第六章产品制造企业主要交易和事项的会计记录

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第六章,产,产品制造,企,企业主要,交,交易,和事项的,会,会计记录,第一章我们介绍,了,了什么是现代会计：是以货,币,币为主要,计,计量单位,，,，运用一,系,系列专门,方,方法和技,术,术，对特,定,定主体的,经,经济活动,，,，进行连,续,续、系统,、,、全面地,核,核算，为,特,特定主体,内,内外部经,济,济利益相,关,关者提供,以,以财务信,息,息为主的,经,经济信息,系,系统；并,在,在此基础,上,上对经济,活,活动进行,预,预测、决,策,策、规划,、,、控制、,监,监督、分,析,析和考评,的,的一项经,济,济管理活,动,动。,会计能做,什,什么？即会计的职,能,能,核算和管,理,理；,会计为什,么,么进行核,算,算？即会计的核,算,算目标,以企业会,计,计准则为,依,依据，向,会,会计信息,使,使用者提,供,供符合信,息,息质量要,求,求的以财,务,务会计信,息,息为主的,经,经济信息,，,，如实反,映,映企业管,理,理层受托,责,责任履行,情,情况，有,助,助于信息,使,使用者做,出,出经济决,策,策；,会计核算,什,什么？即会计的具,体,体对象,资产、负,债,债、所有,者,者权益、,收,收入、费,用,用、利润,；,；,会计怎样,进,进行核算,？,？即会计的核,算,算程序,确认、计,量,量、记录,、,、报告和会计的核,算,算方法,设置会计,科,科目和账,户,户，复式,记,记账、填,制,制和审核,会,会计凭证,、,、登记账,簿,簿，编制,财,财务会计,报,报告；,会计在什,么,么基础上,进,进行核算,？,？即会计核算,的,的基本前,提,提,会计主体,、,、持续经,营,营、会计,分,分期、货,币,币计量、,权,权责发生,制,制、会计,六,六要素，,借,借贷记账,法,法；,会计提供,信,信息应遵,循,循什么原,则,则？即会计信息,的,的质量要,求,求,可靠性、,相,相关性、,可,可理解性,、,、可比性,、,、实质重,于,于形式、,重,重要性、,谨,谨慎性、,及,及时性；,第二章、,第,第三章、,第,第四章、,第,第五章分别介绍,了,了五个会,计,计核算方,法,法中的四,个,个会计核,算,算方法（,最,最后一个,核,核算方法,将,将在第七,章,章中进行,介,介绍），,它,它们依次,是,是：设置,会,会计科目,与,与账户、,复,复式记账,法,法、填制,和,和审核会,计,计凭证、,登,登记账簿,。,。,本章产品,制,制造企业,主,主要交易,和,和事项的,会,会计记录,，,，就是对,前,前五章内,容,容的综合,运,运用。,从会计核算,的,的方法来看，即,利,利用第二,章,章设置的,会,会计科目,与,与账户，,把,把产品制造,企,企业的主,要,要交易和,事,事项，具体化,为,为第一章,中,中会计六,要,要素，运,用,用第三章,复,复式记账,法,法中的借,贷,贷记账法,下,下的记账,符,符号、账,户,户结构、,记,记账规则,和,和试算平,衡,衡，利用,第,第四章填,制,制和审核,会,会计凭证,的,的核算方,法,法，编制,会,会计分录,，,，再利用,第,第五章登,记,记账簿的,核,核算方法,，,，登记总,分,分类账簿,（,（用,T,形账代替,）,）。在此,基,基础上，,为,为保证账,实,实相符，,进,进行资产,清,清查，并,按,按权责发,生,生制进行,账,账项调整,，,，为保证,提,提供连续,、,、系统、,全,全面的符,合,合会计信,息,息质量要,求,求的会计,信,信息，会,计,计期末，,还,还要进行,对,对账、结,账,账，试算,平,平衡，以,便,便提供企,业,业一定日,期,期的财务,状,状况、一,定,定时期的,经,经营成果,和,和现金流,量,量情况。,从会计核算,的,的程序来看，就,是,是对会计,六,六要素进,行,行初始（,会,会计）确,认,认、会计,计,计量和会,计,计记录的,过,过程，到,会,会计期末,，,，还要对,会,会计六要,素,素进行最,终,终（会计,）,）确认和,会,会计记录,，,，即进行,资,资产清查,，,，期末账,项,项调整，,对,对账、结,账,账和试算,平,平衡。,第,一,一,节,节,产,产,品,品,制,制,造,造,企,企,业,业,的,的,主,主,要,要,经,经,济,济,业,业,务,务,和,和,账,账,务,务,处,处,理,理,过,过,程,程,一,、,、,产,产,品,品,制,制,造,造,企,企,业,业,的,的,主,主,要,要,交,交,易,易,和,和,事,事,项,项图,1,1,产,品,品,制,制,造,造,企,企,业,业,的,的,主,主,要,要,交,交,易,易,和,和,事,事,项,项,概,概,括,括,为,为,以,以,下,下,五,五,部,部,分,分,内,内,容,容,：,：,（,一,一,）,）,资,资,金,金,筹,筹,集,集,业,业,务,务,（,二,二,）,）,生,生,产,产,准,准,备,备,业,业,务,务,（,三,三,）,）,产,产,品,品,生,生,产,产,业,业,务,务,（,四,四,）,）,产,产,品,品,销,销,售,售,业,业,务,务,（,五,五,）,）,利,利,润,润,形,形,成,成,和,和,分,分,配,配,业,业,务,务,二,、,、,账,账,务,务,处,处,理,理,过,过,程,程,（,一,一,）,）,建,建,账,账,（,二,二,）,）,记,记,账,账,（,三,三,）,）,过,过,账,账,（,四,四,）,）,对,对,账,账,（,五,五,）,）,结,结,账,账,（,六,六,）,）,报,报,账,账,第,一,一,节,节产,品,品,制,制,造,造,企,企,业,业,的,的,主,主,要,要,经,经,济,济,业,业,务,务,和,和,账,账,务,务,处,处,理,理,过,过,程,程,会,计,计,记,记,录,录,会,计,计,报,报,告,告,第,二,二,节,节,资,资,金,金,筹,筹,集,集,业,业,务,务,的,的,会,会,计,计,记,记,录,录,一,、,、,投,投,入,入,资,资,本,本,的,的,会,会,计,计,记,记,录,录,（,一,一,）,）,设,设,置,置,的,的,主,主,要,要,账,账,户,户,企,业,业,投,投,入,入,资,资,本,本,的,的,核,核,算,算,主,主,要,要,涉,涉,及,及,“,“,银,银,行,行,存,存,款,款,”,”,、,、,“,“,实,实,收,收,资,资,本,本,”,”,、,、,“,“,资,资,本,本,公,公,积,积,”,”,、,、,“,“,固,固,定,定,资,资,产,产,”,”,等,等,账,账,户,户,。,。,1,“,“银,行,行,存,存,款,款”,账,账,户,户,本,账,账,户,户,是,是,用,用,来,来,核,核,算,算,企,企,业,业,存,存,入,入,银,银,行,行,或,或,其,其,他,他,金,金,融,融,机,机,构,构,的,的,各,各,种,种,款,款,项,项,，,，,属,属,于,于,资,资,产,产,类,类,账,账,户,户,。,。,2,“,“实,收,收,资,资,本,本”,账,账,户,户,本,账,账,户,户,是,是,用,用,来,来,核,核,算,算,企,企,业,业,按,按,照,照,企,企,业,业,章,章,程,程,或,或,合,合,同,同,、,、,协,协,议,议,的,的,有,有,关,关,规,规,定,定,，,，,实,实,际,际,收,收,到,到,的,的,投,投,资,资,者,者,投,投,入,入,企,企,业,业,的,的,资,资,本,本,金,金,，,，,属,属,于,于,所,所,有,有,者,者,权,权,益,益,类,类,账,账,户,户,。,。,3,“,“资,本,本,公,公,积,积”,账,账,户,户,本,账,账,户,户,是,是,用,用,来,来,核,核,算,算,企,企,业,业,收,收,到,到,投,投,资,资,者,者,出,出,资,资,超,超,出,出,其,其,在,在,注,注,册,册,资,资,本,本,或,或,股,股,本,本,中,中,所,所,占,占,的,的,份,份,额,额,以,以,及,及,直,直,接,接,计,计,入,入,所,所,有,有,者,者,权,权,益,益,的,的,利,利,得,得,和,和,损,损,失,失,等,等,，,，,属,属,于,于,所,所,有,有,者,者,权,权,益,益,类,类,账,账,户,户,第二节 资,金,金筹集业务,的,的,会计记录,4,“固定资产”账户,本账户是用,来,来核算企业,为,为生产商品,、,、提供劳务,、,、出租或经,营,营管理而持,有,有的，使用,寿,寿命超过一,个,个会计年度,的,的有形资产,，,，属于资产,类,类账户。,5,“无形资产”账户,本账户是用,来,来核算企业,拥,拥有或者控,制,制的没有实,务,务形态的可,辨,辨认非货币,性,性资产成本,，,，包括专利,权,权、非专利,技,技术、商标,权,权、著作权,、,、土地使用,权,权等，属于,资,资产类账户,。,。,（二）主要,经,经济业务的,会,会计记录,1.,收到投资者,投,投入货币资,金,金的会计记,录,录,【,例,6,1】20,年,12,月,1,日海湛股份,有,有限公司收,到,到投资者投,入,入企业的资,本,本,150 000,元，款项存,入,入银行。,借：银行存,款,款,150 000,贷：实收资,本,本,150 000,第二节 资,金,金筹集业务,的,的,会计记录,【,例,6,2】20,年,12,月,3,日海湛股份,有,有限公司收,到,到投资者投,入,入企业的货,币,币资金,6 000000,元，其中,5 000000,元作为企业,的,的注册资本,，,，另外的,1 000000,元作为企业,的,的资本公积,，,，投资款项,已,已存入银行,，,，相关手续,已,已办妥。,借：银行存,款,款,6 000000,贷：实收资,本,本,5 000000,资本公积,资,资本溢价,1 000000,2.,收到投资者,投,投入固定资,产,产的会计记,录,录,【,例,6,3】20,年,12,月,2,日海湛股份,有,有限公司收,到,到某投资者,投,投入的一套,全,全新设备，,投,投资双方确,认,认价值为,400 000,元。,借：固定资,产,产,400 000,贷：实收资,本,本,400 000,3.,收到投资者,投,投入无形资,产,产的会计记,录,录,【,例,6,4】20,年,12,月,3,日海湛股份,有,有限公司收,到,到投资者投,入,入企业的专,利,利权一项，,投,投资双方确,认,认的价值为,200 000,元，相关手,续,续已办妥。,借：无形资,产,产,200 000,贷：实收资,本,本,200 000,第二节 资,金,金筹集业务,的,的,会计记录,二、借入资,金,金的会计记,录,录,（一）设置,的,的主要账户,借入资金的,核,核算主要涉,及,及“短期借,款,款”、“财,务,务费用”、,“,“长期借款,”,”、“应付,利,利息“等账,户,户。,1,“短期借款”账户,本账户核算,企,企业向银行,或,或其他金融,机,机构等借入,的,的期限在,1,年以下（含,1,年）的各种,借,借款，属于,负,负债类账户,。,。,2,“财务费用”账户,本账户核算,企,企业为筹集,生,生产经营所,需,需资金等而,发,发生的筹资,费,费用，包括,利,利息支出（,减,减利息收入,）,）、汇兑损,失,失（减汇兑,收,收益）以及,相,相关的手续,费,费、企业发,生,生的现金折,扣,扣或收到的,现,现金折扣等,，,，属于损益,类,类账户。,3,“长期借款”账户,本账户核算,企,企业向银行,或,或其他金融,机,机构等借入,的,的期限在,1,年以上（不,含,含,1,年）的各项,借,借款，属于,负,负债类账户,。,。,第二节 资,金,金筹集业务,的,的,会计记录,4,“应付利息”账户,本账户核算,企,企业按照合,同,同约定应支,付,付的利息，,包,包括吸收存,款,款、分期付,息,息到期还本,的,的长期借款,、,、企业债券,等,等应支付的,利,利息，属于,负,负债类账户,。,。,（二）主要,经,经济业务会,计,计记录,1.,短期借款的,会,会计记录,【,例,6,5】,海湛股份有,限,限公司于,20,年,10,月,1,日从银行取,得,得生产经营,用,用借款,60 000,元，期限为,3,个月，所得,借,借款已存入,开,开户银行。,借：银行存,款,款,60 000,贷：短期借,款,款,60 000,【,例,6,6】,承上例，若,海,海湛股份有,限,限公司取得,的,的借款年利,率,率为,6,，根据与,银,银行签署的,借,借款协议：,该,该项借款的,利,利息分月计,提,提，按季支,付,付，本金于,到,到期后一次,归,归还。经计,算,算,10,月份应负担,的,的利息为,300,（,60 0006,121,）元。,借：财务费,用,用,300,贷：应付利,息,息,300,11,、,12,月份计提利,息,息的会计处,理,理同上。,第二节 资,金,金筹集业务,的,的,会计记录,【,例,6,7】,承前例，海,湛,湛股份有限,公,公司于,20,年,12,月,31,日偿还到期,的,的短期借款,本,本金,60 000,元和利息,900,元。,借：短期借,款,款,60 000,应付利息,900,贷：银行存,款,款,60 900,2.,长期借款的,会,会计记录,【,例,6,8】,海湛股份有,限,限公司为修,建,建厂房，于,20,年,12,月,5,日从银行取,得,得期限为,3,年的借款,800 000,元，所得借,款,款已存入开,户,户银行。,借：银行存,款,款,800 000,贷：长期借,款,款,800 000,第二节 资,金,金筹集业务,的,的,会计记录,需要注意的,是,是：,本章每笔交,易,易或者事项,的,的会计记录,只,只列示了记账过程，即编,制,制会计分录,（,（用以代替,记,记账凭证）,，,，而登账（过账,）,）过程的总分,类,类核算则统,一,一列示在图,6,49,图,6,95,中（用,T,形账代替三,栏,栏式总分类,账,账户），明,细,细分类账户,则,则只列示了,根,根据业务要,求,求必须设置,的,的一少部分,，,，即：,“在途材料,”,”、“原材,料,料”、“应,交,交税费”、,“,“生产成本,”,”、“库存,商,商品”、“,利,利润分配”账户的明细,分,分类账户，,其,其余的明细,分,分类核算将,在,在,中级财务会,计,计,课程中学习,。,。,第二节 资,金,金筹集业务,的,的,会计记录,第三节 生,产,产准备业务,的,的会计记录,一、固定资,产,产购入业务,的,的会计记录,（一）设置,的,的主要账户,固定资产购,入,入业务主要,涉,涉及“固定,资,资产”、“,在,在建工程”,、,、“银行存,款,款“、”库,存,存现金“等,账,账户。,1,“固定资产”账户,“固定资产,”,”账户的结,构,构可参见图,6,4,。,2,“在建工程”账户,本账户核算,企,企业新建、,更,更新改造、,安,安装等在建,工,工程发生的,支,支出，属于,资,资产类账户,。,。,3,“库存现金”账户,本账户核算,存,存放于企业,财,财会部门、,由,由出纳人员,经,经管的货币,，,，属于资产,类,类账户。,第三节 生,产,产准备业务,的,的,会计记录,4,“应交税费”账户,本账户核算,企,企业按照税,法,法规定应交,纳,纳的各种税,费,费，包括增,值,值税、消费,税,税、营业税,、,、所得税、,资,资源税、土,地,地增值税、,城,城市维护建,设,设税、房产,税,税、土地使,用,用税、车船,使,使用税、教,育,育费附加、,矿,矿产资源补,偿,偿费等，属,于,于负债类账,户,户。,其中：增值税是对在我国,境,境内销售货,物,物、进口货,物,物以及提供,加,加工、修理,修,修配劳务的,单,单位和个人,，,，就其实现,的,的增值额征,收,收的一种流,转,转税。,一般纳税人,的,的增值税是指以产品,制,制造业、商,品,品流通企业,、,、工业性加,工,工及修理修,配,配业、进口,货,货物等商品,流,流转过程中,，,，“销价”大于“进价”的增值额,按,按一定比例,计,计算的应交,税,税金。,一般纳税人,应,应交税增值,税,税,（销价,进,进价）,税率,销价,税率进价,税,率,率,销,项,项,税,税,额,额进,项,项,税,税,额,额,小,规,规,模,模,纳,纳,税,税,人,人,交,交,税,税,增,增,值,值,税,税,销,销,售,售,额,额,规,定,定,的,的,税,税,率,率,第,三,三,节,节,生,生,产,产,准,准,备,备,业,业,务,务,的,的,会,计,计,记,记,录,录,（,二,二,）,）,主,主,要,要,经,经,济,济,业,业,务,务,的,的,会,会,计,计,记,记,录,录,1.,购,入,入,不,不,需,需,安,安,装,装,固,固,定,定,资,资,产,产,的,的,会,会,计,计,记,记,录,录,【,例,6,9,】,】20,年,12,月,6,日,海,海,湛,湛,股,股,份,份,有,有,限,限,公,公,司,司,购,购,入,入,不,不,需,需,要,要,安,安,装,装,的,的,生,生,产,产,设,设,备,备,一,一,台,台,，,，,买,买,价,价,9500,元,，,，,增,增,值,值,税,税,税,税,率,率,17,，,，,包,包,装,装,及,及,运,运,杂,杂,费,费,等,等,1885,元,，,，,全,全,部,部,价,价,款,款,使,使,用,用,银,银,行,行,存,存,款,款,支,支,付,付,，,，,设,设,备,备,购,购,回,回,即,即,投,投,入,入,使,使,用,用,。,。,2008,年,11,月,5,日,国,国,务,务,院,院,第,第,34,次,常,常,务,务,会,会,议,议,修,修,订,订,通,通,过,过,的,的,中,华,华,人,人,民,民,共,共,和,和,国,国,增,增,值,值,税,税,暂,暂,行,行,条,条,例,例,，,允,允,许,许,纳,纳,税,税,人,人,抵,抵,扣,扣,购,购,进,进,固,固,定,定,资,资,产,产,的,的,进,进,项,项,税,税,额,额,，,，,删,删,除,除,了,了,有,有,关,关,不,不,得,得,抵,抵,扣,扣,购,购,进,进,固,固,定,定,资,资,产,产,的,的,进,进,项,项,税,税,额,额,的,的,规,规,定,定,，,，,从,从,20,年,1,月,1,日,起,起,开,开,始,始,执,执,行,行,。,。,因,此,此,，,，,增,增,值,值,税,税,进,进,项,项,税,税,额,额,1615,元,（,（,9500,17,）,）,不,不,再,再,计,计,入,入,固,固,定,定,资,资,产,产,成,成,本,本,，,，,而,而,计,计,入,入,应,应,交,交,税,税,费,费,。,。,固,固,定,定,资,资,产,产,的,的,原,原,价,价,为,为,买,买,价,价,和,和,包,包,装,装,及,及,运,运,杂,杂,费,费,等,等,，,，,共,共,计,计,11385,元,（,（,9500,1885,）,。,。,借,：,：,固,固,定,定,资,资,产,产,11385,应,交,交,税,税,费,费,应,交,交,增,增,值,值,税,税,（,（,进,进,项,项,税,税,额,额,）,）,1615,贷,：,：,银,银,行,行,存,存,款,款,13000,第,三,三,节,节,生,生,产,产,准,准,备,备,业,业,务,务,的,的,会,计,计,记,记,录,录,2.,购,入,入,需,需,要,要,安,安,装,装,固,固,定,定,资,资,产,产,的,的,会,会,计,计,记,记,录,录,【,例,6,10,】,】20,年,12,月,7,日,海,海,湛,湛,股,股,份,份,有,有,限,限,公,公,司,司,购,购,入,入,需,需,要,要,安,安,装,装,的,的,生,生,产,产,设,设,备,备,一,一,台,台,，,，,买,买,价,价,10000,元,，,，,增,增,值,值,税,税,税,税,率,率,17,，,，,包,包,装,装,及,及,运,运,杂,杂,费,费,等,等,1300,元,，,，,全,全,部,部,价,价,款,款,使,使,用,用,银,银,行,行,存,存,款,款,支,支,付,付,，,，,设,设,备,备,购,购,回,回,即,即,投,投,入,入,安,安,装,装,。,。,借,：,：,在,在,建,建,工,工,程,程,11300,应,交,交,税,税,费,费,应,交,交,增,增,值,值,税,税,（,（,进,进,项,项,税,税,额,额,）,）,1700,贷,：,：,银,银,行,行,存,存,款,款,13000,【,例,6,11,】,】,承,上,上,例,例,，,，,20,年,12,月,8,日,海,海,湛,湛,股,股,份,份,有,有,限,限,公,公,司,司,在,在,设,设,备,备,安,安,装,装,过,过,程,程,中,中,，,，,用,用,库,库,存,存,现,现,金,金,支,支,付,付,安,安,装,装,费,费,1 000,元。,借：在,建,建工程,1 000,贷：库,存,存现金,1 000,【,例,6,12】,承前,【,例,6,10】,和,【6,11】,，,20,年,12,月,9,日海湛,股,股份有,限,限公司,购,购入的,设,设备安,装,装完毕,，,，达到,预,预定可,使,使用状,态,态，并,经,经验收,合,合格交,付,付使用,。,。,借：固,定,定资产,14000,贷：在,建,建工程,14000,第三节,生,生产,准,准备业,务,务的,会计记,录,录,二、材,料,料采购,业,业务的,会,会计记,录,录,材料采,购,购成本,（,（原材,料,料价值,）,）,材料,买,买价,采,采购费,用,用,其中：采购费,用,用包括采,购,购过程,中,中发生,的,的运输费,、,、装卸,费,费、保,险,险费以,及,及入库,前,前的挑,选,选整理,费,费用等,（一）,设,设置的,主,主要账,户,户,为了总,括,括地核,算,算材料,采,采购业,务,务，需,要,要设置,两,两类账,户,户，一,类,类反映,企,企业购,进,进原材,料,料的增,减,减变化,的,的账户,，,，如,“,“在途,物,物资”,、,、“原,材,材料”,；,；,另一类,反,反映款,项,项结算,的,的账户,，,，如,“,“应付,账,账款”,、,、“应,付,付票据,”,”、“,预,预付账,款,款”、,“,“应交,税,税费”,、,、“银,行,行存款,”,”、“,库,库存现,金,金”等,。,。,1,“在途物,资,资”账户,本账户,核,核算企,业,业采用,实,实际成,本,本（进,价,价）进,行,行材料,（,（或商,品,品）日,常,常核算,，,，款项,已,已付尚,未,未验收,入,入库的,各,各种物,资,资（即,在,在途物,资,资）的,采,采购成,本,本，属,于,于资产,类,类账户,。,。,第三节,生,生产,准,准备业,务,务的,会计记,录,录,2,“原材料”账户,本账户,核,核算企,业,业库存,的,的各种,材,材料，,包,包括原,料,料及主,要,要材料,、,、辅助,材,材料、,外,外购半,成,成品,(,外购件,),、修理,用,用备件,(,备品备,件,件,),、包装,材,材料,、,、燃料,等,等的实,际,际成本,（,（或计,划,划成本,）,），属,于,于资产,类,类账户,。,。,3,“应付账,款,款”账户,本账户,核,核算企,业,业因购,买,买材料,、,、商品,和,和接受,劳,劳务供,应,应等经,营,营活动,应,应支付,的,的款项,，,，包括购买材,料,料、商,品,品的买,价,价、增,值,值税进,项,项税额,和,和供应,单,单位代,垫,垫的运,杂,杂费，属于,负,负债类,账,账户。,4,“应付票,据,据”账户,本账户,核,核算企,业,业因购,买,买材料,、,、商品,和,和接受,劳,劳务供,应,应等开,出,出、承,兑,兑的商,业,业汇票,，,，包括银行承,兑,兑汇票和商业承,兑,兑汇票，属于,负,负债类,账,账户。,5,“预付账,款,款”账户,本账户,核,核算企,业,业按照合同规,定,定预付的款项,，,，属于,资,资产类,账,账户。,第三节,生,生产,准,准备业,务,务的,会计记,录,录,（二）,主,主要经,济,济业务,的,的会计,记,记录,1,、现购,【,例,6,13】20,年,12,月,9,日海湛,股,股份有,限,限公司,从,从,A,单位购,入,入甲材,料,料,2 500,千克，,每,每千克,2,元，材,料,料尚未,到,到达，,增,增值税,率,率,17%,，款项,已,已用银,行,行存款,支,支付。,借：在,途,途物资,甲材,料,料,5 000,应交税,费,费应,交,交增值,税,税（进,项,项税额,）,）,850,贷：银,行,行存款,5 850,2,、赊购,【,例,6,14】20,年,12,月,10,日海湛,股,股份有,限,限公司,从,从,A,单位购,入,入乙材,料,料,5 500,千克，,每,每千克,1.1,元。材,料,料尚未,到,到达，,增,增值税,率,率,17%,，款项,尚,尚未支,付,付。,借：在,途,途物资,乙材,料,料,6 050,应交税,费,费应,交,交增值,税,税（进,项,项税额,）,）,1 028.5,贷：应,付,付账款,7 078.5,【,例,6,15】20,年,12,月,10,日海湛,股,股份有,限,限公司,从,从,C,单位购,入,入丙材,料,料,1 000,千克，,每,每千克,40,元。,C,单位代,垫,垫运杂,费,费,200,元，（,假,假定本,书,书的运,输,输费不,考,考虑增,值,值税的,问,问题，,下,下同）,材,材料尚,未,未到达,，,，增值,税,税率,17%,，款项,采,采用商,业,业承兑,汇,汇票结,算,算，,20,年,12,月,1,日海湛,股,股份有,限,限公司,开,开出并,承,承兑,4,个月期,限,限的商,业,业承兑,汇,汇票一,张,张。,借：在,途,途物资,丙材,料,料,40200,应交税,费,费应,交,交增值,税,税（进,项,项税额,）,）,6 800,贷：应,付,付票据,47000,第三节,生,生产,准,准备业,务,务的,会计记,录,录,3,、预购,【,例,6,16】20,年,12,月,8,日海湛,股,股份有,限,限公司,根,根据购,销,销合同,以,以银行,存,存款,20000,元预付,货,货款给,D,单位，,用,用于购,买,买丁材,料,料,借：,预,预付账,款,款,20000,贷：银,行,行存款,20000,【,例,6,17】20,年,12,月,12,日海湛,股,股份有,限,限公司,收,收到,D,单位发,来,来的企,业,业已预,付,付款的,丁,丁材料,，,，材料,尚,尚未验,收,收入库,。,。该批,材,材料的,货,货款,20000,元，增,值,值税率,17%,，同时,以,以库存,现,现金支,付,付运费,等,等采购,费,费用,600,元。,借：在,途,途物资,丁材,料,料,20600,应交税,费,费应,交,交增值,税,税（进,项,项税额,）,）,3 400,贷：库,存,存现金,600,预付账,款,款,23400,【,例,6,18】20,年,12,月,12,日海湛,股,股份有,限,限公司,以,以银行,存,存款,3400,元补付,采,采购,D,单位丁,材,材料的,货,货款。,借：预,付,付账款,3 400,贷：银,行,行存款,3 400,【,例,6,19】20,年,12,月,13,日海湛,股,股份有,限,限公司,偿,偿还前,欠,欠（例,6,14,）,A,单位购,入,入乙材,料,料的货,款,款，价,税,税合计,7 078.5,元，用,银,银行存,款,款支付,。,。,借：应,付,付账款,7 078.5,贷：银,行,行存款,7 078.5,第三节,生,生产,准,准备业,务,务的,会计记,录,录,4,、采购,（,（间接,）,）费用,的,的分配,采购费,用,用的分,配,配通常,采,采用比例分,配,配法，,要点是,掌,掌握费用分,配,配三要,素,素,（,1,）分配,对,对象；,（,（,2,）接受,对,对象；,（,（,3,）分配,标,标准,分配步,骤,骤：,（,1,）计算,分,分配率,单位,分,分配标,准,准负担,的,的费用,（,2,）接受,对,对象负,担,担的费,用,用该,接,接受对,象,象的分,配,配标准,分配率,【,例,6,20】20,年,12,月,13,日海湛,股,股份有,限,限公司,同,同时收,到,到,A,单位发,来,来的甲,、,、乙两,种,种材料,，,，以银,行,行存款,支,支付甲,、,、乙两,种,种材料,的,的运输,费,费,400,元，以,库,库存现,金,金支付,甲,甲乙两,种,种材料,的,的搬运,费,费,40,元，运,输,输费和,搬,搬运费,按,按照甲,、,、乙材,料,料的重,量,量比例,进,进行分,配,配。,费用分,配,配率,0.055,（元,/,千克）,甲材料,负,负担的,运,运输费,和,和搬运,费,费,25000.055,137.5,（元）,乙材料,负,负担的,运,运输费,和,和搬运,费,费,55000.055,302.5,（元）,借：在,途,途物资,甲材,料,料,137.5,乙材,料,料,302.5,贷：银,行,行存款,400,库存现,金,金,40,第三节,生,生产,准,准备业,务,务的,会计记,录,录,5,、结转,材,材料采,购,购成本,【,例,6,21】20,年,12,月,14,日海湛,股,股份有,限,限公司,本,本月采,购,购的甲,、,、乙、,丙,丙、丁,四,四种材,料,料已经,验,验收入,库,库，结,转,转这四,种,种材料,的,的采购,成,成本。,首先计,算,算本月,采,采购的,各,各种材,料,料的实,际,际采购,成,成本（,买,买价,采,采购费,用,用）：,甲材料,实,实际采,购,购成本,5 000,137.5,5 137.5,（元）,乙材料,实,实际采,购,购成本,6 050,302.5,6 352.5,（元）,丙材料,实,实际采,购,购成本,40200,（元,）,）,丁材,料,料实,际,际采,购,购成,本,本,20600,（元,）,）,借：,原,原材,料,料,甲,甲材,料,料,5137.5,乙,材,材料,6352.5,丙,材,材料,40200,丁,材,材料,20600,贷：,在,在途,物,物资,甲,材,材料,5137.5,乙,材,材料,6352.5,丙,材,材料,40200,丁,材,材料,20600,第三,节,节,生,生产,准,准备,业,业务,的,的,会计,记,记录,第四,节,节,产,产品,生,生产,业,业务,的,的会,计,计记,录,录,生产,费,费用是指,产,产品,生,生产,过,过程,中,中所,发,发生,的,的应,当,当计,入,入产,品,品成,本,本的,各,各种,费,费用,。,。,企业,的,的生,产,产费,用,用，,不,不论,发,发生,在,在何,处,处，,都,都要,归,归集,、,、分,配,配到,一,一定,种,种类,的,的产,品,品中,，,，形,成,成各,种,种产,品,品的,成,成本,。,。,工业,企,企业,为,为生,产,产一,定,定种,类,类、,一,一定,数,数量,的,的产,品,品所,支,支出,的,的各,种,种生,产,产费,用,用之,和,和，,称,称为产品,生,生产,成,成本。也,称,称产品,成,成本,、,、生,产,产成,本,本、,制,制造,成,成本，,成本,项,项目是生,产,产费,用,用按,经,经济,用,用途,分,分类,的,的项,目,目，,一,一般,分,分为,直,直接,材,材料,、,、直,接,接人,工,工和,制,制造,费,费用,三,三个,成,成本,项,项目,。,。此,时,时：,产品,成,成本,直,接,接材,料,料,直,直接,人,人工,制,造,造费,用,用,随着,产,产品,完,完工,入,入库,，,，生,产,产费,用,用转,化,化为,完,完工,产,产品,成,成本,。,。企,业,业的,产,产品,生,生产,业,业务,就,就是,对,对生,产,产费,用,用的,发,发生,、,、归,集,集、,分,分配,，,，产,品,品成,本,本的,形,形成,等,等进,行,行会,计,计记,录,录。,一、,设,设置,的,的主,要,要账,户,户,为了,总,总括,地,地核,算,算生,产,产业,务,务，,反,反映,和,和监,督,督各,项,项生,产,产费,用,用的,发,发生,、,、归,集,集和,分,分配,，,，正,确,确核,算,算产,品,品生,产,产成,本,本，,需,需要,设,设置,以,以下,账,账户,：,：“,生,生产,成,成本,”,”、,“,“制,造,造费,用,用”,、,、“,应,应付,职,职工,薪,薪酬,”,”、,“,“管,理,理费,用,用”,和,和“,库,库存,商,商品,”,”等,账,账户,。,。,1.,“,“,生产,成,成本”账,户,户,本账,户,户用,来,来核,算,算企,业,业进,行,行工,业,业性,生,生产,发,发生,的,的各,项,项生,产,产费,用,用，,包,包括,生,生产,各,各种,产,产品,（,（产,成,成品,、,、自,制,制半,成,成品,),、自,制,制材,料,料、,自,自制,工,工具,、,、自,制,制设,备,备等,，,，属,于,于成,本,本类,账,账户,。,。,2.,“,“,制造,费,费用”账,户,户,本账,户,户用,来,来核,算,算企,业,业为,生,生产,产,产品,（,（或,提,提供,劳,劳务,）,）而,发,发生,，,，应,该,该计,入,入产,品,品成,本,本、,但,但不,属,属于,直,直接,材,材料,、,、直,接,接人,工,工的,各,各项,生,生产,费,费用,。,。包,括,括生,产,产车,间,间管,理,理人,员,员的,工,工资,及,及福,利,利费,、,、机,器,器设,备,备等,生,生产,用,用固,定,定资,产,产折,旧,旧费,、,、车,间,间一,般,般物,料,料消,耗,耗、,车,车间,办,办公,费,费、,水,水电,费,费等,成,成本,费,费用,。,。,该,该账,户,户属,于,于成,本,本类,账,账户,。,。,第四,节,节,产,产品,生,生产,业,业务,的,的,会计,记,记录,3.,“,“,应付,职,职工,薪,薪酬”账,户,户,职工,薪,薪酬，是,指,指企,业,业为,获,获得,职,职工,提,提供,的,的服,务,务而,给,给予,各,各种,形,形式,的,的报,酬,酬以,及,及其,他,他相,关,关支,出,出。,“,“应付,职,职工,薪,薪酬”账,户,户是,用,用来,核,核算,企,企业,根,根据,有,有关,规,规定,应,应付,给,给职,工,工的,各,各种,薪,薪酬,。,。包,括,括职,工,工工,资,资、,奖,奖金,、,、津,贴,贴和,补,补贴,、,、职,工,工福,利,利费,、,、医,疗,疗、,养,养老,、,、失,业,业、,工,工伤,、,、生,育,育等,社,社会,保,保险,费,费，,住,住房,公,公积,金,金，,工,工会,经,经费,，,，职,工,工教,育,育经,费,费，,非,非货,币,币性,福,福利,等,等因,职,职工,提,提供,服,服务,而,而产,生,生的,义,义务,。,。属,于,于负,债,债类,账,账户,。,。,4.,“,“,累计,折,折旧”账,户,户,“累,计,计折,旧,旧”,账,账户,，,，是,用,用来,核,核算,企,企业,的,的固,定,定资,产,产由,于,于损,耗,耗而,减,减少,的,的价,值,值。,本,本账,户,户属,于,于资,产,产类,账,账户,，,，是,“,“固,定,定资,产,产”,账,账户,的,的备,抵,抵账,户,户。,5.“,管理费用”账户,“管理费,用,用”账户,是,是用来核,算,算企业为,组,组织和管,理,理企业生,产,产经营所,发,发生的各,项,项费用，,属,属于损益,类,类账户。,6.“,库存商品”账户,本账户是,用,用来核算,企,企业库存,的,的各种商,品,品的实际,成,成本,(,或进价,),或计划成,本,本（或售,价,价），包,括,括库存产,成,成品、外,购,购商品、,存,存放在门,市,市部准备,出,出售的商,品,品、发出,展,展览的商,品,品以及寄,存,存在外的,商,商品等。,属,属于资产,类,类账户。,第四节,产,产品生产,业,业务的,会计记录,二、主要,经,经济业务,的,的会计记,录,录,1.,发出材料,的,的会计记,录,录,【,例,6,22】20,年,12,月,31,日海湛股,份,份有限公,司,司根据当,月,月领料凭,证,证，编制,发,发料凭证,汇,汇总表，,见,见表,6,1,：,借：生产,成,成本,A,产品,2 000,B,产品,4 400,制造费用,660,管理费用,940,贷：原材,料,料,甲材料,2 940,乙材料,5 060,2.,职工薪酬,的,的会计记,录,录,【,例,6,23】20,年,12,月,10,日海湛股,份,份有限公,司,司开出现,金,金支票从,开,开户银行,提,提取现金,49 500,元，备发,上,上月工资,。,。,借：库存,现,现金,49 500,贷：银行,存,存款,49 500,【,例,6,24】20,年,12,月,10,日海湛股,份,份有限公,司,司以现金,发,发放员工,上,上月工资,49 500,元。,借：应付,职,职工薪酬,工资,49 500,贷：库存,现,现金,49 500,第四节,产,产品生产,业,业务的,会计记录,【,例,6,25】20,年,12,月,31,日海湛股,份,份有限公,司,司根据当,月,月的考勤,记,记录、产,量,量记录等,，,，编制工,资,资结算表,，,，如表,6,2,：,借：生产,成,成本,A,产品,17 700,B,产品,20 300,制造费用,5 500,管理费用,5 700,贷：应付,职,职工薪酬,工资,49 200,【,例,6,26】20,年,12,月,16,日海湛股,份,份有限公,司,司以银行,存,存款支付,职,职工医药,费,费、困难,补,补助等各,种,种福利费,共,共计,5 000,元，其中,车,车间生产,工,工人福利,费,费,3 800,元（,A,产品生产,工,工人,1 770,元，,B,产品生产,工,工人,2 030,元），车,间,间管理人,员,员福利费,550,元，企业,行,行政管理,人,人员福利,费,费,650,元。,企业实,际,际支付福,利,利费时：,借：应付,职,职工薪酬,职工福,利,利,5 000,贷：银行,存,存款,5 000,企业列,支,支福利费,时,时 ：,借：生产,成,成本,A,产品,1 770,B,产品,2 030,制造费用,550,管理费用,650,贷：应付,职,职工薪酬,职工福,利,利,5 000,第四节,产,产品生产,业,业务的,会计记录,3.,累计折旧,的,的会计记,录,录,【,例,6,27】20,年,12,月,31,日海湛股,份,份有限公,司,司根据月,初,初固定资,产,产的原值,计,计提本月,固,固定资产,折,折旧,30 000,元；其中,生,生产用固,定,定资产折,旧,旧,22 000,元。非生,产,产用固定,资,资产折旧,8000,元。固定,资,资产折旧,计,计算如表,6,3,：,借：制造,费,费用,22 000,管理费用,8 000,贷：累计,折,折旧,30 000,4.,水电费的,会,会计记录,【,例,6,28】20,年,12,月,31,日海湛股,份,份有限公,司,司分配本,月,月企业应,负,负担的水,电,电费,5 400,元（其中,电,电费,3400,元，水费,2000,元）。根,据,据有关原,始,始凭证编,制,制水费、,电,电费分配,表,表见表,6,4,：,借：制造,费,费用,4 500,管理费用,900,贷：应付,账,账款,5 400,5.,制造费用,的,的会计记,录,录,【,例,6,29】20,年,12,月,17,日海湛股,份,份有限公,司,司支付生产车间的劳动保,护,护费,1200,元，保险,费,费,400,元，办公,费,费,1 100,元，共计,2 700,元。款项,用,用银行存,款,款支付。,借：制造,费,费用,2 700,贷：银行,存,存款,2 700,第四节,产,产品生产,业,业务的,会计记录,【,例,6,30】20,年,12,月,31,日海湛股,份,份有限公,司,司将本月,发,发生的制,造,造费用,35 910,元按机器,工,工时比例,分,分配转入,A,、,B,产品生产,成,成本。,借：生产,成,成本,A,产品,14 364,B,产品,21 546,贷：制造,费,费用,35 910,6.,产品生产,成,成本的会,计,计记录,【,例,6,31】20,年,12,月,31,日海湛股,份,份有限公,司,司生产的,A,、,B,产品于当,月,月全部完,工,工并已验,收,收入库，,月,月末计算,并,并结转,A,、,B,两种产品,成,成本（假,定,定,A,、,B,产品均没,有,有期初在,产,产品）,借：库存,商,商品,A,产品,35 834,B,产品,48 276,贷：生产,成,成本,A,产品,35 834,B,产品,48 276,第四节,产,产品生产,业,业务的,会计记录,第五节,产,产品销售,业,业务的会,计,计记录,销售业务,就,就是要确认产品,的,的销售收,入,入、结算,货,货款，同,时,时，还要,支,支付因销,售,售而支付,的,的包装费,、,、运杂费,和,和广告费,等,等销售费,用,用，申报,按,按销售收,入,入一定比,例,例计算的,销,销售税金,，,，结转已,销,销售产品,的,的生产成,本,本。,一、设置,的,的主要账,户,户,为了总括,地,地对销售,业,业务进行,会,会计记录,，,，应设置,以,以下账户,：,：“主营,业,业务收入,”,”、“主,营,营业务成,本,本”、“,营,营业税金,及,及附加”,、,、,“销售费,用,用”、“,应,应收账款,”,”、“应,收,收票据”,、,、“预收,账,账款”、,“,“应交税,费,费”等账,户,户。,1.“,主营业务,收,收入”账户,本账户是,用,用来核算,企,企业在销,售,售商品、,提,提供劳务,等,等主营业,务,务取得的,收,收入。属,于,于损益类,账,账户。,2.“,主营业务,成,成本”账户,本账户是,用,用来核算,企,企业确认,销,销售商品,、,、提供劳,务,务等主营,业,业务收入,时,时应结转,的,的成本。,属,属于损益,类,类账户。,3.“,营业税金,及,及附加”账户,本账户是,用,用来核算,企,企业经营,活,活动发生,的,的营业税、,消,消费税、,城,城市维护,建,建设税、,资,资源税和,教,教育费附,加,加等相关税,费,费。本账,户,户是损益,类,类账户。,第五节,产,产品销售,业,业务的会,计,计记录,4.“,销售费用”账户,本账户是,用,用来核算,企,企业销售,商,商品和材,料,料、提供,劳,劳务的过,程,程中发生,的,的各种费,用,用。,包括保险费、,包,包装费、,展,展览费和,广,广告费、,运,运输费、,装,装卸费等,以,以及为销,售,售本企业,商,商品而专,设,设的销售,机,机构,(,含销售网,点,点、售后,服,服务网点,等,等,),的职工薪,酬,酬、业务,费,费、折旧,费,费等经营,费,费用。属于损,益,益类账户,。,。,5.“,应收账款”账户,本账户是,用,用来核算,企,企业因销,售,售商品、,产,产品、提,供,供劳务等,经,经营活动,，,，应向购,货,货单位或,接,接受劳务,单,单位收取,的,的款项。,属,属于资产,类,类账户。,6.“,应收票据”账户,本账户是,用,用来核算,企,企业因销,售,售商品、,产,产品、提,供,供劳务等,而,而收到的,商,商业汇票,。,。包括银,行,行承兑汇,票,票和商业,承,承兑汇票,，,，属于资,产,产类账户,7.“,预收账款”账户,本账户是,用,用来核算,企,企业按照,合,合同规定,预,预收的款,项,项。属于,负,负债类账,户,户。,第五节,产,产品销售,业,业务的会,计,计记录,二、主要,经,经济业务,的,的会计记,录,录,1.,销售收入,的,的会计记,录,录,(1),现销,【,例,6,32】20,年,12,月,20,日海湛股,份,份有限公,司,司向,X,公司销售,A,产品,150,件，每件,售,售价,300,元，产品,已,已发出，,货,货款收到,存,存入银行,，,，增值税,率,率为,17%,。,借：银行存款,52 650,贷：主营,业,业务收入,45 000,应交税费,应交增值,税,税（销项,税,税额）,7650,(2),赊,销,销,【,例,6,33,】,】20,年,12,月,21,日,海,海,湛,湛,股,股,份,份,有,有,限,限,公,公,司,司,向,向,Y,公,司,司,销,销,售,售,B,产,品,品,25,件,，,，,每,每,件,件,售,售,价,价,600,元,，,，,产,产,品,品,已,已,发,发,出,出,，,，,货,货,款,款,尚,尚,未,未,收,收,到,到,，,，,增,增,值,值,税,税,率,率,为,为,17%,。,借,：,：应,收,收,账,账,款,款,17550,贷,：,：,主,主,营,营,业,业,务,务,收,收,入,入,15000,应,交,交,税,税,费,费,应,交,交,增,增,值,值,税,税,（,（,销,销,项,项,税,税,额,额,）,）,2550,【,例,6,34,】,】20,年,12,月,21,日,海,海,湛,湛,股,股,份,份,有,有,限,限,公,公,司,司,向,向,XY,公,司,司,销,销,售,售,B,产,品,品,25,件,，,，,每,每,件,件,售,售,价,价,600,元,，,，,产,产,品,品,已,已,发,发,出,出,，,，,收,收,到,到,XY,公,司,司,签,签,发,发,的,的,面,面,值,值,为,为,17550,元,的,的,商,商,业,业,汇,汇,票,票,一,一,张,张,，,，,增,增,值,值,税,税,率,率,为,为,17%,。,借,：,：应,收,收,票,票,据,据,17550,贷,：,：,主,主,营,营,业,业,务,务,收,收,入,入,15000,应,交,交,税,税,费,费,应,交,交,增,增,值,值,税,税,（,（,销,销,项,项,税,税,额,额,）,）,2550,第,五,五,节,节,产,产,品,品,销,销,售,售,业,业,务,务,的,的,会,会,计,计,记,记,录,录,(3),预,销,销,【,例,6,35,】,】20,年,12,月,20,日,海,海,湛,湛,股,股,份,份,有,有,限,限,公,公,司,司,按,按,合,合,同,同,规,规,定,定,收,收,到,到,Z,公,司,司,预,预,付,付,货,货,款,款,20000,元,，,，,存,存,入,入,银,银,行,行,。,。,借,：,：,银,银,行,行,存,存,款,款,20000,贷,：,：,预,预,收,收,账,账,款,款,20000,【,例,6,36,】,】20,年,12,月,22,日,海,海,湛,湛,股,股,份,份,有,有,限,限,公,公,司,司,按,按,合,合,同,同,约,约,定,定,向,向,Z,公,司,司,发,发,出,出,已,已,预,预,收,收,货,货,