材料成本的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第一节 概述,一、生产费用要素与产品成本项目,1,、生产费用要素：会计上将生产费用要素按经济内容的不同划分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资及福利费、折旧费、利息支出、税金等项目。,第三章 材料成本的核算,2,、产品成本项目：将生产费用按经济用途划分为若干个项目，叫做产品成本项目。制造业的成本项目一般主要分为以下三类：直接材料、直接人工和制造费用。,第一节 概述,二、生产费用的归集和分配,1,、汇总分配过程：生产费用的归集和分配是指企业将一定期间发生的应计入产品成本的各项费用，按照相同的费用要素和成本项目进行归类汇总，然后按照受益原则在各受益对象之间进行分配，直接或间接计入各产品成本，以计算各产品的总成本和单位成本。,2,、分配原则：按照费用的受益对象及各受益对象的受益程度分配费用时，对能够分清某种产品所耗用的直接费用，直接计入产品成本，对于应由几种产品共同负担的间接费用，可先归集汇总，然后采用恰当的方法在几种产品间进行分配后计入各种产品成本。,三、生产费用归集和分配的一般程序,确定产品,成本计算,对象和计算期,对生产费用进行,审核和控制，,并按费用要素归集，,进行生产费用的,总分类核算和,明细分类核算,将各成本计算单上,归集的生产费用，,按成本项目在,完工产品和,在产品之间进行分配,生产费用归集和分配的基 本程序,按成本项目在各,成本计算对象之间,进行分配，并编制,产品成本计算单，,汇总各成本计算,对象的生产费用总额,计算并结转完工,产品总成本和单位成本,第二节 材料费用的核算,外购材料,外购燃料,企业生产过程中使用的,材料包括原料及主要材料、,辅助材料、外购半成品、,修理用备件、燃料、包装物和,低值易耗品。,外购动力,类,分类,一、材料及其分类,二、材料的计价,（一）按实际成本计价,1,、按实际成本计价是指对每一种材料的收、发、结存都按其采购过程中所发生的实际成本进行计价。,2,、外购材料的成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、支付的各种税金、入库前的整理挑选费和与采购有关的其他费用支出。,3,、计算方法：买价，可直接计入各种材料的采购成本；其他采购费用，凡是能分清各种归属的，可直接计入各种材料的采购成本，不能分清的，可根据实际受益情况采用一定的方法分配计入各种材料的采购成本。其分配标准通常按各种材料的重量、体积或买价等比例进行分配。,二、材料的计价,（一）按实际成本计价,例：某企业购入一批材料，其中：,A,材料,1000,公斤，单价,10,元；,B,材料,800,公斤，单价,20,元。为运输,A,B,两种材料支付的运杂费,900,元。按两种材料的重量比例分配运杂费。,运杂费分配率,900/(1 000+800)=0.5,（元公斤）,A,材料应负担的运杂费,0.5 x 1 000,二,500(,元）,B,材料应负担的运杂费二,0.5 x 800=400,元）,A,材料的实际采购成本,1 000 x 10+500=10 500,（元）,B,材料的实际采购成本,800 X 20+400=16 400,（元）,二、材料的计价,（二）按计划成本计价,1,、对材料的日常核算采用计划成本计价，是指每一种材料的收、发、结存，都按事先确定的计划成本计价。,3,、计算方法：每种材料的实际成本不是直接计算出来的，如发出材料和库存材料的实际成本，都是以计划成本为基础，把它与应负担的材料成本差异重新结合求得的，而材料成本差异又是按各类材料甚至全部材料综合计算的。,2,、对于计划成本与实际成本之间的差额，则按各类材料或全部材料综合核算，以便和计划成本重新结合，求得材料收、发、结存的实际成本。,二、材料的计价,（二）按计划成本计价,例：某企业购入一批材料，其中：,A,材料,1000,公斤，单价,10,元；,B,材料,800,公斤，单价,20,元。为运输,A,B,两种材料支付的运杂费,900,元。按两种材料的重量比例分配运杂费。,A,材料的单位计划成本,10,元，,B,材料的单位计划成本,21,元。,A,材料的计划采购成本,1 000 x 10=10 000,元）,B,材料的计划采购成本,800 x21=16800,（元）,运杂费分配率,900/(1 000+800)=0.5,（元公斤）,A,材料应负担的运杂费,0.5 x 1 000,二,500(,元,),B,材料应负担的运杂费二,0.5 x 800=400,元）,月末根据各种材料的实际成本计算材料成本差异：,A,材料的实际采购成本,1 000 x 10+500=10 500,（元）,A,材料的成本差异二,10 500,一,10 000=500,元（超支差异）,B,材料的实际采购成本,800 x 20+400=16 400,（元）,B,材料的成本差异,16 400,一,16 800,一,400,（元）（节约差异,三、材料发出的核算,（一）先进先出法,1,、先进先出法：是假定先购入的材料先发出，并根据这种假定的成本流转次序对发出材料和期末结存材料计价。,2,、先进先出法特点：以账面上入库的材料最早一批的单价计算发出材料的实际成本。如果发出材料的数量超过前一批入库的数量，则按账面记录的第二批、第三批，并依此类推，确定其单位成本并进行计价。,3,、计算方法：,例：某企业六月初结存材料,420,公斤，单价,5,元，本月购入材料三批，领用材料两批。要求：采用先进先出法计算发出材料金额。,材料明细帐 单位：公斤金额：元,摘要,日期,收入,发出,结存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,1,月初结存,420,5,2 100,7,购入,200,5,2,1040,620,3 140,8,领用,340,10,购入,260,5,8,1 508,16,领用,330,27,购入,180,5.5,990,30,本月合计,材料明细帐 单位：公斤金额：元,摘要,日期,收入,发出,结存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,1,月初结存,420,5,2 100,7,购入,200,5,2,1040,620,3 140,8,领用,340,5,1700,280,1 440,10,购入,260,5,8,1 508,540,2 948,16,领用,80 200 50,5.0 5,2 5.8,400,1 040 290,210,1218,27,购入,180,5.5,990,390,2208,30,本月合计,640,3 538,670,3 430,390,2208,三、材料发出的核算,（二）加权平均法,1,、加权平均法：又称全月一次加权平均法，是平均计算全月材料的单位成本，并以此加权确定平均单位成本，从而计算本月发出材料和月末结存材料成本的一种方法。,全月加权平均单价（月初结存的材料成本,+,本月入库的材料成本）,/,（月初结存的材料数量,+,本月入库的材料数量）,本月发出材料成本全月加权平均单价,X,本月发出材料数量,月末结存材料成本（月初结存材料成本本月入库材料成本）,一本月发出材料成本,3,、计算方法：,例：依前例要求采用加权平均法计算发出材料金额。,日期,摘要,收入,发出,结存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,6,1,月初结存,420,5,2100,7,购入,200,5,2,1040,620,8,领用,340,280,10,购入,260,5.8,1508,540,16,领用,330,210,27,购入,180,5,5,990,390,30,本月合计,640,3 538,670,5.32,3564.4,390,5.32,2073.6,材料明细账 单位：公斤金额：元,全月加权平均单价,=,（,2100+3538,）,/,（,420+640,）,=5.32,（元,/,公斤）,本月发出材料成本,5.32 X 670=3 564.4,（元）,月末结存材料成本,=,（,2100+3538,）,-3564.4=2073.6,（元）,(,三）移动加权平均法,移动加权平均单价（结存材料的成本,+,本次入库的材料成本）,/,（结存材料的数量,+,本次入库的材料数量）,发出材料成本移动加权平均单价,X,本次发出材料数量,日期,摘要,收入,发出,结存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,6,1,月初结存,420,5,2100,7,购入,200,5,2,1040,620,8,领用,340,5.065,1722.1,280,1417.9,10,购入,260,5.8,1508,540,16,领用,330,5.42,1788.6,210,1137.3,27,购入,180,5,5,990,390,30,本月合计,640,3 538,670,5.32,3564.4,390,5.32,2073.6,材料明细账 单位：公斤金额：元,三、材料发出的核算,（四）个别认定法,1,、个别认定法：也叫分批实际法，是指以材料入库时的实际单位成本计算发出材料的实际成本的一种方法。,2,、特别认定法的特点：采用这种方法计价的材料，必须可以个种别认定；同时要有详细记录，用以了解每一类材料或每批材料项目的具体情况。,第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集,（上）,三、材料发出的核算,（五）计划成本法,按计划成本计价进行材料日常收发的核算，材料收发的凭证都按材料的计划单位成本计价。,“,原材料,”,总账和明细账中收入和发出材料的金额都应根据收发料凭证按计划成本登记。为了如实反映材料的实际采购成本与计划成本的差异，调整发出材料的成本差异，计算发出和结存材料的实际成本，设置,“,物资采购,”,和,“,材料成本差异,”,科目。,三个科目,:,物资采购,;,原材料,;,材料成本差异,.(,说出各科目登记的内容,),三、材料发出的核算,为了调整发出材料的成本差异，计算发出材料的实际成本，月末还应根据,“,原材料,”,科目反映的计划成本数和,“,材料成本差异,”,科目反映的材料成本差异数额计算材料成本差异率。其计算公式如下：,材料成本差异率,=,（月初结存材料成本差异,+,本月入库的材料成本差异）,/,（月初结存材料的计划成本本月入库材料的计划成本）,x 100,发出材料成本差异发出材料计划成本,x,材料成本差异率,发出材料的实际成本发出材料的计划成本,(-),发出材料的成本差异,上述各公式中的材料成本差异，如为超支差异按正数计算；如为节约差异按负数计算。,计算方法：,例,6,依前例计算材料成本差异。,日期,摘要,收入,发出,结存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,6,1,月初结存,420,2 122,7,购入,200,5,5,1 100,620,8,领用,340,280,10,购入,260,5.5,1430,540,16,领用,330,210,27,购入,180,5,5,990,390,30,本月合计,640,3 520,670,5,5,3 685,390,1957,材料明细账,单位：公斤 金额：元,日期,摘要,收入,发出,结存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,6,1,月初结存,420,2 122,7,购入,200,5,5,1 100,620,8,领用,340,280,10,购入,260,5.5,1430,540,16,领用,330,210,27,购入,180,5,5,990,390,30,本月合计,640,3 520,670,5,5,3 685,390,1957,材料明细账,单位：公斤 金额：元,三、材料发出的核算,根据上例中的收、发、结存的数量情况计算，又知上月末结存材料的成本差异,22,元，结存材料的计划成本为,2 122,元。,发出材料的计划成本,=670*5.5=3685,（元）,材料成本差异率,=,（,22+18,）,/,（,2122+3520,）*,100%=0.7%,发出材料应负担的成本差异,3 685*0.7