企业如何合理避税培训教程

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,如,何,何,合,合,理,理,避,避,税,税,上,海,海,财,财,经,经,大,大,学,学,会,会,计,计,学,学,院,院,李,荣,荣,林,林,0207,1,参,考,考,书,书,目,目,企,企,业,业,税,税,收,收,筹,筹,划,划,何,何,鸣,鸣,昊,昊,等,等,编,编,企,企,业,业,管,管,理,理,出,出,版,版,社,社2002,年,年9,月,月,税,税,法,法,难,难,点,点,解,解,析,析,高,高,金,金,平,平,编,编,中,中,国,国,财,财,政,政,经,经,济,济,出,出,版,版,社,社2001,年,年11,月,月,税,税,法,法,中,中,国,国,财,财,政,政,出,出,版,版,社,社2002,年,年,版,版,2,每,年,年,避,避,税,税300,亿,亿,解,解,读,读,中,中,国,国,外,外,企,企,避,避,税,税,招,招,数,数,中,国,国,经,经,营,营,报,报,中,国,国,在,在20,世,世,纪,纪90,年,年,代,代,后,后,期,期,，,，,每,每,年,年,光,光,跨,跨,国,国,企,企,业,业,避,避,税,税,行,行,为,为,而,而,损,损,失,失,的,的,税,税,收,收,收,收,入,入,约,约,为,为300,亿,亿,元,元,。,。,换,换,句,句,话,话,说,说,，,，,跨,跨,国,国,企,企,业,业,避,避,税,税,在,在,我,我,国,国,一,一,年,年,便,便,高,高,达,达300,亿,亿,元,元,，,，,这,这,约,约,相,相,当,当,于,于,去,去,年,年,中,中,央,央,财,财,政,政,收,收,入,入,的,的,三,三,十,十,分,分,之,之,一,一,。,。,这,这,还,还,仅,仅,仅,仅,是,是,跨,跨,国,国,企,企,业,业,避,避,税,税,，,，,若,若,加,加,上,上,内,内,资,资,企,企,业,业,的,的,避,避,税,税,，,，,数,数,字,字,将,将,会,会,十,十,分,分,惊,惊,人,人,。,。,300,亿,亿,元,元,如,如,何,何,算,算,出,出,？,？,国,国,家,家,税,税,务,务,总,总,局,局,国,国,际,际,税,税,务,务,司,司,反,反,避,避,税,税,工,工,作,作,处,处,处,处,长,长,苏,苏,晓,晓,鲁,鲁,进,进,一,一,步,步,解,解,释,释,说,说,，,，,目,目,前,前,，,，,我,我,国,国,已,已,批,批,准,准,成,成,立,立,了,了40,多,多,万,万,家,家,外,外,企,企,，,，,相,相,当,当,数,数,量,量,的,的,外,外,企,企,通,通,过,过,各,各,种,种,避,避,税,税,手,手,段,段,转,转,移,移,利,利,润,润,，,，,造,造,成,成,从,从,账,账,面,面,上,上,看,看,，,，,外,外,企,企,大,大,面,面,积,积,亏,亏,损,损,，,，,亏,亏,损,损,面,面,达,达60%,以,以,上,上,，,，,年,年,亏,亏,损,损,金,金,额,额,达,达1200,多,多,亿,亿,元,元,。,。,按,按,照,照,税,税,法,法,的,的,规,规,定,定,，,，,以,以,后,后,的,的,赢,赢,利,利,是,是,可,可,以,以,弥,弥,补,补,前,前,年,年,度,度,的,的,亏,亏,损,损,。,。,因,因,此,此,，,，,我,我,国,国,每,每,年,年,要,要,少,少,征,征,外,外,企,企,所,所,得,得,税,税,约,约300,亿,亿,元,元,。,。,根据国,家,家税务,总,总局的,抽,抽样调,查,查，三,分,分之一,的,的亏损,外,外企是,由,由于经,营,营不善,等,等客观,原,原因造,成,成的，,而,而六成,以,以上的,外,外企存,在,在非正,常,常亏损,，,，实质,上,上是虚,亏,亏实赢,。,。照此,推,推算，,我,我国每,年,年光外,企,企所得,税,税流失,便,便达200亿,元,元左右,。,。,3,每年避,税,税300亿,解,解读中,国,国外企,避,避税招,数,数,招数一,：,：外企,的,的转让,定,定价直,接,接侵犯,合,合资或,合,合作企,业,业中方,利,利益,外企的,主,主要避,税,税手段,是,是转让,定,定价，,这,这要占,到,到避税,金,金额的60%,以,以上。,专家指,出,出，所,谓,谓的转,让,让定价,是,是指集,团,团内的,关,关联企,业,业之间,，,，为了,确,确保集,团,团利益,的,的最大,化,化，在,集,集团内,部,部人为,地,地控制,定,定价，,这,这包括,产,产品价,格,格、贷,款,款利息,、,、无形,资,资产转,让,让价格,、,、劳务,费,费用等,等,等。,跨国公,司,司在利,用,用转让,定,定价进,行,行避税,方,方面有,便,便利的,条,条件。,国,国际贸,易,易总额,中,中约有60%,是,是通过,跨,跨国公,司,司的内,部,部贸易,所,所形成,的,的。跨,国,国公司,在,在制定,内,内部交,易,易价格,时,时，往,往,往可以,便,便利地,采,采用转,让,让定价,办,办法，,达,达到减,少,少税负,从,从而增,加,加利润,的,的目的,。,。,转让定,价,价在中,国,国主要,表,表现为,“,“高进,低,低出”,，,，即进,口,口设备,、,、进口,材,材料、,贷,贷款利,率,率等多,方,方面的,价,价格要,高,高于国,际,际市场,，,，而出,口,口产品,的,的价格,却,却低于,国,国际市,场,场。如,此,此一来,，,，跨国,公,公司是,一,一举两,得,得：增,加,加利润,，,，减少,汇,汇率风,险,险。,对中国,来,来说，,外,外企的,转,转让定,价,价无疑,会,会损害,国,国家的,利,利益。,而,而对与,外,外商进,行,行合资,或,或合作,的,的中方,来,来说，,转,转让定,价,价将直,接,接侵犯,自,自己的,利,利益。,4,每年避税300亿 解,读,读中国外企,避,避税招数,招数二：向,银,银行贷款不,仅,仅仅是缺少,资,资金也是一,种,种避税办法,目前，许多,外,外企到中国,投,投资前后，,向,向境内外的,银,银行借大量,的,的资金，其,中,中不乏一些,实,实力雄厚的,著,著名国际公,司,司。促使这,些,些企业向银,行,行贷款，不,仅,仅仅是缺少,资,资金，这也,是,是一种避税,的,的办法。根,据,据税法的规,定,定，利息支,出,出是在税前,扣,扣除。企业,适,适度地负债,，,，利用税前,列,列支利息，,先,先行分取企,业,业利润而达,到,到少交或免,交,交企业所得,税,税的目的。,外商投资中,国,国的资金中,，,，60%以,上,上是借贷资,金,金，自有资,金,金比例并不,高,高。这种资,本,本弱化避税,的,的手法实质,是,是降低了资,本,本最低回报,率,率，为企业,合,合理利用财,务,务杠杆增加,利,利润。,5,每年避税300亿 解,读,读中国外企,避,避税招数,招数三：在,国,国际避税港,建,建立公司也,是,是避税的一,种,种方法。,在国际避税,地,地建立公司,，,，然后通过,避,避税地的公,司,司与其他地,方,方的公司进,行,行商业、财,务,务运作，把,利,利润转移到,避,避税地，靠,避,避税地的免,税,税收或低税,收,收减少税负,。,。,国际避税地,，,，也称为避,税,税港或避税,乐,乐园，是指,一,一国或地区,政,政府为吸引,外,外国资本流,入,入，繁荣本,国,国或本地区,经,经济，在本,国,国或本地区,确,确定一定范,围,围，允许外,国,国人在此投,资,资和从事各,种,种经济贸易,活,活动，取得,收,收入或拥有,财,财产而可以,不,不必纳税或,只,只需支付很,少,少税款的地,区,区。,世界上30,多,多个被称为,“,“避税天堂,”,”的国家和,地,地区：中美,洲,洲的巴拿马,和,和伯利兹；,非,非洲的利比,里,里亚；印度,洋,洋地区的马,尔,尔代夫；太,平,平洋地区的,马,马绍尔群岛,，,，汤加、库,克,克群岛、瓦,鲁,鲁阿图、西,萨,萨摩亚、塔,仑,仑、塔埃岛,；,；中东地区,的,的巴林；欧,洲,洲的列支敦,士,士登、泽西,岛,岛、直布罗,陀,陀、费道尔,、,、摩纳哥；,加,加勒比海地,区,区的巴哈马,、,、圣基茨和,尼,尼维斯、圣,文,文森特和格,林,林纳丁斯、,英,英属维尔京,群,群岛、美属,维,维尔京群岛,、,、安圭拉、,安,安捷瓜和巴,布,布达、巴巴,多,多斯、圣卢,西,西亚、特克,斯,斯和凯科斯,、,、格林纳达,、,、多米尼加,共,共和国、蒙,塞,塞拉特、阿,鲁,鲁巴。,6,每年避税300亿 解,读,读中国外企,避,避税招数,招数四：钻,税,税法漏洞是,外,外企避税的,另,另一个途径,。,。,中国的税法,并,并不完善，,税,税法难免有,许,许多漏洞，,为,为企业的避,税,税提供了空,间,间。如现在,，,，中国对消,费,费税是按照,出,出厂价进行,征,征收。因此,，,，一些厂家,便,便成立自己,的,的销售公司,，,，用较低的,出,出厂价把产,品,品卖给销售,公,公司，这样,便,便可避税以,增,增加利润。,招数五：利,用,用税收优惠,政,政策,招数六：增,加,加工资发放,的,的次数,7,合理避税的,概,概念,合理避税：,以,以合法的手,段,段和方式来,达,达到减少缴,纳,纳税款的经,济,济行为。即,通,通过不违法,的,的手段对经,营,营活动和财,务,务活动精心,安,安排，尽量,满,满足税法条,文,文所规定的,条,条件，以达,到,到减轻税收,负,负担的目的,。,。避税的依,据,据：非不应,该,该和非不允,许,许,对避税的分,类,类：以是否,违,违背法律意,图,图为依据分,为,为可接受避,税,税和不可接,受,受避税,分类：合法,避,避税(福利,工,工厂)、非,违,违法避税(,从,从事兼营企,业,业又发生混,合,合销售行为,的,的纳税企业,，,，如果当年,混,混合销售行,为,为较多，企,业,业有必要增,加,加非应税劳,务,务销售额，,并,并超过年销,售,售额的50%，不纳增,值,值税)、欺,诈,诈避税,税收筹划的,四,四大特征：,1.合法性,2.超前性,3.目的性,低,低税负,和,和滞延纳税,时,时间,4.综合性,考,考虑整,体,体税负和资,本,本收益最大,化,化,8,合理避税的,概,概念,关联概念,偷税：“大,头,头小尾”、,“,“移花接木,”,”、“瞒天,过,过海”,漏税：,合理避税与,偷,偷漏税是有,本,本质的区别,，,，进行合理,避,避税的人是,尊,尊重税法，,只,只不过他们,靠,靠自己的智,慧,慧，利用了,税,税法的漏洞,获,获得了利益,。,。这好比捕,鱼,鱼，如果是,因,因为鱼网有,大,大洞，使得,鱼,鱼跑掉了，,这,这时候中国,不,不能怪鱼而,只,只能是抓紧,时,时间将渔网,补,补好。,节税：指在,多,多种营利的,经,经济活动方,式,式中选择税,负,负最轻或税,收,收优惠最多,的,的而为之，,以,以达到减少,纳,纳税的目的,。,。,变更企业形,式,式节税,运用财务筹,划,划节税,利用税收优,惠,惠政策节税,9,合理避税产,生,生的客观条,件,件,经济发展水,平,平,税负轻重水,平,平,税率高低水,平,平,税法的详细,条,条文,课税对象的,叠,叠叉性,10,合理避税的,产,产生原因,一、避税产,生,生的内部原,因,因,价格=成本+利润+税,收,收,在市场经济,条,条件下，企,业,业追求利润,最,最大化是主,要,要经济规律,之,之一。实现,利,利润最大化,的,的途径是实,现,现收入的最,大,大化和成本,费,费用的最小,化,化。税收是,主,主要的社会,费,费用，在法,律,律许可的范,围,围内降低税,收,收成本，是,纳,纳税人追求,利,利润最大化,的,的重要途径,，,，这种利润,最,最大化是一,种,种税后利润,最,最大化。这,是,是纳税人在,市,市场地经济,条,条件下生存,和,和发展的需,要,要，是企业,提,提高经济效,益,益的要求,11,合理避税的,产,产生原因,二、避税产,生,生的外部原,因,因,1.就国内,避,避税而，税,法,法缺陷表现,如,如下：,税收的地区,差,差别,税收的部门,、,、行业差别,纳税主体之,间,间税收待遇,的,的差别,2.国际避,税,税产生的外,部,部原因主要,表,表现在：,各国税制的,差,差别,跨国纳税人,承,承受较重的,税,税负与国际,市,市场激烈竞,争,争的矛盾。,给予跨国投,资,资者优惠待,遇,遇,税收协定内,容,容不同,税收征管的,漏,漏洞和税收,征,征管人员素,质,质不高,12,合理避税引,起,起的后果,一、减少税,收,收收入,二、形成税,负,负失平,三、造成福,利,利损失,四、获得支,配,配收入,五、导致再,分,分配,13,纳税人的权,利,利,了解国家税,收,收法律、法,规,规及有关纳,税,税程序的权,利,利,请求保密权,申请减、免,、,、退税的权,利,利,享有陈述权,、,、申辩、申,请,请行政复议,、,、提起行政,诉,诉讼、请求,国,国家赔偿权,控告权和检,举,举权,延期申报权,延期缴纳税,款,款的权利，,三,三个月内,委托代理权,依法申请收,回,回多缴税款,并,并受补偿的,权,权利(一是,税,税务机关发,现,现，二是纳,税,税人发现),有依法拒绝,检,检查的权利,基本生活得,到,到保障的权,利,利,14,纳税人的义,务,务,1.申报办,理,理税务登记,领取营业执,照,照或变更之,日,日起30日,内,内，办理税,务,务登记。基,本,本存款账户,和,和其他存款,账,账户告知税,务,务机关。,2.按税收,征,征管法的要,求,求管理账簿,、,、凭证,3.纳税申,报,报,4.按期缴,纳,纳税款(按,日,日加收滞纳,税,税款万分之,五,五的滞纳金),5.接受、,协,协助税务检,查,查,15,企业合理避,税,税的基本技,术,术,1.免税技,术,术,2.减税技,术,术,3. 税率,差,差异技术,4.分割技,术,术,5.扣除技,术,术,6.抵免技,术,术,7.延期纳,税,税技术,8.退税技,术,术,16,合理避税的,基,基本程序,第一步 分,析,析现有企业,税,税收现状,第二步 具,体,体分析，提,供,供多种税收,筹,筹划方案,第三步,筛,筛选税收,筹,筹划方案,第四步,各,各部门沟,通,通协调，,执,执行各税,收,收筹划方,案,案,第五步,分,分析、总,结,结,17,纳税筹划,的,的形式,纳税人,自,自行筹划,：,：由财务,会,会计人员,进,进行筹划,。,。,纳税人,委,委托中介,机,机构进行,筹,筹划,委托中介,机,机构进行,税,税收筹划,是,是多数纳,税,税人进行,税,税收筹划,的,的主要形,式,式。目前,我,我国从事,税,税收筹划,业,业务的中,介,介机构主,要,要是原各,级,级税务机,关,关成立的,、,、现在已,经,经脱钩分,离,离的税务,师,师务所和,会,会计师事,务,务所。,纳税人,聘,聘请税收,顾,顾问筹划,一般大企,业,业、尤其,是,是跨国公,司,司，都聘,请,请中介组,织,织的税务,专,专家、税,务,务行政部,门,门退休人,员,员、高校,和,和税务研,究,究机构的,专,专家等进,行,行税收筹,划,划。,18,纳税筹划,的,的一般方,法,法,一、纳税,人,人的财务,筹,筹划法,税基递,延,延法,加速,折,折旧法（,见,见案例1,）,）,折旧,年,年限孰短,法,法,存货,成,成本转出,孰,孰高法,提取,准,准备金法,合并,纳,纳税法,19,合并纳税,法,法,税率,2000,2001,2002,上海,24%,100,100,100,南京,30%,100,-100,200,深圳,15%,100,100,100,20,合并纳税,法,法,2000,年,年 以各,自,自适用的,税,税率汇总,纳,纳税：100*24100*30100*1569万,元,元,2001,年,年 如果,南,南京亏损100万,元,元，可以,先,先用其他,有,有盈利的,机,机构的利,润,润去弥补,，,，以弥补,后,后的余额,再,再纳税：100*1515,万,万元,2002,年,年 因为2001,年,年南京100万元,的,的亏损由,上,上海的盈,利,利来弥补,，,，所以,上海企业,所,所得税：(100+100)*2448万元,南京企业,所,所得税(200-100)*3030万,元,元,珠海企业,所,所得税100*1515万元,21,纳税筹划,的,的一般方,法,法,税,税,基,基,即,即,期,期,实,实,现,现,法,法,（,（,见,见,案,案,例,例2,）,）,税,税,基,基,均,均,衡,衡,法,法,（,（,见,见,案,案,例,例3,）,）,税,税,基,基,最,最,小,小,法,法,收,收,入,入,最,最,小,小,法,法,税,税,前,前,费,费,用,用,扣,扣,除,除,最,最,大,大,化,化,其,其,它,它,税,税,基,基,最,最,小,小,法,法,税,税,基,基,分,分,别,别,记,记,帐,帐,法,法,（,（1,）,）,前,前,提,提,是,是,分,分,别,别,销,销,售,售,，,，,如,如,果,果,不,不,是,是,分,分,别,别,销,销,售,售,，,，,也,也,不,不,能,能,分,分,别,别,记,记,账,账,。,。,（,（2,）,）,如,如,果,果,企,企,业,业,将,将,一,一,企,企,业,业,完,完,整,整,的,的,产,产,品,品,化,化,整,整,为,为,零,零,销,销,售,售,，,，,分,分,开,开,发,发,票,票,，,，,分,分,别,别,记,记,账,账,，,，,适,适,用,用,不,不,同,同,的,的,税,税,率,率,纳,纳,税,税,，,，,属,属,于,于,偷,偷,税,税,行,行,为,为,。,。,22,纳,税,税,筹,筹,划,划,的,的,一,一,般,般,方,方,法,法,避,避,免,免,违,违,法,法,纳,纳,税,税,法,法,掌,掌,握,握,和,和,理,理,解,解,各,各,纳,纳,税,税,义,义,务,务,发,发,生,生,的,的,条,条,件,件,，,，,防,防,止,止,因,因,认,认,定,定,的,的,错,错,误,误,而,而,受,受,到,到,处,处,罚,罚,。,。,掌,掌,握,握,和,和,理,理,解,解,各,各,税,税,有,有,关,关,计,计,税,税,依,依,据,据,的,的,规,规,定,定,，,，,防,防,止,止,因,因,计,计,税,税,依,依,据,据,确,确,认,认,的,的,错,错,误,误,而,而,受,受,处,处,罚,罚,。,。,掌,掌,握,握,和,和,理,理,解,解,各,各,税,税,以,以,及,及,税,税,收,收,征,征,管,管,法,法,有,有,关,关,纳,纳,税,税,申,申,报,报,的,的,规,规,定,定,，,，,防,防,止,止,因,因,申,申,报,报,错,错,误,误,而,而,受,受,到,到,的,的,处,处,罚,罚,。,。,掌,掌,握,握,和,和,理,理,解,解,发,发,票,票,管,管,理,理,的,的,有,有,关,关,规,规,定,定,，,，,防,防,止,止,因,因,违,违,反,反,发,发,票,票,管,管,理,理,的,的,规,规,定,定,而,而,受,受,到,到,的,的,处,处,罚,罚,。,。,23,纳,税,税,筹,筹,划,划,的,的,一,一,般,般,方,方,法,法,财,财,务,务,安,安,排,排,法,法,应,应,当,当,考,考,虑,虑,的,的,非,非,税,税,损,损,益,益,因,因,素,素,价,价,格,格,变,变,动,动,；,；,时,时,间,间,价,价,值,值,；,；,资,资,金,金,成,成,本,本,；,；,其,其,他,他,非,非,税,税,损,损,益,益,因,因,素,素,24,纳,税,税,筹,筹,划,划,的,的,一,一,般,般,方,方,法,法,二,、,、,纳,纳,税,税,人,人,经,经,营,营,的,的,筹,筹,划,划,方,方,法,法,购,购,进,进,的,的,筹,筹,划,划,采,采,购,购,发,发,票,票,，,，,减,减,少,少,违,违,规,规,发,发,票,票,的,的,流,流,入,入,供,供,货,货,单,单,位,位,的,的,选,选,择,择,供货方,买价,进项税额,销售价,销项税额,应纳税额,一般纳税人,1000,170,1500,255,85,小规模纳税人,（6%）,1000,60,1500,255,195,小规模纳税人（无发票）,1000,0,1500,255,255,25,纳,税,税,筹,筹,划,划,的,的,一,一,般,般,方,方,法,法,代,代,销,销,与,与,经,经,销,销,纳,纳,税,税,方,方,案,案,的,的,比,比,较,较,（,（,见,见,案,案,例,例4,）,）,财,财,产,产,出,出,租,租,与,与,自,自,用,用,、,、,投,投,资,资,纳,纳,税,税,方,方,案,案,的,的,比,比,较,较,（,（,见,见,案,案,例,例5,）,）,让,让,利,利,促,促,销,销,纳,纳,税,税,方,方,案,案,的,的,选,选,择,择,（,（,见,见,案,案,例,例6,）,）,26,纳,税,税,筹,筹,划,划,的,的,一,一,般,般,方,方,法,法,一,、,、,企,企,业,业,投,投,资,资,的,的,筹,筹,划,划,企,企,业,业,筹,筹,资,资,渠,渠,道,道,的,的,选,选,择,择,争,争,取,取,财,财,政,政,拨,拨,款,款,和,和,补,补,贴,贴,；,；,企,企,业,业,自,自,我,我,积,积,累,累,；,；,金,金,融,融,机,机,构,构,信,信,贷,贷,资,资,金,金,；,；,社,社,会,会,集,集,资,资,和,和,企,企,业,业,间,间,拆,拆,借,借,；,；,企,企,业,业,内,内,部,部,集,集,资,资,27,股,股,份,份,公,公,司,司,的,的,筹,筹,划,划,：,：,深,圳,圳,某,某,股,股,份,份,公,公,司,司,是,是,一,一,个,个,由,由,企,企,业,业,员,员,工,工,出,出,资,资,组,组,成,成,的,的,股,股,份,份,制,制,企,企,业,业,，,，,股,股,份,份,额,额,为,为1000,万,万,股,股,（,（,原,原,始,始,股,股,）,）,。,。,一,一,年,年,以,以,后,后,企,企,业,业,取,取,得,得,税,税,后,后,利,利,润,润200,万,万,元,元,。,。,如,如,果,果,采,采,取,取1,元,元,金,金,额,额,配,配,股,股,方,方,式,式,全,全,部,部,发,发,给,给,股,股,东,东,个,个,人,人,，,，,那,那,么,么,股,股,票,票,持,持,有,有,者,者,为,为,新,新,增,增,股,股,票,票,每,每,股,股,支,支,付,付0.2,（,（20%,）,）,的,的,税,税,，,，,发,发,放,放,股,股,息,息,、,、,红,红,利,利,也,也,如,如,此,此,。,。,如,如,果,果,现,现,在,在,企,企,业,业,改,改,按,按,四,四,、,、,六,六,开,开,配,配,股,股,，,，60%,为,为,集,集,体,体,股,股,，,，40%,为,为,个,个,人,人,股,股,，,，,虽,虽,然,然,个,个,人,人,股,股,每,每,股,股,仍,仍,缴,缴0.2,元,元,的,的,税,税,收,收,，,，,但,但,：,：,1、集体股,可,可以享受免,税,税24万元,（,（20060%20%）的优,惠,惠,2、相当于,从,从国家手中,取,取得24万,元,元的投资；,28,利用银行,借,借款的筹划,辽宁某钢厂,利,利用10年,积,积累起500万元，用,这,这500万,元,元购买设备,进,进行投资，,收,收益期10,年,年，每年平,均,均盈利100万元，该,钢,钢厂适用所,得,得税税率33%，则：,该,该企业每年,平,平均缴纳企,业,业所得税：1003333万元,；,；10年累,计,计应纳企业,所,所得税330万元。若,企,企业用银行,贷,贷款的办法,，,，贷款500万元，利,息,息年支付额,为,为5万元，,则,则10年后,企,企业累计缴,纳,纳企业所得,税,税=（1005）33%10=313.5万元，,那,那么10年,减,减少税负16.5万元,。,。,29,纳税筹划的,一,一般方法,二、销售的,筹,筹划,销售结算,方,方式的选择,销售形式,的,的选择，单,一,一、混合、,兼,兼营,销售价格,的,的确定，转,让,让定价,销售机构,的,的选择，分,公,公司、办事,处,处,设立办事,处,处；向总机,构,构所在地主,管,管税务机关,申,申请开具,外,外出经营活,动,动税收管理,证,证明单，,回,回总机构缴,纳,纳税收。,常设分支,机,机构；流转,税,税就地缴纳,，,，所得税汇,总,总缴纳。,独立核算,机,机构。所有,税,税收就地缴,纳,纳。,30,纳税筹划的,一,一般方法,三、企业设,立,立的筹划,企业类型的,选,选择,1、个人独,资,资企业、合,伙,伙企业与股,份,份公司的选,择,择。,李某打算成,立,立公司，预,计,计年获利12万元，请,问,问以何种方,式,式组建公司,可,可有最大税,后,后收益？,方案1：成,立,立有限责任,公,公司,企业所得税=12333.96,万,万元；,个人所得税=(123.96)*201.608万元,税后收益=12-3.96-1.608=6.432万,元,元,方案2：成,立,立个人独资,公,公司,个人所得税= 1235%0.675=3.525,万,万元,税后收益=123.525=8.475万,元,元,应选择方案2,31,2、分公司,与,与子公司的,选,选择,投资方向,的,的选择,应充分利用,国,国家产业税,收,收优惠政策,，,，如对新办,第,第三产业的,税,税收优惠政,策,策、对特殊,行,行业的优惠,政,政策、对利,用,用“三废”,产,产品税收优,惠,惠等。,注册地点,的,的选择：,高新技术产,业,业开发区、,国,国家扶持贫,困,困地区、保,税,税区、经济,特,特区、西部,地,地区等,32,纳税筹划的,一,一般方法,四、企业合,并,并分立的筹,划,划,1、企业合,并,并与纳税筹,划,划：,合并产权,支,支付方式的,选,选择,关于企业,合,合并分立业,务,务有关所得,税,税问题的通,知,知（国税,发,发2000119,号,号）规定，,企,企业合并业,务,务的所得税,根,根据合并的,具,具体方式处,理,理：,A、一般情,况,况下，被合,并,并企业应视,为,为按公允价,值,值转让处置,全,全部资产，,计,计算资产的,转,转让所得，,依,依法缴纳所,得,得税。被合,并,并企业以前,年,年度的亏损,，,，不得结转,到,到合并企业,弥,弥补。合并,企,企业接受被,合,合并企业的,有,有关资产，,计,计税时可以,按,按经评估确,认,认的价值确,定,定成本。,33,B、当合并,企,企业支付给,被,被合并企业股东价,款,款的方式不,同,同时，其所,得,得税的处理,就,就不相同。,即,即：合并企,业,业支付给被,合,合并企业或,其,其股东的收,购,购价款中，,除,除合并企业,股,股权以外的,现,现金、有价,证,证券和其他,资,资产（以下,简,简称非股权,支,支付额），,不,不高于所支,付,付的股权票,面,面价值（或,支,支付的股本,的,的账面价值,）,）20%，,经,经税务机构,审,审核确认，,当,当事各方可,选,选择按下列,规,规定进行所,得,得税处理：,a、被合并,企,企业不确认,全,全部资产的,转,转让所得或,损,损失，不计,算,算缴纳所得,税,税。被合并,企,企业合并以,前,前的全部企,业,业所得税纳,税,税事项由合,并,并企业承担,，,，以前年度,的,的亏损，如,果,果未超过法,定,定弥补期限,，,，可由合并,企,企业继续按,规,规定用以后,年,年度实现的,于,于被合并企,业,业资产相关,的,的所得弥补,。,。,b、合并企,业,业接受被合,并,并企业全部,资,资产的计税,成,成本，须以,被,被合并企业,原,原账面净值,为,为基础确定,34,纳税筹划的,一,一般方法,2、企业分,立,立与纳税筹,划,划,有混合销,售,售的企业，,应,应尽量考虑,分,分立经营；,分立便于,企,企业性质的,认,认定，如福,利,利企业、高,科,科技企业、,软,软件生产企,业,业等；,有免税项,目,目企业，可,计,计算分析考,虑,虑分立,分立有利,于,于获得低所,得,得税税率,35,纳税筹划的,一,一般方法,3、企业股,权,权重组与纳,税,税筹划,股权转让,；,；对转让所,得,得，征收所,得,得税,增资扩股,。,。不涉及税,收,收问题。,4、资本结,构,构的选择（,见,见案例7）,36,资产的合理,避,避税方法现,金,金折扣的避,税,税筹划技巧,与,与案例,海南俊益电,子,子公司销售,商,商品100000元，,付,付款条件：2/10，30。“净,价,价法”和“,备,备抵法”在,确,确认“营业,收,收入”时比,“,“总价法”,少,少记2000元，不仅,少,少计交增值,税,税，而且还,推,推迟企业所,得,得的实现。,37,资产的合理,避,避税方法现,金,金折扣的避,税,税筹划技巧,与,与案例,项目,总价法,净价法,含义,将未减现金折扣前的价款全数计入应收账款和营业收入帐户,将扣减现金折扣后的价款净数记入应收账款和营业收入帐户,销售时,借：应收账款 100000,贷：营业收入 100000,借：应收账款 98000,贷：营业收入 98000,十天付款,借：银行存款 98000,销售折扣 2000,贷：应收账款 100000,借：银行存款 98000,贷：应收账款 98000,十天后付款,借：银行存款 100000,贷：应收账款 100000,借：银行存款 100000,贷：应收账款 98000,丧失销售折扣 2000,报表处理,“销售折扣”在损益表上有两种列示方法：一是作为营业收入的扣减项目；二是作为企业的理财费用。,“丧失的销售折扣”在损益表上既可作为其他业务收入，也可作为理财费用的扣减项目。,38,资产的合理,避,避税方法固,定,定资产的避,税,税筹划技巧,与,与案例,现购：应将,丧,丧失的折扣,计,计入财务费,用,用，而不是,成,成本,借：固定资,产,产98万,财务费用2万,贷：银行存,款,款100万,赊购,1.一般赊,购,购：现购价,格,格与赊购价,格,格的差额计,入,入财务费用,或,或到期应付,设,设备款的现,值,值作为固定,资,资产的成本,，,，其差额计,作,作财务费用,。,。,例 有一台,设,设备标价为,现,现购5000元，赊购5500元,。,。咸阳红旗,灯,灯锦公司在,采,采用一般赊,购,购方式购入,该,该台设备时,，,，应做如下,分,分录：,借：固定资,产,产5000,财务费用500,贷：应付账,款,款5500,39,资产的合理,避,避税方法固,定,定资产的避,税,税筹划技巧,与,与案例,例：南京健,伦,伦纺织公司,于,于2002,年,年1月1日,以,以面值50000元，,票,票面利率10%、期限6个月的票,据,据交换一台,设,设备。,假定市场利,率,率为12%,和,和10%两,种,种情形，所,做,做分录如下,：,：,(1)市场,利,利率为12%，则月利,率,率1%，1,元,元6期利率1%的现值,为,为0.942。,固定资产成,本,本为：50000*(1+10%)*0.942=51810元,购入时：,借：固定资,产,产51810,贷：应付票,据,据51810,付款时：,借：,应,应付,票,票据51810,财务,费,费用3190,贷：,银,银行,存,存款55000,40,资产,的,的合,理,理避,税,税方,法,法固,定,定资,产,产的,避,避税,筹,筹划,技,技巧,与,与案,例,例,(2)市,场,场利,率,率为10%，,到,到期,应,应付,设,设备,款,款的,现,现值,等,等于,其,其面,值,值，,此,此时,固,固定,资,资产,可,可按,面,面值,计,计价,。,。,购入时,：,：借：,固,固定资,产,产50000,贷：应,付,付票据50000,付款时,：,：借：,应,应付票,据,据50000,财务费,用,用5000,贷：银,行,行存款55000,41,资产的,合,合理避,税,税方法,固,固定资,产,产的避,税,税筹划,技,技巧与,案,案例,2.分,期,期付款,赊,赊购：,以,以各次,递,递延付,款,款的现,值,值总数,作,作为固,定,定资产,的,的成本,，,，付款,总,总数与,成,成本的,差,差额计,入,入财务,费,费用。,例 杭,州,州志诚,建,建筑工,程,程公司,分,分期付,款,款方式,于,于1997年1月1,日,日购入,一,一台设,备,备，按,规,规定需,在,在5年,内,内的每,年,年12,月,月31,日,日支付40000元,，,，利率,为,为6%,。,。1元5期利,率,率6%,的,的年金,现,现值为4.2125,。,。,设备的,成,成本=40000*4.2125=168492元,则我们,可,可以编,制,制下表,，,，表示,每,每期应,付,付设备,款,款的计,算,算过程,和,和每年,支,支付设,备,备款的,会,会计分,录,录：,42,资产的,合,合理避,税,税方法,固,固定资,产,产的避,税,税筹划,技,技巧与,案,案例,付款日期,(贷记),银行存款,(借记),财务费用,(借记),应付分期设备款,应付分期设备款账面余额,1997.1.1,168492,1997.12.31,40000,10110,29890,138602,1998.12.31,40000,8316,31684,106918,1999.12.31,40000,6415,33585,76333,2000.12.31,40000,4400,35600,37733,2001.12.31,40000,2267,37733,0,合计,200000,31508,138492,-,注：10110=168492*6%29890=40000-10110,应付分,期,期设备,款,款逐期,计,计算表,43,资产的,合,合理避,税,税方法,坏,坏账转,销,销的避,税,税筹划,技,技巧与,案,案例,坏账准,备,备金提,取,取比例,不,不得超,过,过年末,应,应收账,款,款余额,的,的0.5%,下列是,需,需要避,税,税者注,意,意的条,件,件：,1.债,务,务人被,依,依法宣,告,告破产,、,、撤销,，,，其剩,余,余财产,确,确实不,足,足清偿,的,的应收,账,账款；,2.债,务,务人死,亡,亡，其,财,财产确,实,实不足,清,清偿的,应,应收账,款,款；,3.债,务,务人遭,受,受重大,自,自然灾,害,害或意,外,外事故,，,，损失,巨,巨大，,以,以其财,产,产(包,括,括保险,赔,赔款等)确实,无,无法清,偿,偿的应,收,收账款,；,；,4.债,务,务人逾,期,期未履,行,行偿债,义,义务，,经,经法院,裁,裁决，,确,确实无,法,法清偿,的,的应收,账,账款；,5.逾,期,期3年,以,以上仍,未,未收回,的,的应收,账,账款。,直接冲,销,销法和,备,备抵法,：,：备抵,法,法将应,纳,纳税款,滞,滞后，,等,等于享,受,受到国,家,家一笔,无,无息贷,款,款，增,加,加了企,业,业的流,动,动资金,。,。,44,资产的,合,合理避,税,税方法,坏,坏账转,销,销的避,税,税筹划,技,技巧与,案,案例,温州宁,娜,娜服装,公,公司1998,年,年12,月,月31,日,日应收,账,账款借,方,方余额,为,为453800元，,坏,坏账准,备,备金按,期,期末应,收,收账款,余,余额的0.5%提取,。,。1999年3月20日发,生,生坏账,损,损失1500,元,元。1999,年,年10,月,月12,日,日又重,新,新收到,前,前已确,认,认的坏,账,账损失1500元存,入,入银行,45,资产的,合,合理避,税,税方法,坏,坏账转,销,销的避,税,税筹划,技,技巧与,案,案例,项目,直接转销法,备抵转销法,含义,根据实际发生的坏账损失，直接冲销客户的应收账款，同时把坏账损失作为当期费用处理,按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏帐准备帐户，待坏账实际发生时冲减坏帐准备帐户,提取,无,借：管理费用 2269,贷：坏帐准备 2269,确认,借：管理费用 1500,贷：应收账款 1500,借：坏帐准备 1500,贷：应收账款 1500,重,收,回,(1)借：应收账款 1500,贷：管理费用 1500,(2)借：银行存款 1500,贷：应收账款 1500,(1)借：应收账款 1500,贷：坏帐准备 1500,(2)借：银行存款 1500,贷：应收账款 1500,46,资产的,合,合理避,税,税方法,票,票据入,账,账额的,避,避税筹,划,划技巧,与,与案例,某公司,收,收到不,带,带息的,一,一年期,一,一张2000,元,元的商,业,业票据,，,，出票,日,日2000年1月1,日,日，此,时,时的市,场,场利率,为,为7%,面值计,价,价法,现值计,价,价法,收票时,借：应,收,收票据1867.02,贷：营,业,业收入1867.02,借：应,收,收票据10.89,贷：财,务,务费用10.89(采,用,用实际,利,利率法),收款时,借：银,行,行存款2000,贷：应,收,收票据2000,47,资产的,合,合理避,税,税方法,票,票据入,账,账额的,避,避税筹,划,划技巧,与,与案例,项目,面值计价法,现值计价法,含义,不论票据上是否带息，一律都在收到或开出承兑票据时，以其票面金额入账,不论票据上是否带息，都一律将票据面值换算成现值计价，以现值列示于资产负债表上,适用,短期应收票据，因为期限短，现值与面值的差额不大,长期应收票据，期限长，考虑货币时间价值和通货膨胀等因素对票据面值的影响，长期票据以现值入账，合理科学，法律上也允许,处理,(1)附息票据，应按期确认利息收入(数额较小时，可到期一次计入当期损益),(2)应计未收利息应于确认时，增加应收票据的票面金额,(1)票据按现值入账，或者按面值入账，并同时设置一个称为“应收票据折价”的对销账户，以核算面值与现值的差额。,(2)现值与面值的差额，在票据持有期间内按实际利息法摊销，计入各期损益。,举,例,收票时： 借：应收票据 2000,贷：营业收入 2000,收票时： 借：应收票据 1867.02,贷：营业收入 1867.02,借：应收票据 10.89,贷：财务费用 10.89,(每个月的调整同此),收款时： 借：银行存款 2000,贷：应收票据 2000,收款时： 借：银行存款 2000,贷：应收票据 2000,应收票,据,据计价,方,方法避,税,税筹划,比,比较,48,资产的,合,合理避,税,税方法,短,短期投,资,资的避,税,税筹划,技,技巧与,案,案例,成本与,市,市价孰,低,低法有,利,利避税,，,，但值,得,得商榷,。,。,成本法,和,和市价,法,法以及,成,成本与,市,市价孰,低,低法,购入成本(10000元),期末市价1(9000元),期末高价2(11000元),成本法,借：短期投资 1万,贷：银行存款1万,不作会计处理,不作会计处理,市价法,借：短期投资1万,贷：银行存款1万,借：投资收益0.1万,贷：短期投资0.1万,借：短0.1万,贷：益 0.1万,成本与市价孰低法,借：短期投资1万,贷：银行存款1万,借：投资收益0.1万,贷：短期投资0.1万,不作会计处理,49,资产的,合,合理避,税,税方法,存,存货盘,存,存的避,税,税筹划,技,技巧与,案,案例,采用定,期,期盘存,制,制有利,于,于企业,避,避税，,因,因为非,销,销售和,非,非耗用,的,的存货,计,计入销,售,售成本,或,或耗用,成,成本中,，,，可以,增,增大企,业,业营业,成,成本，,减,减少企,业,业利润,。,。下面,两,两例子,计,计算结,果,果利润,相,相差1000,元,元，相,差,差率为25%,。,。,50,资产的,合,合理避,税,税方法,存,存货盘,存,存的避,税,税筹划,技,技巧与,案,案例,项目,定期盘存制,永续盘存制,含义,期末通过存货的实地盘点来确定存货数量，并据以计算出销货成本和期末存货成本。,对存货设置明细账，逐笔或逐日地登记收入和发出数，并随时计列其结存数。,特点,(1)平时对存货只记购进，不记发出。,(2)以期末盘点数作为存货的实际库存数，以此倒算本期发出数。,(1)按品种设置存货明细账，并登记收发存的数量和金额。,(2)期末根据账面上的期初数，本期收入和发出数，计算出期末结存数量和金额。,帐务,(1)借：存货 10000,贷：银行存款 10000,(2)借：银行存款 12000,贷：营业收入 12000,(3)借：营业成本 10000,贷：存货 10000,借：存货 1000,贷：营业成本 1000,(1)借：存货 10000,贷：银行存款 10000,(2)借：银行存款 12000,贷：营业收入 12000,(3)借：营业成本 8000,贷：存货 8000,借：待处理财产损益 1000,贷：存货 1000,计算,毛利=12000-(10000-1000)=3000,毛利=12000-8000=4000,评述,帐务手续简便，因为平时只记收入，而且明细记录只分大类或根本不分类，但是：,(1)不能随时反映存货收发存的动态，管理和控制不严密。,(2)非销售和非耗用的存货计入销售成本或耗用成本中，利润计算不准确。,(3)适用性差，主要用于品种多，价值低，尤其是损耗大、数量不定的鲜活品。,(1)有利于加强存货的管理。,(2)随时反映每一存货的收发存动态，可控制其数量和金额。,(3)通过盘点，可查明存货溢缺的原因，保证企业利润计算的准确性。,但是，这种方法存货明细记录工作量较大。,存货数,量,量盘存,方,方法避,税,税筹划,比,比较,51,资产的,合,合理避,税,税方法,存,货,货估计,的,的避税,筹,筹划技,巧,巧与案,例,例,毛利率,法,法和售,价,价成本,法,法,选用售,价,价成本,法,法更有,利,利于企,业,业合理,避,避税,52,资产的,合,合理避,税,税方法,存,货,货估计,的,的避税,筹,筹划技,巧,巧与案,例,例,例：重,庆,庆祥明,德,德塑料,制,制品公,司,司过去,三,三年的,毛,毛利率,均,均占销,售,售净额,的,的30%，同,时,时，期,中,中的销,售,售净额,为,为80000,元,元，期,初,初存货,为,为20000,元,元，期,中,中的购,货,货净额,为,为50000,元,元，则,期,期末存,货,货价值,可,可计算,所,所示如,下,下表：,期初存货,20000,本期购货净额,50000,可供销售的商品成本,70000,销售净额,80000,估计的毛利(30%*80000),24000,估计的商品销售成本,56000,估计的期末存货,14000,毛利率,法,法的存,货,货价值,计,计算,53,资产的,合,合理避,税,税方法,存,货,货估计,的,的避税,筹,筹划技,巧,巧与案,例,例,例：上,海,海中联,精,精细化,工,工品公,司,司的期,初,初存货,：,：成本,价,价为14000元，,售,售价为21000元,，,，本期,购,购货净,额,额：成,本,本价为70000元,，,，售价,为,为99000,元,元，为,适,适应市,场,场销售,情,情况，,某,某些存,货,货售价,共,共提高,了,了2000元,，,，某些,存,存货售,价,价共降,低,低了5000,元,元。,据此，,可,可将期,末,末存货,的,的价值,计,计算如,下,下：,注：下,表,表中A,假,定,定标定,的,的售价,没,没有变,化,化；,B,售,售价成,本,本率的,计,计算只,考,考虑售,价,价提高,数,数，不,考,考虑降,低,低数，,因为这,里,里假定,凡,凡是本,期,期内售,价,价降低,的,的商品,都,都已售,出,出；,C,售,售价成,本,本率的,计,计算包,括,括提高,数,数和降,低,低数。,54,资产的,合,合理避,税,税方法,存,货,货估计,的,的避税,筹,筹划技,巧,巧与案,例,例,项 目,成本,销售价格,A,B,C,A,B,C,期初存货,14000,14000,14000,21000,21000,21000,购货净额,70000,70000,70000,99000,99000,99000,加：销价提高数,2000,2000,减：销价降低数,5000,合 计,84000,84000,84000,120000,122000,117000,售价成本法,A:84000/120000=70%,70%,B:84000/122000=68.85%,68.85%,C:84000/117000=71.80%,71.80%,减：本期销售,90000,90000,90000,售价降低数,5000,售价基础的期末存货,30000,27000,27000,成本基础的期末存货,A:30000*70%,21000,B:27000*68.85%,18590.16,C:27000*71.80%,19384.62,售价成,本,本法下,的,的存货,价,价值计,算,算,55,资产的,合,合理避,税,税方法,股,股权投,资,资的避,税,税筹划,技,技巧与,案,案例,比例为25%,，,，但主,要,要标准,是,是产生,重,重大影,响,响,投资企,业,业采用,成,成本法,核,核算其,股,股票长,期,期投资,，,，如果,其,其应得,股,股利在2000年底,未,未分回,，,，而是,留,留在被,投,投资企,业,业作为,追,追加投,资,资，或,挪,挪作他,用,用，那,么,么投资,企,企业已,实,实现的,投,投资收,益,益在账,面,面上就,反,反映不,出,出来，,从,从而规,避,避了企,业,业的这,部,部分所,得,得税。,采用成,本,本法核,算,算长期,股,股权投,资,资可以,滞,滞纳所,得,得税,56,资产的,合,合理避,税,税方法,材,材料计,价,价的避,税,税筹划,技,技巧与,案,案例,材料价,格,格上涨,。,。如果,企,企业处,于,于免税,期,期，采,用,用先进,先,先出法,，,，如果,处,处于征,税,税期，,则,则采用,后,后进先,出,出法,某厂2001,年,年度共,耗,耗用材,料,料5000万,元,元，差,异,异率为-5%,，,，材料,成,成本差,异,异为250万,元,元，其,中,中管理,费,费用应,分,分摊50万元,，,，已销,产,产品100万,元,元，库,存,存产品100,万,万元。,(1),购