第二章审计目标语审计程序

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章,审,审计目,标,标与审计,程,程序,审计原理,与,与实务,会计电算,化,化教研室,第一章复,习,习回顾：,1.什么,是,是审计？,2.简述,审,审计的特,征,征与职能,。,。,3.审计,组,组织体系,由,由哪几部,分,分构成？,4.审计,关,关系人有,哪,哪几方面,？,？,5.审计,是,是如何分,类,类的？,1.审计是由,独立的专,门,门机构和,人,人员,，接受委,托,托或授权,，,，,依法,对被审计,单,单位的财,务,务报表和,其,其他资料,及,及其 反,映,映的,经济活动,的,的真实性、,合,合法性、,效,效益性,进行审查,并,并发表审,计,计意见的,一项独立,性,性经济监,督,督活动,。,2.会计,与,与审计的,关,关系,联系：两,者,者起源密,切,切相关、,两,两者彼此,渗,渗透、融,汇,汇、两,者,者目的最,终,终一致。,区别：产生的基,础,础不同、,职,职能不同,、,、方法不,同,同。、工,作,作程序不,同,同。,温故知新,：,：审计概,论,论,3.审计,关,关系人及,审,审计关系,：,：,在审计过,程,程中涉及,的,的单位或,个,个人也就,是,是审计关,系,系人。包,括,括审计,人,人、被,审,审计人、,审计委,托,托人或授,权,权人。,4.审计,分,分类,按审计主,体,体分：政,府,府审计、,社,社会审计,和,和内部审,计,计,按内容和,目,目的分：,财,财务收支,审,审计、财,经,经法纪审,计,计、,经,经济,效,效益审计,。,。,温故知新,：,：审计概,论,论,第二章,审,审计目,标,标和审计,程,程序,重点：财务报,表,表审计目,标,标,难点：管理层,对,对财务报,表,表对认定,学习目的,：,：了解审,计,计总目标,对,对演变，,掌,掌握财务,报,报表审计,目,目标及管,理,理层对财,务,务报表的,认,认定。,第一节,审,审计目,标,标,一、审计,目,目标,通俗地说,审,审计的目,标,标是审查,、,、确认审,计,计对象的,真,真实性、,合,合法性和,效,效益性。,现在的审,计,计目标是,：,：在一定历,史,史环境下,，,，审计组,织,织和审计,人,人员通过,审,审计活动,所,所期望达,到,到的境地,或,或最综结,果,果。,审计目,标,标分为,：,：财务,报,报表审,计,计总目标和与各,类,类交易,、,、帐户,余,余额、,列,列报相,关,关的具体审,计,计目标两个层,次,次。,二、审,计,计总目,标,标,财务总,目,目标的,演,演变：,审计阶,段,段划分,发,发展阶,段,段,审,审计,目,目标,详细审,计,计20世纪,初,初20,年,年代以,前,前,查,查错防,弊,弊,资产负,债,债表审,计,计20世,纪,纪20-30,年,年代,判,判断,财,财务状,况,况,和偿债,能,能力,财务报,表,表审计20世,纪,纪30,年,年代后,验,验证,会,会计报,表,表的,真实、,公,公允性,财务报,表,表审计,总,总目标：财务,报,报表审,计,计的目,标,标是注,册,册会计,师,师通过,执,执行审,计,计工作,，,，对财,务,务报表,的,的下列,方,方面发,表,表审计,意,意见：,（）,财,财务报,表,表是否,按,按照适,用,用的会,计,计准则,和,和相关,会,会计制,度,度的规,定,定编制,；,；（合法,性,性）,（）,财,财务报,表,表是否,在,在所有,重,重大方,面,面公允,地,地反映,了,了被审,计,计单位,的,的财务,状,状况、,经,经营成,果,果和现,金,金流量,。,。（公允,性,性）,注册会,计,计师审,计,计总目,标,标,可以概,括,括为：,对,对被审,计,计单位,财,财务报,表,表的合法性和公允性表示意,见,见,。,三、被,审,审计单,位,位管理,层,层的认,定,定,（一）,认,认定的,含,含义,认定是,指,指被审,计,计单位,管,管理层,对,对财务,报,报表组,成,成要素,的,的确认,、,、计量,、,、列报,做,做出的,明,明确或,隐,隐含的,表,表达。,管理层,在,在财务,报,报表上,的,的认定,有,有两种,类,类型：,、明,示,示性的,认,认定；,、隐,含,含性的,认,认定。例如管,理,理层在,资,资产负,债,债表中,列,列报存,货,货及其,金,金额。,其,其含义,如,如下：,明示：一是记,录,录对存,货,货是存,在,在的；,二,二是存,货,货以恰,当,当的金,额,额包括,在,在财务,报,报表中,。,。,暗示：一是所,有,有应当,记,记录的,存,存货均,已,已记录,；,；二是,记,记录的,存,存货都,由,由被审,计,计单位,拥,拥有。,（二）,认,认定的,类,类型,、对,各,各类交,易,易和事,项,项的认,定,定,包括：,发,发生、,完,完整性,、,、准确,性,性、截,止,止和分,类,类五种,。,。,、对,期,期末帐,户,户余额,的,的认定,包括：,存,存在、,权,权利和,义,义务、,完,完整性,、,、计价,和,和分摊,四,四种。,、对,列,列报的,认,认定,包括：,发,发生权,利,利和义,务,务、完,整,整性、,分,分类和,可,可理解,性,性、准,确,确性和,计,计价。,四、具,体,体审计,目,目标,（一）,各,各类交,易,易和事,项,项的审,计,计目标,、存,在,在,确认所,要,要记录,的,的交易,是,是真实,的,的。,注意：,所,所要解,决,决的问,题,题是管,理,理层是,否,否把那,些,些不曾,发,发生的,项,项目列,入,入财务,报,报表。,它,它主要,与,与财务,报,报表组,成,成要素,的,的高估有关,。,、完,整,整性,确认已,经,经发生,的,的交易,确,确实已,经,经记录,。,。,注意：,完,完整性,目,目标针,对,对漏记,交,交易即低估。,、准,确,确性,确认已,记,记录的,交,交易是,按,按正确金,额,额反映的,。,。,注意：,发,发生、,完,完整性,和,和准确,性,性是密,切,切联系,的,的。,、截,止,止,确认接,近,近于资,产,产负债,表,表日的,交,交易记,录,录于恰,当,当的期,间,间。,、分,类,类,确认被,审,审计单,位,位记录,的,的交易,经,经过适,当,当分类,。,。,（二）,期,期末帐,户,户余额,的,的审计,目,目标,、存,在,在,确认记,录,录的金额确,实,实存在。,、权,利,利和义,务,务,确认资产归属于,被,被审计,单,单位，负债归属于,被,被审计,单,单位的,义,义务。,、完,整,整性,确认已存在的,金,金额已,记,记录。,、计,价,价和分,摊,摊,资产、,负,负债和,所,所有者,权,权益以,恰,恰当的,金,金额包,括,括在财,务,务报表,中,中，与,之,之相关,的,的计价,或,或分摊,调,调整已,恰,恰当记,录,录。,（三）,列,列报的,审,审计目,标,标,、发,生,生权利,和,和义务,只包括,发,发生的,交,交易、,事,事项，与被,审,审计单,位,位无关,的,的交易,或,或事项,不,不能包,括,括在报,表,表中。,2、完,整,整性,应当披,露,露的事项,要,要包括,在,在财务,报,报表中,。,。,、分,类,类和可,理,理解性,财务信,息,息已被,恰,恰当地,列,列报和,描,描述，,且,且披露,内,内容表,述,述清楚,。,。,、准,确,确性和,计,计价,财务信,息,息和其,他,他信息,已,已公允披,露,露，且金额恰,当,当。,管理层,认,认定,各类交,易,易和事,项,项的认,定,定,发生、,完,完整性,、,、准,确性、,截,截止和,分,分类,期末账,户,户余额,的,的确定,存在、,权,权利和,义,义务、,完整性,、,、计价,和,和分摊,与列报,相,相关的,认,认定,发生及,权,权利和,义,义务、,完整性,、,、分类,和,和可理,解性、,准,准确性,和,和计价,记录的,交,交易是,否,否真实,已发生,的,的交易,确,确实已,经,经记录,记录的,交,交易是,按,按正确,金,金额反,映,映的,交易记,录,录于恰,当,当的会,计,计期间,记录的,交,交易经,过,过恰当,分,分类,记录的,金,金额确,实,实存在,资产和,负,负债均,归,归属于,被,被审计,单,单位,已存在,的,的金额,均,均已记,录,录,报表中,相,相关的,计,计价和,分,分摊已,调整并记录,披露的交易,、,、事项已发,生,生且与,被审单位有,关,关,所有应当包,括,括在报表中,的,的,披露均包括,财务信息已,被,被恰当地列,报,报和,描述且表述,清,清楚,财务信息已,公,公允披露且,金,金额恰当,管理层认定,与,与具体审计,目,目标,审计目标,案例分析,注册会计师,张,张英在对甲,公,公司2008年,度,度报表审计时，发现甲,公,公司可能存,在,在下列导致,错,错报的情况,：,：,1.已列入,存,存货的委托S公司代销,的,的存货可能,不,不存在,2.期末存,货,货的盘点可,能,能存在较大,的,的差错,3.当年对,应,应收账款所,提,提的坏账准,备,备可能不对,4.可能存,在,在未入账的,应,应付账款,5.长期借,款,款中可能有,一,一年内将要,到,到期的部分,请问：针对,上,上述可能存,在,在的问题，,管,管理当局在,哪,哪些认定上,存,存在错误？,管理层认定,一般目标,运用于应收账款的具体目标,1.总体合理性,应收账款项目在财务报表上反映总体合理，无重要错报,1.存在或发生,2.真实性,在资产负债表日应收账款确实存在,2.权利或义务,3.所有权,所有应收账款确归被审计单位所有，未作抵押,3.完整性,4.完整性,应收账款和坏账准备增减变动记录全面、完整,4.估价或分摊,5.估价,应收账款预计可收回，坏账准备计提方法恰当、充分,6.截止,年末销售截止是恰当的,7.机械准确性,发生额累计、账面结转都正确。应收账款总账与明细账一致，应收账款和坏账准备期末余额正确,5.表达与披露,8.分类,9.披露,应收账款和坏账准备在财务报表上的披露恰当,第二节,审,审,计,计程序,审计程序是指为了完,成,成审计工作,所,所作,的基本步骤,。,。审计程序,分,分为计划阶段、,实,实施阶段和,报,报告阶段三大阶段。,其具体涉及,审,审计内容如,下,下图所示：,开始,准备,审计计划,评价重,要性,评估审,计风险,制定具体,审计计划,控制测试,评价内部控,制,制：内部控,制,制,的研究与测,试,试，确定实,质,质,性测试的性,质,质、时间与,范,范围,实质性测试,测试交易和,余,余额：审查,交,交易和,账户余额，,评,评价财务报,表,表各个,组成部分的,公,公允性。,审计报告,实施,无保留意见,保留意见,否定意见,无法表示意,见,见,报告,审计程序图,具体审计过,程,程如下：,一、受托与,签,签约,1.确定是,否,否接受审计,业,业务委托,（1）了解,委,委托人的目,的,的和动机。,（2）初步,了,了解被审计,单,单位的基本,情,情况，并评,估,估审计风险,。,。客户的业,务,务性质、经,营,营规模和组,织,织结构、经,营,营情况和风,险,险、以前接,受,受审计的情,况,况，管理层,的,的品行等。,（3）评价,审,审计人员的,胜,胜任能力。,执,执行审计业,务,务的能力、,独,独立性、保,持,持应有谨慎,的,的能力,2.签订审,计,计业务约定,书,书,与被审计单,位,位签订审计,业,业务约定书,。,。,二、审计计,划,划阶段,1.调查了,解,解被审计单,位,位的基本情,况,况应评估,审计风险。,2.执行分,析,析性程序,3.确定重,要,要性水平,4.编制审,计,计计划,三、实施风,险,险评估程序,风险评估程,序,序是指注册,会,会计师实施,的,的了解被审,计,计单位及其,环,环境并识别,和,和评估财务,报,报表重大错,报,报的程序。,其,其主要工作,包,包括：,（一）了解,被,被审计单位,及,及其环境,1.了解内,容,容,2.了解企,业,业及其环境,时,时获取信息,的的方法,3.进行企业分,析,析，评估重