任务五 核算交易性金融资产

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,什么是金融资产？,金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。,金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、基金投资和衍生金融资产等。,任务五 核算交易性金融资产,会计准则对投资性资产的划分,（,1,）货币资金,（,2,）贷款和应收款项,（,3,）长期股权投资,（,4,）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,（,5,）持有至到期投资,（,6,）可供出售金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,企业为了近期内出售而持有的金融资产或直接指定的,存在活跃交易市场，公允价值能够可靠计量,公开交易的债券,公开交易的股票,公开交易的基金,P75,P35,核算科目：“交易性金融资产”,交易性金融资产,持有至到期金融资产,企业为了近期内出售而持有的金融资产,是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产,拟持有至到期的债券,交易性金融资产,持有至到期金融资产,长期股权投资,企业为了近期内出售而持有的金融资产,是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产,对子公司、合营企业及联营企业的权益性投资及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,交易性金融资产,持有至到期金融资产,长期股权投资,企业为了近期内出售而持有的金融资产,是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产,略,可供出售金融资产,其他,持有意图不明确的金融资产,举例,1,：,某企业通过证券市场买入了一定数量的国债,若持有意图为短期持有,若持有目的为持有至到期，且企业有能力持有至到期,长期持有，不一定持有至到期,上述情况下，分别应划分为什么类型的金融资产？,举例,2,：,某企业通过公开交易的证券市场买入了一定数量的某上市公司股票,若持有意图为短期持有,持有比例达到,30%,，可以对被投资公司施加重要影响,持有比例为,5%,，对被投资公司不具有控制、共同控制或重大影响,上述情况下，分别应划分为什么类型的金融资产？,举例,3,：,A,企业以实物资产对,B,企业直接出资，,B,企业公司股份没有公开交易的市场,持有比例达到,30%,，可以对被投资公司施加重要影响,持有比例为,5%,，对被投资公司不具有控制、共同控制或重大影响,上述情况下，分别应划分为什么类型的金融资产？,任务五 核算交易性金融资产,一、交易性金融资产概述,1,、概念,企业为了近期内出售而持有的金融资产，主要二级市场购入的股票、债券、基金等,2,、计量属性,公允价值计量,取得时，按公允价值确定其入账价值，相关的交易费用在发生时计入“投资收益”账户借方，若支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目,会计期末，按会计期末的公允价值调整其账面余额,交易费用表,收费项目,深圳,A,股,上海,A,股,基金,印花税,3,3,无,佣金,小于或等于,3,起点,5,元,小于或等于,3,起点,5,元,小于或等于,3,起点,5,元,过户费,无,1,(,按股数计算，起点,1,元,),无,佣金是由证券公司收取的，从投资者账户中扣除的,股票交易印花税是国家税务部门收取的，是由券商代收、直接从投资者账户中扣除的,印花税税率,0.3%,，,过户费由证券公司代收，交给证券登记结算公司,3,、交易税费的核算方法,直接计入发生当期的“投资收益”账户,4,、投资持有期间收益的核算方法,现金股利,在被投资单位宣告分派现金股利时，确认“投资收益”,利息,在资产负债表日计算确定应收利息，确认“投资收益”,股票股利,不做账务处理,二、交易性金融资产的核算科目,交易性金融资产,1,、取得的公允价值,2,、资产负债表日公允价值高于账面余额的差额,3,、出售时结转的公允价值变动贷方余额,1,、资产负债表日公允价值高于账面余额的差额,2,、出售时结转的成本,3,、出售时结转的公允价值变动借方余额,明细科目：,交易性金融资产,成本；,交易性金融资产,公允价值变动,公允价值变动损益,资产负债表日公允价值低于账面余额的差额,资产负债表日公允价值高于账面余额的差额,投资收益,1,、取得、转让时发生的交易税费,2,、出售时发生的投资损失,1,、持有期间应收的股利、利息,2,、出售时发生的投资收益,浮动盈亏,实际盈亏,三、交易性金融资产的取得,按交易的市场价格,借：交易性金融资产,成本,贷：其他货币资金,/,银行存款,（若交易价格中包含已宣告但尚未发放的股利、或已到付息期但尚未支付的利息，股利、利息应从交易价格中扣除单独计入“应收股利”或“应收利息”）,发生的交易税费,借：投资收益,贷：其他货币资金,/,银行存款,思考：,1,、,2007,年,2,月,20,日,A,公司购入,B,公司股票,1,万股作为短期投资，每股价格,3,元，支付交易税费,200,元。款项从存出投资款中支付。,编制会计分录。,2,、,A,公司,2007,年,7,月,1,日用从证券市场上购入同年,1,月,1,日发行为期三年的,B,公司债券，准备作为短期投资。该债券面值为,10 000,元，票面年利率为,3.6%,，每半年支付一次利息，到期还本。购买时实际支付,10 255,元，其中包含半年利息,180,元和相关税费,75,元。款项用银行存款支付。,编制会计分录。,四、交易性金融资产的现金股利和利息,确认时间,被投资单位宣告发放现金股利（股票、基金）,资产负债表日及付息日（债券）,核算,借：应收股利,/,应收利息,贷：投资收益,股票股利,的核算？,五、交易性金融资产的期末计量,资产负债表日，按公允价值计量,若公允价值,账面价值，按差额,借：交易性金融资产,公允价值变动,贷：公允价值变动损益,若公允价值,账面价值，按差额,借：公允价值变动损益,贷：交易性金融资产,公允价值变动,六、交易性金融资产的处置,结转交易性金融资产账面价值，实际收到的出售价款和账面价值之间的差额，计入“投资收益”,借：银行存款,/,其他货币资金,贷：交易性金融资产,成本,交易性金融资产,公允价值变动,投资收益,（假定公允价值变动明细余额在借方）,结转公允价值变动损益,借：公允价值变动损益,贷：投资收益,课堂练习：,资料,甲公司在,6,月,30,日、,12,月,31,日计提利息。,（,1,）,2007,年,1,月,1,日甲公司从二级市场支付价款,1020000,元（含已到付息期尚未领取的利息,20000,元）购买某公司发行的债券，另发生交易费用,20000,元。该债券面值,1000000,元，剩余期限为,2,年，票面年利率为,4%,，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。,（,2,）,2007,年,1,月,5,日，收到该债券,2006,年下半年利息,20000,元,（,3,）,2007,年,6,月,30,日，该债券的公允价值为,1150000,元（不含利息）；,（,4,）,2007,年,7,月,5,日，收到该债券半年利息；,（,5,）,2007,年,12,月,31,日，该债券的公允价值为,1100000,元（不含利息）；,（,6,）,2008,年,1,月,5,日，收到该债券,2007,年下半年利息；,（,7,）,2008,年,3,月,31,日，甲公司将该债券出售，取得价款,1180000,元。,要求,编制上述经济业务的会计分录。,