计划审计工作、重要性和审计风险

*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,安徽财经大学会计学院审计系精品课程,第五章 计划审计工作、重要性和审计风险,第一节 计划审计工作,第二节 重要性,第三节 审计风险,第一节 计划审计工作,一、计划审计工作的涵义与作用,计划审计工作的涵义,计划审计工作，是指注册会计师在具体执行审计程序之前制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降低至可接受水平，完成审计任务，实现审计目标。,计划审计工作的作用,有助于注册会计师关注重点审计领域，收集充分、适当的审计证据；,有助于注册会计师保持合理的审计成本，提高审计工作效率和质量；,有助于注册会计师及时发现和解决潜在问题；,有助于恰当的工作分配、提供指导、监督和复核；,有助于协调其他注册会计师和专家工作。,为了规范注册会计师计划审计工作，中国注册会计师协会颁布实施了,审计准则第,1201,号,计划审计工作,，注册会计师应严格执行，做好计划审计工作。,二、初步业务活动的目的与内容,初步业务活动是控制及降低审计风险的第一道，也是非常重要的一道屏障。,初步业务活动的目的,注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：,注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；,不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；,与被审计单位不存在对审计业务约定书的误解。,初步业务活动的内容,注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：,针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。,评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性。,就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。,三、总体审计策略及其制定,总体审计策略的涵义,总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。,总体审计策略的详略程度，应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。,总体审计策略的制定,注册会计师制定总体审计策略时，应当考虑审计工作范围；审计报告目标、时间安排及所需要的沟通；审计方向等事项。,注册会计师在制定总体审计策略时，还应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。,总体审计策略的内容,注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：,向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；,向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；,何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；,如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。,四、具体审计计划及其制定,总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。,具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。,注册会计师制定具体审计计划应当执行的审计程序包括：,根据审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序；,根据审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序的规定，针对评估的财务报表层次重大错报风险注册会计师确定的总体应对措施，以及针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序；,根据审计准则的规定，针对审计业务需要注册会计师计划实施的其他审计程序。,鉴此，注册会计师制定的具体审计计划包括：,了解被审计单位及其环境具体计划,识别和评估财务报表层次重大错报风险，以及交易、账户、列报认定层次重大错报风险具体计划,针对评估的财务报表层次重大错报风险注册会计师确定的总体应对措施具体计划,针对评估的认定层次的重大错报风险注册会计师计划实施的进一步审计程序具体计划,根据审计准则的规定，针对审计业务需要注册会计师计划实施的其他审计程序具体计划,五、计划审计工作时的有关考虑,首次接受审计委托的补充考虑,审计过程中对计划的更改,指导、监督与复核,与治理层和管理层的沟通,对计划审计工作的记录,第二节 重要性,一、重要性的涵义,何谓重要性？审计准则第1221号重要性第三条对重要性的表述是：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。”,理解这一表述必须注意以下几点：,重要性判断取决于具体环境；,重要性具有错报金额和性质两个特征；,重要性概念是针对财务报表而言的；,重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑。,二、重要性的运用,重要性运用的一般要求,注册会计师对重要性的评估需要运用专业判断。,注册会计师在执行审计业务时应当运用重要性原则。,注册会计师应当合理运用重要性原则。,重要性运用的一般考虑,两情形考虑重要性,。在审计过程中，注册会计师需要运用重要性原则的情形有二：,在审计计划阶段，确定审计程序的性质、时间和范围时。,此时的重要性，被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报的限度，即注册会计师在运用审计程序以检查财务报表的错报时所允许的误差范围。,在审计报告阶段，评价错报影响时。,此时的重要性，被看作是某一项错报单独或连同其他漏报是否影响财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的标志。,两标准考虑重要性,。注册会计师在运用重要性原则时，应当考虑错报或的金额和性质，这也就是说，重要性具有数量和质量两个方面的特征。,在许多情况下，某一项错报从量的方面看并不重要，从其性质反面考虑，却可能是重要的。例如：,涉及舞弊与违法行为的错报；,可能引起履行合同义务的错报；,影响收益趋势的错报；,不期望出现的错报。,小金额错报的累计可能会对财务报表产生重大影响，注册会计师对此应当予以关注。,两层次考虑重要性,。按照审计准则的要求，注册会计师在审计过程中应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。这就意味着注册会计师在审计过程中必须从这两个层次来考虑重要性：,财务报表层次。由于独立审计的目的是对财务报表的合法性、公允性发表审计意见，因此注册会计师必须考虑财务报表层次的重要性，只有这样，才能得出财务报表是否合法、公允的整体性结沦。,交易、账户余额、列报认定层次。注册会计师应当对各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性进行评估，有助于确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。,三、重要性与审计风险、审计证据的关系,重要性与审计风险、审计证据三者之间存在着十分密切的关系，注册会计师执行审计业务时，应当保持应有的职业道德，合理确定重要性水平。,重要性与审计风险的关系,重要性与审计风险之间存在反向关系。即：重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。,重要性与审计证据的关系,重要性与审计证据之间也成反向关系。也就是说，重要性水平越高，应获取的审计证据越少；反之，重要性水平越低，应获取的审计证据越多。,这里，重要性水平是指金额的高低而不是性质的大小。,四、,计划审计工作时对重要性的评估,初步判断重要性水平应考虑的因素,以往的审计经验。如果以往审计中所运用的重要性水平较为适当，可依据这一重要性水平，考虑被审计单位经营环境和经营业务的变化，并对其加以修正后运用。,有关法规对财务会计的要求。如果存在被审计单位管理当局可以自主决定处理的会计事项，注册会计师应从严确定重要性水平。例如，会计估计事项等。,被审计单位的经营规模及业务性质。如果被审计单位规模较大，其重要性水平绝对值一般比规模小的企业要大，但相对值一般要比规模小的企业小；,如果被审计单位所处行业的性质对会计信息要求较高，应从严确定重要性水平，例如金融保险单位等。,内部控制与审计风险的评估结果。如果被审计单位内部控制健全，审计风险评估为低水平，可将重要性水平定得高一些；反之，可将重要性水平定得低一些。,财务报表各项目的性质及其相互关系。般而言，财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，因此应当从严制定重要性水平；,由于财务报表各项之间是相互联系的，在确定重要性水平时，需要考虑这种相互联系，例如用以确定年底赊销是否正确记录在适当期间的审计程序，不仅为资产负债表上的应收账款提供审计证据，而且还为损益表上的销售收人提供审计证据，因此在计划审计工作时，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的重要性水平。,财务报表各项目的金额及其波动幅度。财务报表项目的金额及其波动幅度可能成为财务报表使用者做出反应的信号，因此在确定重要性水平时，应当深入研究这些金额及其波动幅度。例如，重要性水平判断基础时，被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润。,财务报表层次重要性水平的确定,财务报表层次重要性水平的计算,注册会计师对财务报表层次的重要性水平，应当合理选用判断基础，采用适当的方法进行计算。,判断基础,。,注册会计师选用的财务报表层次重要性水平的判断基础，通常包括资产总额、净资产、营业收入、税前净利润等，对于这些判断基础注册会计师应当合理选用。,被审计单位，净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；,被审计单位，净利润波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润；,被审计单位，属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。,计算方法,。,注册会计师确定财务报表层次重要性水平的计算方法有固定比率法、变动比率法两种。,固定比率法,。,即在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出财务报表层次的重要性水平。但这个百分比是多少，世界各国的审计准则和会计准则都没有做出规定，也无法做出规定。以下是实务中用来判断重要性水平的一些参考数值：税前净利润的5-10（净利润较小时用10，较大时用5）；资产总额的05-1；净资产的1；营业收入的0.5-1。,变动比率法,。,其基本原理是：规模越大的企业，允许的错报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。,财务报表层次重要性水平的选取,注册会计师应当先对每张财务报表确定一个重要性水平，如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为财务报表次的重要性水平。,例如，将损益表的重要性水平确定为100万元，将资产负债表的重要性水平确定为200万元。但由于财务报表彼此相互关联，并且许多审计程序经常涉及到两个以上的报表，因此在计划审计工作时，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的重要性水平。,注册会计师在计划审计工作时，通常在资产负债表日之前对重要性水平做出初步判断，此时尚无法取得年末财务报表的数据，对此注册会计师应当根据期中财务报表推算出年度财务报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度财务报表做出必要修正，以确定财务报表层次的重要性水平。,【例如】注册会计师对XYZ公司2006年度的财务报表进行审计。该公司未经审计的2006年度的部分会计资料如下：主营业务收入360000万元，主营业务成本300000万元，利润总额5400万元，净利润3618万元，资产总额270000万元，股东权益132000万元。,要求：如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5、1、0.5和5，请代注册会计师计算确定该公司2006年度财务报表层次的重要性水平，并简要说明理由。,解答：,计算XYZ公司2006年度财务报表层次的重要性水平如下：,资产总额270000万051350万元,净