中级财务会计学之存货

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,中级财务会计学（上）,广东商学院,会计学院,陈美华,第三章 存货,主要内容,第一节 存货的概念及内容,第二节 存货取得成本的确定,第三节 原材料,第四节 周转材料,第五节 委托加工物资,第六节 库存商品,第七节 存货跌价准备,第八节 存货清查,第九节 存货披露,第三章 存货,第四节 周转材料,一、概念及分类,1,、概念：,不能作为固定资产的各种用具物品等。,2,、特征：,使用期较长，具有实物形态，价值较低，或价高易耗，生产经营过程中周转使用。,3,、种类：,低值易耗品、包装物、钢模板、木模板、脚手架,4,、科目：,方法一：设置“周转材料”科目,周转材料,-,包装物,-,在库、在用、摊销,-,低值易耗品,-,在库、在用、摊销,方法二：不设置“周转材料”科目,包装物,-,在库、在用、摊销,低值易耗品,-,在库、在用、摊销,第三章 存货,二、低值易耗品,（一）概念及内容,1,、一般用具（工卡量具、锤子、改锥、钳子、扳手等）,2,、专用工具（车、表、电器等专用维修用工具）,3,、替换设备,4,、管理用具,5,、劳保用品,6,、其它，如包装材料（玻璃器皿、容器等）,（二）摊销方法,1,、一次摊销；,2,、分次摊销；,3,、五五摊销（领用时、报废时）,第三章 存货,（三）账务处理,1,、一次摊销,例,3-8,：某公司本月购入办公用品一批，价值,1800,元，采用一次摊销法摊销。,借：管理费用,1 800,贷：周,-,低,-,在库,1 800,2,、分次摊销,例,3-9,：上述办公用品全部为计算器，价值,1800,元，采用分次摊销法在两年内逐月摊销。,借：周,-,低,-,在用,1800,贷：周,-,低,-,在库,1800,借：管理费用,75,贷：周,-,低,-,在用,75,第三章 存货,3,、五五摊销（领用及报废时各摊,50%,）,周,-,低,-,在库 周,-,低,-,在用 周,-,低,-,摊销 管理费用,1800 1800 1800 900 900,900 900,1800 1800,例,3-9,：上述办公用品全部为计算器，价值,1800,元，采用分次摊销法在两年内逐月摊销。,（,1,）领用时,借：周,-,低,-,在用,1 800,贷：周,-,低,-,在库,1 800,借：管理费用,900,贷：周,-,低,-,摊销,900,第三章 存货,（,2,）报废时,借：管理费用,900,贷：周,-,低,-,摊销,900,借：周,-,低,-,摊销,1 800,贷：周,-,低,-,在用,1 800,第三章 存货,三、包装物的核算,（一）概念及分类,1,、概念：,包装本企业商品而储备的各种包装容器、物品。,2,、种类：,（,1,）生产过程中，用于包装产品，构成产品组成部分。,（方便面调料袋、生产过程中用于保护材料、半成品的临时性用完即废的包装物）,（,2,）销售过程中，不单独计价。,（,3,）销售过程中，单独计价。,（,4,）出借,（,5,）出租,第三章 存货,（三）帐务处理,1,、一次计入：,借：生产成本,（生产、构成产品组成部分）,营业费用,（销售、不单独计价）,其他业务支出,（销售、单独计价）,营业费用,（出借）,其他业务支出,（出租）,贷：周,-,包装物,第三章 存货,2,、分次计入：,借：周,-,包,-,在用,贷：周,-,包,-,在库,借：生产成本,（生产、构成产品组成部分）,营业费用,（销售、不单独计价）,其他业务支出,（销售、单独计价）,营业费用,（出借）,其他业务支出,（出租）,贷：周,-,包,-,在用,第三章 存货,3,、五五摊销（领用及报废时各摊,50%,）,例,3-10,：领用包装物,7200,元，,100,件，每件,72,元，五五摊销，出租时每件收取押金,100,元，每件每次收取租金,5,元，退回,95,件，另外,5,件毁损，回收原材料,50,元，每件计税价格,72,元。,（,1,）领用时：,借 周,-,包,-,在用,7200,贷：周,-,包,-,在库,7200,（,2,）领用摊销时：,借 其他业务支出,3600,贷：周,-,包装物,-,摊销,3600,第三章 存货,（,3,）收到押金时,借：银行存款,10 000,贷：其他应付款,10 000,（,4,）收到租金时,借：银行存款,500,贷：其他业务收入,500,（,5,）退回押金时（退回,95,件）,借：其他应付款,9 500,贷：银行存款,9 500,第三章 存货,（,6,）逾期未退部分,借：其他应付款,500,其他业务支出,61,2,贷：其他业务收入,（相当于计税价部分）,360,应缴税费,-,增,（进转出）,61.2,营业外收入,（加收的押金）,140,注：购入时已做进项税处理！,（,7,）包装物报废时,(,有,5,件报废，摊销,50%),借 其他业务支出,180,贷：周,-,包装物,-,摊销,180,第三章 存货,（,8,）对冲已报废包装物的成本,借：周,-,包,-,摊,360,贷：周,-,包,-,在用,360,借：原材料,50,贷：其他业务支出,50,周,-,包,-,在库 周,-,包,-,在用 周,-,包,-,摊销 管理费用,7200 7200 7200 3600 3600,180 180,360 360,0 6840 3420,6840=72,95 3420=,36,95,第三章 存货,第五节 委托加工物资的核算,一、概念：,将本企业的原材料等委托给其他单位加工所形成的存货。,二、科目,委托加工物资（库存商品、原材料、银行存款）,三、账务处理：,例,3-11,：甲公司发出原材料,80000,元，委托乙公司加工，产品加工完毕，收到乙公司开除的发票一张，加工费,12000,元，增值税,2040,元，款项立即支付，另支付运杂费等共计,5000,元。,1,、发出时,借：委托加工物资,80 000,贷：原材料,80000,第三章 存货,2,、支付加工费、税（加工劳务）及运杂费；,借：委托加工物资,-,运,5 000,委托加工物资,-,加,12 000,应缴税费,-,增（进,)2 040,贷：银行存款,19040,3,、收回委托加工物资时,借：原材料,97 000,贷：委托加工物资,97 000,第三章 存货,第六节 库存商品,一、概念：,企业购入后不经加工直接对外销售的存货。,二、库存商品的核算,（一）进价法：略！（同原材料的实际成本法）,（一）售价法,1.,概念及适用范围,2.,科目设置：库存商品、进销差价,第三章 存货,进销差价率,=,进销差价（期初结存,+,本期购进）,商品售价（期初结存,+,本期购进）,本期分摊进销差价,=,本期商品售价,进销差价率,本期销货成本,=,本期商品售价,-,本期分摊进销差价,（二）科目设置：库存商品、进销差价、主营业务成本,应付账款 库存商品 产品销售成本,117 120 60 50,应缴税费 进销差价,17 10 20,第三章 存货,（三）账务处理,例,3-12,：,2007,年,3,月份，甲公司期初结存库存商品,1 200 000,元，期初结存商品进销差价,178 000,元,，本月进货售价,1 580 000,元，实际进货成本,1 341 000,元（本月进货进销差价,239 000,元），增值税进项税额,227 970,元，本月销货,1565000,元。,（,1,）本月购货时,借,:,库存商品,1 580 000,应交税费,-,增（进）,227 970,贷,:,进销差价,239 000,银行存款,1 568 970,第三章 存货,（,2,）进销差价的分摊,-,逐月计算,进销差价率,=,（,178000+239 000)(1 200 000+1 580 000)=15%,应分摊的进销差价,=1565000,15%=234750,销货时：,借,:,银行存款,1831050,贷：主营业务收入,1565 000,贷,:,应交税费,-,增（销）,266 050,第三章 存货,结转成本时：,借,:,产品销售成本,1 565 000,贷,:,库存商品,1 565 000,借,:,进销差价,234 750,贷,:,产品销售成本,234 750,也可简化为：,借,:,产品销售成本,1 330 250,借,:,进销差价,234 750,贷,:,库存商品,1 565 000,第三章 存货,（,2,）进销差价的分摊,-,按季计算,例：,1,月收入,1200000,；,2,月份收入,1500000,；,3,月份收入,1565000,。去年,12,月底进销差价率,15%,；季初进销差价为,450 000,元，库存商品售价,3 000 000,元，整个季度商品进价,4 200 000,元，售价为,5 000 000,元；期末盘存进销差价,600 000,元。,分析,:,季初结存进销差价,+,本季购货进销差价,-,本季销货进销差价,=,季末结存进销差价,则：,本季销货进销差价,=,季初结存进销差价,+,本季购货进销差价,-,季末结存进销差价,=450 000+800 000-600 000=650 000,第三章 存货,1,月份销货进销差价,=1 200 00015%,=180 000,2,月份销货进销差价,=1 500 00015%,=225 000,3,月份销货进销差价,=,本季进销差价,-1,月份销货进销差价,-2,月份销货进销差价,=650000-180000-225000=245000,第三章 存货,借,:,产品销售成本,1 565 000,贷,:,库存商品,1 565 000,借,:,进销差价,245 000,贷,:,产品销售成本,245 000,季末库存商品售价,=3 000 000+5 000 000-4 265 000=3735000,注,:,季末库存商品差价率,=600 000/3 735 000=16.06%,第三章 存货,第七节、存货跌价准备的核算,一、概述：,1,、计价时点：资产负债表日,2,、计价基础：存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。,可变现净值的确定：,商品存货：,为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。,材料存货：,为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。,第三章 存货,表明可变现净值低于成本的迹象,（,1,）该存货的,市场价格持续下跌,，并且在可预见的未来无回升的希望；,(2,）企业使用该项原材料生产的产品的,成本大于产品的销售价格,；,(3,）企业因产品更新换代，原有,库存原材料已不适应新产品的需要,，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；,(4,）因企业所提供的,商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,，导致市场价格逐渐下跌；,(5,）,其他,足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,第三章 存货,表明可变现净值为零的迹象,:,(1,）已霉烂变质的存货；,(2,）已过期且无转让价值的存货；,(3,）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；,(4,）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,第三章 存货,二、可变现净值的确定,可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,可变现净值,=,售价,-,估计完工成本,-,估计销售收费用,-,估计销售税金,企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资