《会计学原理》第三章会计科目与账户

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三,章,会计科目与账户,资 产,内容,规范的称呼,现存钞票 库存现金,存款 银行存款,木材 原材料,完工的桌子 库存商品,厂房、机器 固定资产,专利权 无形资产,负 债,内容,规范的称呼,向银行借周转款 短期借款,未付供货商款 应付账款,发行债券 应付债券,所有者权益,老板投入的本金 实收资本,会计科目,会计科目形成示意图,二、,会计科目的设置原则,（一）内涵明确，界限清楚；,（二）适应要求，满足需要；,（三）强调统一，灵活运用；,（四）繁简适当，相对稳定；,（五）总体完整，内涵互排。,三、会计科目的分类,（一）按核算经济内容分类,会计科目的经济内容是指它所反映的会计信,息应归属于何种会计要素。,会计科目按经济内容分为：,1、资产类：,2、负债类：,3、共同类：,4、所有者权益类：,5、成本类：,6、损益类：,【例P97-99】,优点：遵循了会计要素的基本特性；,清晰反映了企业的财务状况和经营成果。,（二）会计科目按其核算信息详略程度分类,1、总分类科目又称一级科目或总账科目，是对会计要素具体内容所作的总括分类，它,提供总括性,的核算指标。P85,一般由财政部统一规定。,2、明细分类科目又称二级科目或明细科目，是对总分类科目所含内容所作的更为详细的分类，它能,提供详细、具体的核算指标,。P85,一般由企业自行设置。还可在二级科目下设置三级科目、四级科目等进行会计核算。,【例】原材料原料及主要材料钢材,辅助材料 生铁,木材,（三）会计科目按其经济用途分类,会计科目的经济用途是指会计科目能够,提供什么经济指标。,会计科目按经济用途可以分为：,1、盘存类科目,2、结算类科目,3、跨期摊配类科目,4、资本类科目,5、调整类科目,6、集合分配类科目,7、成本计算类科目,8、损益计算类科目,9、财务成果类科目,四、,会计科目的编号,总分类科目采用,四位数字编号,法,千位数,：,表示会计科目按照经济内容的分类,百位数,：,表示会计科目在第一大类下的小类,十位数和个位数,：,表示会计科目在各小类别中的顺序号,1,：,资产类,2,：,负债类,3,：,共同类,4,：,所有者权益类,5,：,成本类,6,：,损益类,五、会计科目表,为了便于查阅，一般都事先编制成会计科目表，,见教材P97-99。,第二,节,会计账户及其体系,一、,会计账户概述,（一）会计账户简称账户，是,依据会计科目开设,的，对会计要素进行分类核算、反映和控制并具有一定格式的工具，它是用来分类、连续、系,统地记录和反映各种会计要素增减变化情况及其结果的,一种会计核算方法,。P86,（二）账户与会计科目的区别与联系,如下表,项 目,会计科目,账 户,联 系,反映的,经济内容相同,。都是对会计对象的具体内容进行的科学分类，目的都是为了全面、系统地记录经济业务。,分类口径一致而且结果相同,。两者都是对会计要素的再分类，且分类的标准和结果是相同的。,具有密切的联系,，会计科目就是账户的名称，设置会计科目的主要目的是为了开设账户。实际工作中，把会计科目作为账户的同义语。,区别,概 念,是对,会计对象具体内容进行分类核算的类别名称。,是,依据会计科目开设的，对会计要素进行分类核算、反映和控制并具有一定格式的工具，它是用来分类、连续、系统地记录和反映各种会计要素增减变化情况及其结果的一种会计核算方法。,设立权限,国家统一规定,根据会计科目自行设定,作用,会计核算之前，事先确定的对经济业务进行分类核算的项目；仅说明其反映的经济内容；是设置账户和凭证的依据。,在经济业务发生之后所进行的分类记录；不仅说明其反映的经济内容，还可以反映和控制其增减变化及结余情况；是编制会计报表的依据。,格式与结构,无,有,二、,会计账户的基本结构,（一）账户的基本结构,为反映经济业务引起会计要素的增减变动，可以,将账户划分为左右两方，分别登记增加数和减少,数,，账户的格式如下：,账户名称（会计科目）第,x页,年,凭证号,摘要,增加,（或减少）,金额,减少,（或增加）,金额,余额,方向,余 额,月,日,（二）账户的构成要素,1、账户名称及,编序页码：会计科目及编序页码,2、时间：登记经济业务的具体时间,3、摘要：经济业务内容的简要说明,4、凭证编号：,各笔经济,业务的记录依据,5、金额：增加和减少金额及余额,P87,为便于教学和研究，只突出账户左、右两方，而使,用一种简化的“T”形账户。,账户名称（会计科目）,说明：,账户的一方记录增加，另一方记录减少；,哪一方记录增加，哪一方记录减少，并不固定；,在不同的记账方法下，其要求不同；,在同一记账方法下，其要求也有不同。,（三）账户提供的核心信息,通过账户记录可以提供4个指标：,1、期初余额经济业务发生之前某账户的结存额，,上期期末余额转入本期也称为期初余额。,2、本期增加发生额也称本期增加额，相关经济业务,导致某账户,在一定时期内,记录的,增加数额合计,。,3、本期减少发生额也称本期减少额，相关经济业务,导致某账户,在一定时期内,记录的,减少数额合计,。,4、期末余额经济业务发生后引起某账户发生增减变,化后的结果。,四者的关系如下：,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,三、,会计账户体系与分类,（一）按账户的经济内容建立的账户体系与分类,账户的经济内容是指账户所反映和控制的会计,对象要素的内容。,账户按经济内容可以分为：,1、资产类账户：,2、负债类账户：,3、所有者权益类账户：,4、,收入,类账户：,5、,费用,类账户：,6、,利润,类账户：,（二）按账户的用途和结构建立的账户体系与分类,账户的用途指账户能够提供什么经济指标，即,账户所起的作用。,账户的结构指账户如何提供经济指标，即账户,的,借方发生额、贷方发生额,及余额,各表示什么含义。,账户按用途和结构可以分为：,1、盘存类账户,2、结算类账户,3、跨期摊配类账户,4、资本类账户,5、调整类账户,6、集合分配类账户,7、成本计算类账户,8、损益计算类账户,9、经营成果类账户,（三）按账户与会计报表关系建立的账户体系,1、资产负债表账户:该类账户是编制资产负债表的依据。,2、利润表账户:该类账户是编制利润表的依据。,四、总分类账户与明细分类账户,（一）总分类账户和明细分类账户的概念,1、总分类账户又称一级账户或总账，是依据总分类会计科目设置的，用于总括反映某一会计对象增减变动情况的账户，它主要,提供,各种会计要素项目的,总括指标,。P92,总分类账户的,特点：,账户名称的规定性：要根据国家颁布的会计科目表来设置；,提供指标的单一性：主要是货币形式进行计量；,具体格式的同一性：主要运用三栏式账页。,2、明细分类账户又称明细账，是依据明细分类会计科目设置的，详细补充说明总分类账户会计信息的账户，它可以,提供,各种,明细核算指标,。P92,明细分类账户的特点：,账户名称的灵活性：企业可以根据自身的情况设立；,提供指标的双重性：既可,提供货币,形式的指标，也可提,供,实物,量度的指标，还可提供,分项,核算的指标；,具体格式的多样性：有三栏式、多栏式和数量金额式,【例】,（二）总分类账户与明细分类账户的关系,统驭控制,从属辅助说明,总分类账户,明细分类账户,二级分类账户,统驭,从属,统驭,从属,（三）总分类账户与明细分类账户的异同,项 目,总分类账户,明细分类账户,相同,核算的内容相同,核算的对象相同，账户的性质相同,记账方法相同,记账原始依据相同，记账方向相同，金额也相同,不同,详细程度不同,提供总括资料,提供详细资料,作用不同,是明细账户的统驭账户，对明细账户起控制作用。,是总分类账的具体化，是总账的从属账户，对总分类账户起补充作用。,提供的指标不完全相同,提供有关经济活动的价值指标。,除提供价值指标外，有时还提供实物指标。,（四）平行登记,由于总分类账户与其所属明细分类账户的核算内,容相同，因此,应采用平行登记的方法进行登记。,1、平行登记若对某一会计要素具体内容同时设置了总账和明细账，则当某项经济业务引起该会计要素具体内容发生金额变动时，应依据同一会计凭证登记相关总账和明细账，登记总账与明细账的记账方向相同，且记入金额相等。P93,2、平行登记的要点,同时登记,同一笔经济业务既要记入总分类账户，又要记入其,所属的明细分类账户。,同向登记,总账账户记借方，涉及的明细账账户也记借方；总,账账户记贷方，涉及的明细账账户也记贷方。,同额登记,记入总账借（贷）方的金额与记入所属明细账借,（贷）方的,金额之和,相等。,3、平行,登记结果,某一总分类账户期初（末）余额=该总分类账户所属明细分类账户期初（末）余额,之和,某一总分类账户借（贷）方发生额=该总分类账户所属明细分类账户借（贷）发生额,之和,实际工作中，通过编制“,总分类账户与明细分类账户发生,额与余额核对表”对总账与其所属明细账户进行核对。,总分类账户与明细分类账户发生额与余额核对表,账户名称：年 月 日 单位：元,明细账户名称,期初余额,本期发生额,期末余额,借方,贷方,合 计,