移動平均法-永續盤存制,7日出售3單位之平均成本=$50,18日出售4單位之平均成本= ($50x2+$52x3+$55x2),(2+3+2),銷貨成本=$50x3+$52.29x4=$359,期末存貨=1) 可供銷售商品總額-銷貨成本= $628-$359 =$269,=2) $52.29x3+$56x2=$269,期末存貨平均單位成本 =$269/5=$53.80,=$52.29,供下期尚未進貨前發生銷貨時計算銷貨成本用,27,移動平均法-永續盤存制之存貨明細帳,日期,購入,出售,庫存,數量,單位成本,金額,數量,單位成本,金額,數量,單位成本,金額,初存,5,$50,$250,5,$50.00,250,10/7,3,$50,$150,2,50.00,100,10/11,3,52,156,5,51.20,256,10/15,2,55,110,7,52.29,366,10/18,4,$52.29,209,3,52.29,157,10/25,2,56,112,5,53.80,269,銷貨成本= $359,期末存貨= $269,期末存貨單位成本=$53.80,28,各成本流程假設評價結果之比較,流程假設,定期盤存制,永續盤存制,期末存貨,銷貨成本,期末存貨,銷貨成本,個別認定法,$271,$357,$271,$357,先進先出法,274,354,274,354,後進先出法,250,378,264,364,平均法,262,366,269,359,個別認定法與先進先出法之存貨評價結果不受存貨盤存制度影響,即定期盤存制與永續盤存制之評價結果一致;後進先出法與平均法之存貨評價結果會因存貨盤存制度不同而異,不論定期盤存制或永續盤存制,當,物價持續上漲,時,先進先出法,後進先出法與平均法之評價結果如下:,先進先出法銷貨成本平均法銷貨成本後進先出法銷貨成本,後進先出法期末存貨平均法期末存貨先進先出法期末存貨,29,補充作業,進貨分別依總額法與淨額法記錄,甲公司05年3月1日賒購商品一批$180,000,付款條件為3/15,n/30 ; 05年3月15日甲公司償還貨款$90,000,並於05年4月10日償還其餘貨款. 甲公司存貨採,定期盤存制.,試作:,分別使用總額法及淨額法作甲公司進貨與還款之相關分錄,若甲公司05年5月以$110,000出售上述商品之半數, 分別依兩種方法計算毛利,30,1.,總 額 法,淨 額 法,3/1,進貨 180,000,應付帳款 180,000,進貨 174,600,應付帳款 174,600,進貨淨額:180,000x(1-3%)=174,600,3/15,應付帳款 90,000,進貨折扣 2,700,現金 87,300,進貨折扣:90,000x3%=2,700,應付帳款 87,300,現金 87,300,付現金額: 90,000x(1-3%)=87,300,4/10,應付款款 90,000,現金 90,000,應付帳款 87,300,未享進貨折扣 2,700,現金 90,000,2.,總 額 法,淨 額 法,銷貨收入,銷貨成本,銷貨毛利,$110,000,(180,000-2,700)/2= (88,650),$21,350,$110,000,174,600/2= (87,300),$22,700,補充作業解答,31,補充作業,成本流程假設,乙公司01年1月份交易如下:,請就各項存貨盤存制及成本流程假設,計算末存及銷貨成本,1. 定期盤存制:FIFO,加權平均法,LIFO,2. 永續盤存制:FIFO,移動平均法,LIFO,日期,交易,數量,單價,金額,1/1,30,$7,$210,1/5,進貨,50,9,450,1/10,銷貨,40,12,480,1/24,進貨,60,10,600,1/30,銷貨,50,13,650,32,作業解答:1.定期盤存制:FIFO,加權平均法,LIFO,定期盤存制:初存+進貨-末存=銷貨成本,期末存貨數量: 30+50-40+60-50= 50,定期盤存制-FIFO,末存: $10x50=$500,銷貨成本:($7x30+$9x50+$10x60)-$500=$760,定期盤存制-加權平均法,單位成本:($210+$450+$600)/(30+50+60)=$1,260/140=$9,末存:$9x50=$450,銷貨成本:$9x90=$810,定期盤存制-LIFO,末存:$7x30+$9x20=$390,銷貨成本:,($7x30+$9x50+$10x60)-$390=$870,$9x30=$870,33,作業解答:1.永續盤存制:FIFO,移動平均法,LIFO,永續盤存制-FIFO,期末存貨 = $500,銷貨成本 = $210 + $90 + $360 + $100 = $760,日期,購入,出售,庫存,1/1,$ 7 x 30 = $210,1/5,$ 9 x 50 = $450,$ 7 x 30 = $210,$ 9 x 50 = $450,1/10,$ 7 x 30 = $210,$ 9 x 10 = $90,$ 9 x 40 = $360,1/24,1/30,$10 x 60 = $600,$ 9 x 40 = $360,$10 x 10 = $100,$ 9 x 40 = $360,$10 x 60 = $600,$10 x 50 = $500,34,作業解答:1.永續盤存制:FIFO,移動平均法,LIFO,永續盤存制-移動平均法,期末成本 = $465,銷貨成本 = $330 + $465 = $795,日期,購入,出售,庫存,1/1,$7 x 30 = $210,1/5,$9 x 50 = $450,$8.25 x 80 = $660,1/10,$8.25 x 40 = $330,$8.25 x 40 = $330,1/24,1/30,$10 x 60 = $600,$9.30 x 50 = $465,$9.30 x 100 = $930,$9.30 x 50 = $465,35,作業解答:1.永續盤存制:FIFO,移動平均法,LIFO,永續盤存制-LIFO,期末存貨= $210 + $90 + $100 = $400,銷貨成本= $360 + $500 = $860,日期,購入,出售,庫存,1/1,$ 7 x 30 = $210,1/5,$ 9 x 50 = $450,$ 7 x 30 = $210,$ 9 x 50 = $450,1/10,$ 9 x 40 = $360,$ 7 x 30 = $210,$ 9 x 10 = $90,1/24,1/30,$10 x 60 = $600,$10 x 50 = $500,$ 7 x 30 = $210,$ 9 x 10 = $90,$10 x 60 = $600,$ 7 x 30 = $210,$ 9 x 10 = $90,$10 x 10 = $100,36,存貨制度之比較,甲公司期初存貨有商品100單位,每單位成本$20,本期賒購商品700單位,每單位成本$20,本期賒銷商品600單位,每單位售價$30,期末經盤點得知商品實際庫存量為150單位,試分別依永續與定期盤存制作相關分錄並編製本期損益表(假設營業費用$2,000,所得稅費用$750),交易事項,定期盤存制,永續盤存制,賒購,進貨 14,000,應付帳款 14,000,存貨 14,000,應付帳款 14,000,賒銷,應收帳款 18,000,銷貨收入 18,000,應收帳款 18,000,銷貨收入 18,000,銷貨成本 12,000,存貨 12,000,期末盤點,存貨(期末) 3,000,銷貨成本 13,000,存貨(期初) 2,000,進貨 14,000,存貨盤損 1,000,存貨 1,000,37,存貨制度之比較,損益表,銷貨收入 $18,000,減:銷貨成本,期初存貨 $2,000,本期進貨 14,000,期末存貨 (3,000),銷貨成本 (13,000),銷貨毛利 $5,000,營業費用 (2,000),營業淨利 $3,000,營業外費用 0,稅前淨利 $3,000,所得稅費用 (750),本期淨利 $2,250,銷貨收入 $18,000,減:銷貨成本 (12,000),銷貨毛利 $6,000,營業費用 (2,000),營業淨利 $4,000,營業外費用,存貨盤虧 (1,000),稅前淨利 $3,000,所得稅費用 (750),本期淨利 $2,250,定期盤存制,永續盤存制,38,演讲完毕，谢谢观看！,内容总结,第4章。分期付款銷貨(Installment Sales)貨品之所有權仍屬於賣方，但商品不列為賣方之存貨。依一般公認會計原則規定，存貨數量決定之方法有定期盤存制及永續盤存制兩種。在此制度下，先決定期末存貨，其計算式為：。(4)存貨因毀損或過時，致存貨成本高於淨變現價值時，依淨變現價值。存貨取得時之入帳成本，以使存貨達到可售或可用地點，所發生之必要支出為限。存貨之成本必須減除進貨折讓及補貼，乃成本之節省。”未享進貨折扣” 視為財務費用,列在損益。適用價高量少,辨認可行且成本花費少之商品,例如:車子。定期盤存制-銷貨成本於當期所有進貨均已發生後再決定,故以全期最後進價依序往前推算決定。只要銷貨之後又有進貨發生,二個制度下的期末存貨及銷貨成本即會不同。優點: 最接近銷貨之進價決定銷貨成本,淨利較能反映真實經營績效。物價上漲期間,依此法計算之淨利較小,所得稅負擔較少。已出售7單位,期末存貨5單位,
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