资产负债表项目的核算方式(ppt 98页)

单击此处编辑母版标题样式,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,财,务,务,会,会,计,计,学,学,2003,年,年12,月,月18,日,日,1,中,国,国,人,人,民,民,大,大,学,学,商,商,学,学,院,院,会,会,计,计,系,系,孙,孙,茂,茂,竹,竹,第,四,四,部,部,分,分,资,产,产,负,负,债,债,表,表,项,项,目,目,的,的,核,核,算,算,一,、,、,货,货,币,币,资,资,金,金,项,项,目,目,的,的,核,核,算,算,和,和,管,管,理,理,货,币,币,资,资,金,金,是,是,指,指,企,企,业,业,在,在,再,再,生,生,产,产,过,过,程,程,，,，,由,由,于,于,种,种,种,种,原,原,因,因,而,而,持,持,有,有,的,的,、,、,停,停,留,留,在,在,货,货,币,币,形,形,态,态,上,上,的,的,资,资,金,金,。,。,一,一,般,般,包,包,括,括,库,库,存,存,现,现,金,金,、,、,银,银,行,行,存,存,款,款,和,和,其,其,他,他,货,货,币,币,资,资,金,金;,在,在,西,西,方,方,，,，,一,一,般,般,将,将,货,货,币,币,资,资,金,金,称,称,为,为,现,现,金,金,。,。,2003,年,年12,月,月18,日,日,2,中,国,国,人,人,民,民,大,大,学,学,商,商,学,学,院,院,会,会,计,计,系,系,孙,孙,茂,茂,竹,竹,（,一,一,）,）,货,货,币,币,资,资,金,金,持,持,有,有,动,动,机,机,货,币,币,资,资,金,金,是,是,企,企,业,业,资,资,产,产,中,中,流,流,动,动,性,性,最,最,强,强,的,的,资,资,产,产,，,，,同,同,时,时,也,也,是,是,盈,盈,利,利,能,能,力,力,最,最,差,差,的,的,资,资,产,产,。,。,企,企,业,业,在,在,生,生,产,产,经,经,营,营,过,过,程,程,中,中,牺,牺,牲,牲,一,一,定,定,的,的,资,资,产,产,盈,盈,利,利,要,要,求,求,而,而,强,强,调,调,资,资,产,产,流,流,动,动,性,性,并,并,保,保,持,持,适,适,当,当,数,数,量,量,的,的,货,货,币,币,资,资,金,金,，,，,是,是,为,为,了,了,满,满,足,足,以,以,下,下,三,三,个,个,方,方,面,面,的,的,需,需,要,要,：,：,1,、,、,支,支,付,付,需,需,要,要,即,即,企,企,业,业,为,为,正,正,常,常,生,生,产,产,经,经,营,营,保,保,持,持,的,的,货,货,币,币,资,资,金,金,支,支,付,付,能,能,力,力,。,。,2,、,、,预,预,防,防,需,需,要,要,，,，,即,即,企,企,业,业,为,为,应,应,付,付,意,意,外,外,情,情,况,况,而,而,需,需,要,要,保,保,持,持,的,的,货,货,币,币,资,资,金,金,支,支,付,付,能,能,力,力,。,。,3,、,、,投,投,机,机,需,需,要,要,，,，,即,即,企,企,业,业,为,为,了,了,抓,抓,住,住,稍,稍,纵,纵,即,即,逝,逝,的,的,市,市,场,场,机,机,会,会,，,，,以,以,获,获,取,取,较,较,大,大,的,的,利,利,益,益,而,而,保,保,持,持,的,的,货,货,币,币,资,资,金,金,支,支,付,付,能,能,力,力,。,。,2003年12月18,日,日,3,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,（二）货币,资,资金管理的,目,目标,1、确保货,币,币资金的安,全,全、完整。,2、确保货,币,币资金的有,效,效使用。,2003年12月18,日,日,4,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,（三）现金,的,的核算,我国会计界,定,定义的现金,，,，是指企业,的,的库存现金,，,，包括库存,的,的人民币和,外,外币。,借,现,现金,贷,贷,收入,支,支出,结余额,2003年12月18,日,日,5,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,现金,销售收入,管理费用,应付工资,2003年12月18,日,日,6,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,（四）库存,现,现金管理,1、钱账分,管,管，会计、,出,出纳分开,2、建立现,金,金交接手续,，,，坚持查库,制,制度,3、遵守规,定,定的现金使,用,用范围,4、遵守库,存,存现金限额,5、严格现,金,金存取手续,，,，不得坐支,现,现金,2003年12月18,日,日,7,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,（五）银行,存,存款的核算,1、银行存,款,款核算应设,置,置的主要会,计,计科目,为了总括反,映,映和监督银,行,行存款的收,入,入、支出与,结,结存的情况,，,，应设置“,银,银行存款”,总,总分类科目,。,。该科目属,于,于资产类科,目,目，借方登,记,记收入的存,款,款数额，贷,方,方登记支出,的,的存款数额,，,，期末借方,余,余额表示存,入,入银行的货,币,币余额数。,2003年12月18,日,日,8,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,2、银行存,款,款的核算,借,银,银行存,款,款,贷,贷,收入,支,支出,结余额,2003年12月18,日,日,9,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,银行存款,销售收入,管理费用,应付工资,2003年12月18,日,日,10,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,（五）货币,资,资金管理的,政,政策选择,1、影响货币资,金,金最佳持有,量,量确定的因,素,素,企业持有的,货,货币资金，,并,并不是越多,越,越好，也不,是,是越少越好,，,，应该保持,一,一个适当的,规,规模。货币,资,资金规模的,适,适合性，应,结,结合以下因,素,素分析：,（1）企业,的,的资产规模,、,、业务收支,规,规模。,（2）企业,筹,筹集资金的,能,能力。,（3）企业,对,对货币资金,的,的运用能力,。,。,（4）企业,的,的行业特点,。,。,2003年12月18,日,日,11,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,2、货币资,金,金持有成本,(1) 货,币,币资金的管,理,理成本。,(2) 货,币,币资金的机,会,会成本。,(3) 货,币,币资金的转,换,换成本。,(4) 货,币,币资金短缺,成,成本,。,2003年12月18,日,日,12,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,3、货币资金最,佳,佳持有量确,定,定的成本分析模,式,式,【例】某企,业,业现有A、B、C、D,四,四种货币资,金,金持有方案,，,，有关成本,资,资料如表所,示,示。,表,货,货币资金持,有,有方案表,金,金额,单,单位：元,项,目,目ABCD,货币资金持,有,有量1000020 0003000040 000,机会成本率10101010,管理成本1800180018001800,短缺成本4 2003 2009000,2003年12月18,日,日,13,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,根据上表编,制,制最佳货币,资,资金持有量,测,测算下表。,最佳货币资,金,金持有量测,算,算表,金,金额单位：,元,元,方案 资金,持,持有量,机,机会成本,管,管理成本,短,短缺成,本,本 总成,本,本,A,（,（1 0000）1 000180043007100,B,（,（2 0000）2 000180032007000,C,（,（3 0000）3 00018009005700,D,（,（4 0000）4 000180005800,2003年12月18,日,日,14,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,4、结算方,式,式的选择,现行制度规,定,定，各单位,之,之间的一切,经,经济往来，,包,包括产品销,售,售、劳务供,应,应和资金缴,拨,拨等的货币,资,资金结算，,除,除结算金额,起,起点以下的,零,零星支付以,外,外，都必须,通,通过银行进,行,行转账结算,。,。,（1）汇兑,结,结算方式,（2）托收,承,承付结算方,式,式,（3）委托,收,收款结算方,式,式,（4）支票,结,结算方式,（5）银行,汇,汇票结算方,式,式,（6）商业,汇,汇票结算方,式,式,（7）银行,本,本票结算方,式,式,除上述转账,结,结算方式以,外,外，目前使,用,用的还有托,收,收无承付结,算,算方式、委,托,托付款结算,方,方式和 信,用,用证结算方,式,式等。,2003年12月18,日,日,15,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,不同的结算,方,方式有其特,定,定的适用性,和,和特点，并,对,对企业资金,收,收入、付出,的,的时间及数,额,额产生不同,的,的影响。如,能,能有效加以,利,利用，则可,以,以在不损害,企,企业信誉的,等,等情况下，,延,延迟付款、,提,提前收款，,从,从而使企业,的,的货币资金,收,收支保持协,调,调。,在购买材料,时,时，可以根,据,据供应商的,情,情况采取不,同,同的结算方,式,式。,在销售商品,时,时，也可以,根,根据消费者,的,的情况采取,不,不同的结算,方,方式。,总之，结算,方,方式的采用,应,应有利于生,产,产经营活动,的,的展开，有,利,利于缩短资,金,金的结算时,间,间，有利于,资,资金的有效,使,使用。,2003年12月18,日,日,16,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,5、货币资,金,金收支综合,管,管理,（1）加速货币资,金,金收款,集中银行。,集,集中银行是,指,指通过设立,多,多个收款中,心,心来代替通,常,常在公司总,部,部设立的单,一,一收款中心,，,，以加速账,款,款回收的一,种,种方法。其,目,目的是缩短,从,从顾客寄出,账,账款到货币,资,资金收入企,业,业账户这一,过,过程的时间,。,。,锁箱系统。,锁,锁箱系统是,通,通过在各主,要,要城市租用,专,专门的邮政,信,信箱，以缩,短,短从收到顾,客,客付款到存,入,入当地银行,的,的时间的一,种,种货币资金,管,管理办法。,2003年12月18,日,日,17,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,（2）控制支出,货币资金支,出,出管理的主,要,要任务是尽,可,可能合理合,法,法的延缓货,币,币资金的支,出,出时间，控,制,制货币资金,支,支出的方法,有,有以下几种,。,。,运用“浮游,量,量”。所谓,货,货币资金浮,游,游量是指企,业,业账户上存,款,款余额与银,行,行账户上所,示,示的存款余,额,额之间的差,额,额。,推迟支付应,付,付款。为了,最,最大限度地,利,利用货币资,金,金，企业在,不,不影响信誉,的,的情况下，,应,应尽可能推,迟,迟应付款的,支,支付期。,工资支出模,式,式。许多公,司,司都为支付,工,工资而设立,一,一个存款账,户,户。为了减,少,少这一存款,数,数额，公司,必,必须合理预,测,测开出支付,工,工资的支票,到,到银行兑现,的,的具体时间,。,。,2003年12月18,日,日,18,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,二、应收及,预,预付款项的,核,核算和管理,我国会计实,务,务中应收、,预,预付款项主,要,要包括应收,票,票据、应收,账,账款、其他,应,应收款、预,付,付账款等。,它,它是流动资,产,产的重要组,成,成部分。,2003年12月18,日,日,19,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,（一）应收,票,票据,应收票据是,指,指企业特有,的,的、尚未到,期,期兑现的商,业,业票据。商,业,业票据是一,种,种载有一定,付,付款日期、,付,付款地点、,付,付款金额和,付,付款人的无,条,条件支付的,流,流动证券，,也,也是一种可,以,以由持票人,自,自由转让给,他,他人的债权,凭,凭证。从广,义,义上讲商业,票,票据包括汇,票,票、本票和,支,支票。在我,国,国会计实务,中,中由于支票,、,、银行本票,及,及银行汇票,均,均为见票即,付,付的票据，,因,因此，应收,票,票据就仅指,企,企业持有的,未,未到期兑现,的,的商业汇票,。,。,2003年12月18,日,日,20,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,商业汇票按,承,承兑人的不,同,同，分为商,业,业承兑汇票,和,和银行承兑,汇,汇票。商业,承,承兑汇票是,由,由收款人签,发,发，经付款,人,人承付，或,由,由付款人签,发,发并承兑的,票,票据。银行,承,承兑汇票是,由,由收款人或,承,承兑申请人,签,签发，并由,承,承兑申请人,向,向银行申请,，,，经由银行,审,审查同意承,兑,兑的票据。,2003年12月18,日,日,21,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,商业汇票按,照,照是否带息,，,，分为带息,票,票据和不带,息,息票据。带,息,息票据是指,商,商业汇票到,期,期时，承兑,人,人除向收款,人,人或被背书,人,人支付票面,金,金额款外，,还,还应按票面,金,金额和票据,规,规定的利息,率,率支付自票,据,据生效之日,起,起至票据到,期,期日止的利,息,息和商业汇,票,票。不带息,票,票据是指商,业,业汇票到期,时,时，承兑人,只,只按票面金,额,额向收款人,或,或被背书人,支,支付款项的,票,票据。,2003年12月18,日,日,22,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,企业持有的,应,应收票据在,到,到期前，如,果,果出现资金,短,短缺，可以,持,持未到期的,商,商业汇票向,其,其开户银行,申,申请贴现，,以,以便获得所,需,需资金。“,贴,贴现”就是,指,指票据持有,人,人将未到期,的,的票据在背,书,书后送交银,行,行，银行受,理,理后，从票,据,据到期值中,扣,扣除按银行,贴,贴现率计算,确,确定的贴息,，,，然后将金,额,额付给持票,人,人，作为银,行,行对企业的,短,短期贷款。,票,票据贴现实,际,际上是企业,融,融通资金的,一,一种形式，,银,银行要按照,一,一定利率从,票,票据价值中,扣,扣除自借款,日,日起至票据,到,到期日止的,贴,贴现利息。,背,背书的应收,票,票据是此项,借,借款的担保,品,品。,2003年12月18,日,日,23,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,应收票据的,计,计价,在我国，应,收,收票据一般,按,按其面值计,价,价（面值中,通,通常包含了,利,利息）。即,企,企业收到应,收,收票据时，,应,应按照票据,的,的面值入账,，,，但对于带,息,息的应收票,据,据，按照现,行,行制度规定,，,，应于期末,（,（指中期期,末,末和年度终,了,了）按应收,票,票据的票面,值,值价和确定,的,的利率计提,利,利息，计提,到,到利息应增,加,加应收票据,的,的账面价值,。,。,2003年12月18,日,日,24,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,相对于应收,账,账款来说，,应,应收票据（,尤,尤其是银行,承,承兑汇票）,发,发生坏账的,风,风险比较小,，,，因此，一,般,般不对应收,票,票据计提坏,账,账准备。超,过,过承兑期收,不,不回的应收,票,票据应转作,应,应收账款，,可,可对应收账,款,款计提坏账,准,准备。,2003年12月18,日,日,25,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,应收票据的,核,核算,借,应,应收票据,贷,贷,收入,支,支出,结余额,2003年12月18,日,日,26,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,应收票据,应收账款,销售收入,银行存款,2003年12月18,日,日,27,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,应收票据贴,现,现的核算,企业持有的,应,应收票据在,到,到期前，如,果,果出现资金,短,短缺，可以,持,持未到期的,商,商业汇票向,其,其开户银行,申,申请贴现，,以,以便获得所,需,需资金。“,贴,贴现”又称,贴,贴息取现就,是,是指票据持,有,有人将未到,期,期的票据在,背,背书后送交,银,银行，银行,受,受理后从票,据,据到期值中,扣,扣除按银行,贴,贴现率计算,确,确定的贴现,利,利息，然后,将,将余额付给,持,持票人，作,为,为银行对企,业,业的短期贷,款,款。可见，,票,票据贴现实,质,质上是企业,融,融通资金的,一,一种形式。,2003年12月18,日,日,28,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,票据贴现的,有,有关计算公,式,式如下：,商业汇票贴,现,现金额,=商业汇票,到,到期值贴,现,现息,贴现息是根,据,据商业汇票,到,到期值、银,行,行制定的贴,现,现率和贴现,天,天数计算的,。,。其计算公,式,式如下：,贴现息,=商业汇票,到,到期值贴,现,现率贴现,天,天数/360,贴现天数是,指,指贴现日至,票,票据到期前,一,一日的实际,天,天数。,2003年12月18,日,日,29,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,例：某企业,将,将一张面值,为,为10000元的商业,汇,汇票向银行,贴,贴现。该商,业,业汇票不带,息,息，出票日,期,期为7月1,日,日，到期日,为,为9月30,日,日，该企业,于,于8月1日,向,向银行贴现,率,率为9%。,该应收票据,到,到期值为10000元,，,，贴现天数,为,为60天（3129,）,）。,60,贴 现 息,1000,9%-,150（,元,元）,360,贴现净额10000,1509850（,元,元）,2003年12月18,日,日,30,中国人民大,学,学商学院会,计,计系 孙茂,竹,竹,应收票据,银行存款,财务费用,9850,150,10000,（1）,（3）,应收账款,10000,10000,10000,（2,）,）承,兑,兑人,的,的银,行,行帐,户,户不,足,足支,付,付，,银,银行,将,将已,贴,贴现,票,票据,退,退回,短期,借,借款,（4,）,）申,请,请贴,现,现企,业,业存,款,款不,足,足，,银,银行,作,作逾,期,期贷,款,款处,理,理,10000,10000,10000,2003,年,年12月18,日,日,31,中国,人,人民,大,大学,商,商学,院,院会,计,计系,孙,孙,茂,茂竹,1、,应,应收,帐,帐款,的,的计,算,算价,应收,帐,帐款,通,通常,应,应按,实,实际,发,发生,额,额计,价,价入,帐,帐。,计,计价,时,时一,般,般要,考,考虑,商,商业,折,折扣,和,和现,金,金折,扣,扣等,因,因素,。,。,（1,）,）商,业,业折,扣,扣,又称,折,折扣,销,销售,，,，是,企,企业,根,根据,市,市场,供,供需,情,情况,（,（如,客,客户,购,购货,数,数量,较,较大,等,等原,因,因）,而,而给,予,予的,价,价格,优,优惠,。,。通,常,常是,在,在货,品,品价,格,格中,扣,扣减,一,一定,数,数额,，,，一,般,般用,百,百分,比,比表,示,示，,如,如10%,、,、15%,、,、20%,等,等。,商业,折,折扣,一,一般,在,在交,易,易发,生,生时,即,即已,确,确定,，,，仅,仅,仅是,确,确定,实,实际,销,销售,价,价格,的,的一,种,种手,段,段，,不,不需,在,在买,卖,卖双,方,方任,何,何一,方,方的,账,账上,反,反映,，,，所,以,以商,业,业折,扣,扣对,应,应收,账,账款,的,的入,账,账价,值,值没,有,有什,么,么实,质,质性,的,的影,响,响。,因,因此,，,，企,业,业应,收,收账,款,款入,帐,帐金,额,额应,按,按扣,除,除商,业,业折,扣,扣以,后,后的,实,实际,售,售价,确,确认,。,。,（二,）,）应,收,收帐,款,款的,核,核算,2003,年,年12月18,日,日,32,中国,人,人民,大,大学,商,商学,院,院会,计,计系,孙,孙,茂,茂竹,例：,某,某企,业,业出,售,售台,式,式计,算,算器,，,，销,售,售价,格,格为,每,每台200元,，,，成,批,批购,买,买30台,，,，可,得,得20%,的,的商,业,业折,扣,扣。,发,发票,价,价格,计,计算,如,如下,：,：,价目,表,表销,售,售价,格,格（20030,）,）6000,（,（元,）,）,扣减20%1200（,元,元）,发票,价,价格4800,（,（元,）,）,2003,年,年12月18,日,日,33,中国,人,人民,大,大学,商,商学,院,院会,计,计系,孙,孙,茂,茂竹,例：,某,某企,业,业销,售,售给,公,司,司货,物,物一,批,批，,按,按价,目,目表,标,标明,的,的价,格,格计,算,算，,金,金额,为,为30000,元,元，,由,由于,是,是成,批,批销,售,售，,因,因而,销,销货,方,方给,购,购货,方,方8%的,商,商业,折,折扣,，,，金,额,额为2400,元,元，,销,销货,方,方应,收,收帐,款,款的,入,入帐,金,金额,为,为27600,元,元，,适,适用,的,的增,值,值税,税,税率,为,为17%,。,。,2003,年,年12月18,日,日,34,中国,人,人民,大,大学,商,商学,院,院会,计,计系,孙,孙,茂,茂竹,应收,账,账款,主营,业,业务,收,收入,应交,增,增值,税,税（,销,销项,税,税额,）,）,银行,存,存款,32292,27600,4692,（1,）,）,32292,32292,2003,年,年12月18,日,日,35,中国,人,人民,大,大学,商,商学,院,院会,计,计系,孙,孙,茂,茂竹,（2,）,）现,金,金折,扣,扣,又称,为,为销,售,售折,扣,扣，,是,是指,企,企业,为,为了,鼓,鼓励,客,客户,在,在一,定,定时,期,期内,早,早日,偿,偿还,贷,贷款,而,而给,予,予的,一,一种,折,折扣,优,优待,。,。现,金,金折,扣,扣一,般,般用,符,符号,“,“折,扣,扣,付,付款,期,期限,”,”表,示,示，,如,如2/10、1/20,、,、N/30（,即,即10天,内,内付,款,款折,扣,扣2%，20,天,天内,付,付款,折,折扣1%,，,，30天,内,内全,价,价付,款,款）,。,。,存在,现,现金,折,折扣,的,的情,况,况下,，,，应,收,收账,款,款入,账,账金,额,额的,确,确认,有,有两,种,种方,法,法，,一,一种,是,是总,价,价法,，,，另,一,一种,是,是净,价,价法,。,。,2003,年,年12月18,日,日,36,中国,人,人民,大,大学,商,商学,院,院会,计,计系,孙,孙,茂,茂竹,总价,法,法,总价,法,法是,将,将未,减,减去,现,现金,折,折扣,前,前的,金,金额,作,作为,实,实际,售,售价,，,，记,作,作应,收,收帐,款,款的,入,入账,价,价值,。,。现,金,金折,扣,扣只,有,有客,户,户在,折,折扣,期,期内,支,支付,贷,贷款,时,时，,才,才予,以,以确,认,认。,在,在这,种,种方,法,法下,，,，销,售,售方,把,把给,予,予客,户,户的,现,现金,折,折扣,视,视为,融,融资,的,的理,财,财费,用,用，,会,会计,上,上作,为,为财,务,务费,用,用处,理,理。,我,我国,的,的会,计,计实,务,务中,通,通常,采,采用,此,此方,法,法。,2003,年,年12月18,日,日,37,中国,人,人民,大,大学,商,商学,院,院会,计,计系,孙,孙,茂,茂竹,例：,某,某企,业,业销,售,售的,产,产品,价,价值,总,总计160000,元,元，,规,规定,的,的现,金,金折,扣,扣条,件,件为3/10,、,、n/30，,适,适用,的,的增,值,值税,税,税率,为,为17%,，,，产,品,品已,交,交付,并,并办,妥,妥托,收,收手,续,续。,编,编制,会,会计,分,分录,如,如下,：,：,借：应,收,收帐款187200,贷：产,品,品销售,收,收入160000,应交税,金,金,应,应交增,值,值税（,销,销项税,额,额）27200,收到贷,款,款时，,如,如果是,在,在10,天,天之内,，,，则,借：银,行,行存款186720,财务费,用,用480,贷：应,收,收帐款187200,如果超,过,过了现,金,金折扣,的,的最后,期,期限，,则,则,借：银,行,行存款187200,贷：应,收,收帐款187200,2003年12月18日,38,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,应收账,款,款,主营业,务,务收入,应交增,值,值税（,销,销项税,额,额）,银行存,款,款,187200,160000,27200,（1）,187200,186720,财务费,用,用,480,（2）,187200,187200,（3）,2003年12月18日,39,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,净价法,净价法,是,是将扣,减,减现金,折,折扣后,的,的金额,作,作为实,际,际售价,，,，据以,确,确认应,收,收账款,的,的入账,价,价值。,这,这种方,法,法是把,客,客户取,得,得折扣,视,视为正,常,常现象,，,，认为,客,客户一,般,般都会,提,提前付,款,款，而,将,将由于,客,客户超,过,过折扣,期,期限而,多,多收入,的,的金额,，,，视为,提,提供信,贷,贷获得,的,的收入,。,。,2003年12月18日,40,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,（三）,坏,坏帐损,失,失的核,算,算,坏帐是,指,指企业,无,无法收,加,加或收,回,回的可,能,能性极,小,小的应,收,收帐款,。,。由于,发,发生坏,帐,帐而产,生,生的损,失,失，称,为,为坏帐,损,损失或,坏,坏帐费,用,用。,企业确,认,认坏账,时,时，应,遵,遵循财,务,务报告,的,的目标,和,和会计,核,核算的,基,基本原,则,则，具,体,体分析,各,各应收,款,款的金,额,额的大,小,小、信,用,用期限,、,、债务,人,人的信,誉,誉和当,时,时的经,营,营情况,等,等因素,。,。一般,来,来讲，,具,具有以,下,下特征,之,之一的,应,应收账,款,款，应,确,确认为,坏,坏账：,债务人,死,死亡，,以,以其遗,产,产清偿,后,后仍然,无,无法收,回,回；,债务人,破,破产，,以,以其破,产,产财产,后,后仍然,无,无法收,回,回；,债务人,较,较长时,期,期内通,常,常以,年,年为限,未,未履行,其,其义务,，,，并有,足,足够的,语,语气表,明,明无法,收,收回或,收,收回的,可,可能性,极,极小。,2003年12月18日,41,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,坏账损,失,失的核,算,算方法,有,有两种,：,：“直,接,接转销,法,法”和,“,“备抵,法,法”。,1、直,接,接转销,法,法,直接转,销,销法在,实,实际发,生,生坏账,时,时，确,诊,诊坏账,损,损失，,计,计入管,理,理费用,，,，同时,注,注销该,笔,笔应收,帐,帐款。,例：,公,公司欠,公司,的,的款8600,元,元已超,过,过三年,，,，屡催,无,无效，,断,断定无,法,法收回,，,，确认,为,为坏帐,。,。,借：管,理,理费用,坏,账,账损失8600,贷：应,收,收账款,公,公司8600,如果已,冲,冲销的,应,应收账,款,款以后,又,又收回,时,时：,借：应,收,收账款,公,公司8600,贷：管,理,理费用,坏,账,账损失8600,同时，,借；银,行,行存款8600,贷：应,收,收账款,公,公司8600,2003年12月18日,42,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,2、备,抵,抵法,备抵法,是,是指按,期,期估计,坏,坏账损,失,失，形,成,成坏账,准,准备，,当,当坏帐,实,实际发,生,生时，,根,根据其,金,金额冲,减,减坏账,准,准备，,同,同时转,销,销相应,的,的应收,帐,帐款金,额,额。,采用备,抵,抵法，,企,企业需,设,设置“,坏,坏账准,备,备”科,目,目。该,科,科目是,应,应收帐,款,款的抵,减,减调整,科,科目。,在资产,负,负债表,上,上“坏,帐,帐准备,”,”科目,的,的贷方,金,金额，,作,作为“,应,应收帐,款,款”的,抵,抵减项,目,目单独,列,列示，,以,以便反,映,映企业,应,应收帐,款,款总额,和,和可能,发,发生的,坏,坏帐损,失,失额，,并,并反映,应,应收帐,款,款的可,收,收回净,额,额。,2003年12月18日,43,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,估计坏,帐,帐损失,的,的方法,有,有三种,，,，即应,收,收帐款,金,金额百,分,分比法,，,，帐龄,分,分折法,和,和赊销,百,百分比,法,法。本,节,节只重,点,点介绍,应,应收帐,款,款百分,比,比法，,另,另外两,种,种方法,将,将在下,一,一节中,介,介绍。,应收账,款,款余额,百,百分比,法,法是按,应,应收款,余,余额一,定,定比例,估,估计坏,帐,帐损失,的,的方法,。,。彩这,种,种方法,时,时，每,期,期所估,计,计的坏,帐,帐损失,，,，应根,据,据坏帐,损,损失占,应,应收帐,款,款余额,的,的经验,比,比例和,该,该期应,收,收款作,额,额确定,。,。,2003年12月18日,44,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,应收账,款,款,管理费,用,用,坏帐准,备,备,（1）,计,计提坏,帐,帐准备,（2）,实,实际发,生,生坏帐,2003年12月18日,45,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,会计实,务,务中，,企,企业一,般,般按有,关,关法规,制,制度认,可,可的比,例,例，根,据,据各期,应,应收帐,款,款余额,估,估计坏,帐,帐损失,。,。我国,有,有关税,法,法及财,务,务制度,对,对不同,的,的行业,、,、企业,规,规定了,不,不同的,估,估计比,例,例，如,工,工业企,业,业、商,品,品流通,企,企业,等。,当,当期末,坏,坏帐准,备,备与应,收,收帐款,面,面余额,的,的比例,高,高于或,低,低于规,定,定的比,例,例时，,应,应予调,整,整，冲,回,回多提,或,或补提,少,少提的,坏,坏帐准,备,备。,2003年12月18日,46,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,例：某,企,企业按,应,应收帐,款,款余额,的,的5,计,计提坏,帐,帐准备,，,，根据,发,发生的,有,有关坏,帐,帐费用,的,的经济,业,业务，,编,编制会,计,计分录,如,如下：,第一年,首,首次计,提,提坏帐,准,准备时,，,，应由,帐,帐款的,年,年末余,额,额为200000元,。,。,估计坏,帐,帐损失,2000005,1000,（,（元）,借：管,理,理费用1000,贷：坏,帐,帐准备1000,第二年,实,实际发,生,生坏帐600,元,元，,借：坏,帐,帐准备600,贷：应,收,收帐款600,2003年12月18日,47,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,已经确,认,认为坏,帐,帐的600元,收,收回了400,元,元。,借：应,收,收帐款400,贷：坏,帐,帐准备400,同时：,借：银,行,行存款400,贷：应,收,收帐款400,第二年,末,末，应,收,收帐款,余,余额为60000元,，,，调整,“,“坏帐,准,准备”,科,科目余,额,额。,第二年,末,末估计,的,的坏帐,损,损失为300,（,（即600005,）元,，,，应冲,销,销多余,的,的坏帐,准,准备500(,即,即800300),元,元。,借：坏,帐,帐准备500,贷：管,理,理费用500,2003年12月18日,48,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,（四）,预,预付帐,款,款核算,预付帐,款,款与应,收,收帐款,都,都属于,企,企业债,权,权，但,两,两者产,生,生的原,因,因有所,不,不同，,应,应收帐,款,款是企,业,业销货,后,后应收,而,而未收,的,的货款,；,；预付,帐,帐款则,是,是企业,购,购货时,预,预先付,给,给供货,方,方的购,货,货款。,为了加,强,强对预,付,付帐款,的,的管理,，,，一般,应,应单独,设,设置会,计,计科目,进,进行核,算,算，预,付,付帐款,不,不多的,企,企业，,也,也可以,将,将预付,的,的货款,记,记入“,应,应付账,款,款”科,目,目的借,方,方。但,在,在编制,会,会计报,表,表时，,仍,仍然要,将,将“预,付,付帐款,”,”和“,应,应收帐,款,款”的,金,金额分,开,开报告,。,。,2003年12月18日,49,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,预付帐,款,款,银行存,款,款,（1）,按,按购货,合,合同,规定预,付,付货款,原材料,（2）,收,收到预,定,定的货,物,物,2003年12月18日,50,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,(五),会,会计政,策,策与理,财,财策略,坏帐损,失,失核算,方,方法的,选,选择,由于企,业,业经济,业,业务的,复,复杂性,和,和多样,化,化，国,家,家允许,企,企业在,对,对某项,经,经济业,务,务进行,核,核算时,，,，可以,选,选择不,同,同的会,计,计政策,和,和会计,处,处理方,法,法，但,要,要求所,选,选择的,会,会计政,策,策和会,计,计处理,方,方法应,适,适合于,本,本企业,的,的特点,，,，能够,充,充分反,映,映企业,财,财务状,况,况、经,营,营成果,。,。,按照我,国,国会计,准,准则和,会,会计制,度,度的有,关,关规定,，,，企业,坏,坏帐损,失,失的处,理,理方法,有,有直接,转,转销法,和,和备抵,法,法两种,，,，这里,主,主要应,注,注意两,种,种方法,的,的选择,对,对企业,财,财务状,况,况、经,营,营成果,的,的不同,影,影响。,2003年12月18日,51,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,1、直,接,接转销,法,法与备,抵,抵法的,比,比较,确定坏,帐,帐的时,间,间可以,采,采用直,接,接转销,法,法，即,在,在确定,某,某项帐,款,款无法,收,收回之,时,时，将,期,期列入,这,这一期,间,间的费,用,用。采,用,用这一,方,方法，,帐,帐务处,理,理虽然,比,比较简,单,单，但,它,它不符,合,合费用,与,与收入,的,的配比,原,原则和,确,确定收,益,益的款,类,类发生,制,制原则,。,。,例如某,企,企1997年,度,度的赊,销,销收入,中,中有一,笔,笔5万,元,元的销,货,货款，,拖,拖欠日,久,久，几,经,经催收,无,无效，1998年企,业,业信用,部,部方确,定,定其无,法,法收回,，,，企业,财,财务部,方,方用直,接,接转销,法,法作坏,帐,帐损失,处,处理。,借：管,理,理费用50000,贷：应,收,收帐款50000,2003年12月18日,52,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,从这个,例,例子中,我,我们看,到,到，销,售,售收入,是,是反映,在,在1997年,度,度的收,益,益表上,，,，而坏,帐,帐费用,却,却在1998,年,年度的,损,损益上,；,；在确,定,定1997年,度,度的收,益,益时，,并,并未对,当,当年赊,销,销收入,可,可台能,发,发生坏,帐,帐损失,预,预计入,帐,帐。相,应,应地，,资,资产负,债,债表中,的,的应收,帐,帐款金,额,额是按,赊,赊销货,款,款的全,部,部，而,不,不是按,可,可能收,回,回的净,额,额反映,，,，从而,导,导致了,企,企业资,产,产的夸,大,大。,2003年12月18日,53,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,如果采,用,用备抵,法,法，即,在,在当年,的,的赊销,收,收中预,先,先估计,出,出可能,无,无法收,回,回货款,，,，列入,当,当期费,用,用，当,坏,坏帐实,际,际发生,时,时，再,从,从已提,取,取的坏,帐,帐准备,中,中冲销,，,，这样,就,就能够,比,比较好,地,地解决,直,直接转,销,销法所,存,存在的,问,问题。,仍,仍以上,例,例说明,，,，如果1997年度,企,企业预,计,计坏帐,损,损失为4.5,万,万元，1998年确,认,认坏帐,损,损失5,万,万元，,用,用备抵,法,法作帐,时,时：,1997年,借,借：,管,管理费,用,用45000,贷：坏,帐,帐准备4500,1998年,借,借：,坏,坏帐准,备,备50000,贷：应,收,收帐款50000,2003年12月18日,54,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,这样的,帐,帐务处,理,理一方,面,面使得,坏,坏帐费,用,用与赊,销,销收入,按,按配比,原,原则同,时,时反映,在,在1997年,度,度损益,表,表中，,从,从谨慎,性,性原则,角,角度上,看,看，还,避,避免了,当,当期利,润,润的虚,增,增。另,一,一方面,，,，由于,在,在资产,负,负债表,上,上，坏,帐,帐准备,作,作为应,收,收帐款,的,的减项,单,单独列,示,示，因,而,而能够,反,反映出,企,企业应,收,收帐款,的,的可收,回,回净额,，,，并防,止,止企业,夸,夸大资,产,产。,2003年12月18日,55,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,估计坏,帐,帐损失,三,三种方,法,法的比,较,较,估计坏,帐,帐损失,的,的方法,通,通常有,三,三种，,即,即应收,帐,帐款金,额,额百分,比,比法，,帐,帐龄分,析,析法和,赊,赊销百,分,分比法,。,。,（1）,帐,帐龄分,析,析法,是按应,收,收帐款,帐,帐龄长,短,短，并,根,根据以,往,往的经,验,验确定,坏,坏帐损,失,失百分,比,比，据,以,以估计,坏,坏帐损,失,失的方,法,法。这,里,里所指,的,的帐龄,是,是指客,户,户所欠,帐,帐款的,入,入帐时,间,间。虽,然,然应收,帐,帐款有,原,原收回,以,以及能,收,收回多,少,少，不,一,一定完,全,全取决,于,于时间,的,的长短,，,，但一,般,般来说,，,，帐款,拖,拖欠的,时,时间越,长,长，发,生,生坏帐,的,的可能,性,性就越,大,大。应,收,收帐款,帐,帐龄及,估,估计坏,帐,帐损失,方,方法见,下,下表：,2003年12月18日,56,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,帐 龄,应收帐款金额,估计损失百分比,估计损失金额,未 到 期,25 000,1%,250,过期一个月,20 000,3%,600,过期二个月,15 000,5%,750,过期三个月,10 000,7%,700,过期四个月,8 000,20%,1 600,过期五个月,5 000,50%,2 500,破产或追诉中,2 000,80%,600,合 计,85 000,8 000,2003年12月18日,57,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,（2）,赊,赊销百,分,分比法,是以赊,销,销金额,的,的一定,百,百分比,估,估计坏,帐,帐损失,的,的方法,。,。百分,比,比一般,根,根据以,往,往的经,验,验，按,赊,赊销金,额,额中平,均,均发生,坏,坏帐损,失,失的比,率,率加以,计,计算确,定,定。,如根据,过,过去五,年,年的资,料,料，企,业,业每80000元的,赊,赊销金,额,额中，,有,有1600元,的,的坏帐,损,损失。,则,则：,1600,估计坏,帐,帐的百,分,分比-,100%2%,80000,如果本,期,期实际,的,的赊销,金,金额为20000元,，,，则：,本期估,计,计的坏,帐,帐损失,20000,2%,400（元,）,）,2003年12月18日,58,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,在采用,赊,赊销百,分,分比法,的,的情况,下,下，估,计,计坏账,损,损失百,分,分比可,能,能由于,企,企业生,产,产经营,情,情况的,不,不断变,化,化而不,相,相适应,，,，因此,，,，需要,经,经常检,查,查百分,比,比是否,能,能是以,反,反映企,业,业坏帐,损,损失的,实,实际情,况,况，若,发,发现估,计,计坏帐,损,损失百,分,分比过,高,高或过,低,低，应,及,及时予,以,以修正,。,。,2003年12月18日,59,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,采用帐,龄,龄分析,法,法和赊,销,销百分,比,比法对,坏,坏帐的,核,核算原,理,理与应,收,收帐款,余,余额百,分,分比法,相,相同，,三,三者的,区,区别仅,在,在于估,计,计坏帐,的,的方法,有,有所不,同,同。,估计坏,帐,帐损失,的,的三种,方,方法各,有,有利弊,：,：,在应收,帐,帐款余,额,额百分,比,比法下,，,，按照,应,应收帐,款,款的余,额,额，以,一,一个综,合,合百分,比,比估计,未,未来时,期,期可能,发,发生的,坏,坏帐。,采,采用这,种,种方法,，,，虽不,考,考虑应,收,收帐款,被,被插欠,的,的时间,长,长短，,收,收,帐,帐款的,发,发生时,间,间与其,收,收回时,间,间是跨,会,会计期,间,间时，,估,估计的,坏,坏帐损,失,失被推,延,延，但,方,方法本,向,向简便,实,实用。,2003年12月18日,60,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,在帐龄,分,分析法,下,下，根,据,据帐龄,长,长短估,计,计坏帐,，,，比较,符,符合实,际,际情况,。,。采用,这,这种方,法,法，虽,然,然也会,推,推延坏,帐,帐的确,认,认，但,因,因其考,虑,虑了坏,帐,帐与帐,龄,龄的依,存,存关系,，,，而且,根,根据帐,龄,龄分析,表,表估计,坏,坏帐比,较,较直观,，,，仍不,失,失为一,种,种简易,实,实用的,方,方法。,在赊销,百,百分比,法,法下，,以,以赊销,金,金额为,基,基础估,计,计坏帐,，,，能够,把,把坏帐,在,在发生,赊,赊销行,为,为的会,计,计期间,确,确认，,更,更符合,收,收入与,费,费用配,比,比的原,则,则。采,用,用这种,方,方法，,虽,虽然未,能,能考虑,赊,赊销项,目,目的收,款,款时间,长,长短，,按,按统一,的,的百分,比,比估计,坏,坏帐，,存,存在不,合,合理性,，,，但如,果,果百分,比,比的确,定,定比较,符,符合实,际,际情况,，,，这种,方,方法还,是,是可取,的,的。总,是,是大于,企,企业所,处,处的经,济,济环境,不,不是固,定,定不变,的,的，难,以,以确定,合,合理、,有,有效的,百,百分比,对,对坏帐,进,进行估,计,计。,2003年12月18日,61,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,还需要,说,说明一,点,点，无,论,论是应,收,收帐款,余,余额百,分,分比法,、,、帐龄,分,分析法,，,，还是,赊,赊销百,分,分比法,，,，都涉,及,及估计,坏,坏帐的,比,比例问,题,题。因,不,不同的,企,企业所,处,处的具,体,体环境,各,各不相,同,同，世,界,界上大,多,多数国,家,家也就,不,不规定,具,具体的,比,比例标,准,准，只,是,是要求,企,企业根,据,据以往,经,经验和,实,实际情,况,况合理,确,确定。,在,在我国,，,，原则,上,上应比,照,照国际,惯,惯例进,行,行坏帐,的,的估计,，,，但受,到,到各作,为,为一种,过,过度性,措,措施，,由,由企业,确,确定各,自,自采用,的,的百分,比,比尚未,时,时过早,，,，作为,一,一种过,度,度性措,施,施，由,有,有关法,规,规明确,规,规定具,体,体的比,例,例范围,，,，虽然,会,会不同,程,程度地,影,影响估,计,计坏帐,数,数额的,准,准确性,，,，但从,便,便于国,家,家管理,与,与控制,角,角度考,虑,虑，确,属,属有效,办,办法。,在我国,，,，按照,有,有关规,定,定，企,业,业一般,应,应采用,应,应收帐,款,款余额,百,百分比,法,法计提,坏,坏帐准,备,备。,2003年12月18日,62,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,（六）,应,应收帐,款,款的管,理,理,2003年12月18日,63,中国人,民,民大学,商,商学院,会,会计系,孙,孙茂,竹,竹,三、,存,存货,项目的核,算,算和管理,（一）存,货,货及其范,围,围规定,1、存货,存货是指,企,企业在生,产,产经营过,程,程中为销,售,售或为生,产,产过程中,消,消耗而持,有,有或为销,售,售而处于,生,生产过程,中,中的各种,资,资产。包,括,括原材料,、,、燃料、,包,包装物、,低,低值易耗,品,品、委托,加,加工材料,、,、在产品,、,、产成品,和,和商品等,。,。,在正常生,产,产经营周,期,期内，存,货,货可以转,换,换为现金,或,或其他资,产,产。但长,期,期不能耗,用,用或销售,的,的存货就,有,有可能变,为,为积压物,资,资、或折,价,价销售、,或,或变为无,用,用物资，,从,从而给企,业,业造成损,失,失。,2003,年,年12月18日,64,中国人民,大,大学商学,院,院会计系,孙,孙茂竹,2、存货,的,的范围,凡是在盘,存,存日期，,法,法定所有,权,权属于企,业,业的所有,一,一切物品,，,，不论其,存,存放地点,如,如何，都,应,应作为企,业,业的存货,，,，并在企,业,业资产负,债,债表上予,以,以披露。,存,存货具体,包,包括如下,项,项目：,（1）库,存,存待售的,存,存货。,（2）库,存,存待消耗,的,的存货。,（3）生,产,产经营过,程,程中使用,以,以及在加,工,工过程中,的,的存货。,（4）购,入,入的正在,运,运输途中,的,的存货和,尚,尚未办理,入,入库手续,的,的存货。,（5）委,托,托其他单,位,位加工、,代,代销的存,货,货。,2003,年,年12月18日,65,中国人民,大,大学商学,院,院会计系,孙,孙茂竹,下列各项,不,不属于存,货,货范围：,（1）库,存,存的依照,合,合同开出,发,发票账单,，,，但客户,尚,尚未提出,的,的存货。,（2）库,存,存的受其,他,他单位委,托,托代销、,代,代加工的,存,存货。,（3）约,定,定未来购,入,入的存货,。,。此项物,品,品因没有,实,实现物权,的,的转移，,不,不构成实,际,际上的购,买,买行为，,所,所以不是,企,企业的存,货,货。,2003,年,年12月18日,66,中国人民,大,大学商学,院,院会计系,孙,孙茂竹,（二）存,货,货的价值,构,构成,现行制度,规,规定，各,种,种存货应,按,按取得时,的,的实际成,本,本记账。,在按实际,成,成本计价,时,时，存货,的,的价值构,成,成，因存,货,货的取得,方,方式不同,而,而有所不,同,同。,1购入,的,的存货。,购,购入存货,的,的成本是,指,指采购成,本,本，通常,采,采购成本,包,包括买价,、,、采购费,用,用和应交,纳,纳的税金,。,。,买价是