9作业成本法

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第九章,作,作业成本,管,管理,一种新的成,本,本计算方法,案例,雅利桑那,菲尼克斯AEROTECH公司,曾,曾宣布它的,定,定价结构要,经,经历一次重,大,大的转变。,这,这家企业生,产,产飞机雷达,和,和通讯设备,用,用的电路板,，,，它已面临,亚,亚洲和欧洲,企,企业的竞争,。,。AEROTECH企,业,业总裁克雷,斯,斯丁,斯科特说：,“,“过去几十,年,年来，我们,的,的竞争对手,一,一直在压低,我,我们号产,品,品的价格。,那,那是我们公,司,司产量最高,的,的产品，而,且,且我们认为,我,我们的生产,效,效率并不比,别,别人低。我,们,们不明白为,什,什么我们的,竞,竞争对手能,制,制定出的产,品,品价格远低,于,于我们的价,格,格。同时在,我,我们看来，,我,我们从号,电,电路板受益,匪,匪浅。号,电,电路板是我,们,们生产工艺,”,”,“最复杂的,产,产品，它的,销,销量远低于,号和号,电,电路板的销,量,量。号电,路,路板是一种,高,高度专业化,的,的产品，我,们,们的竞争者,似,似乎不想涉,及,及号电路,板,板的市场。,即,即使我们数,次,次提高号,电,电路板的价,格,格，客户仍,然,然源源不绝,。,。”,公司的副总,经,经理约翰,斯通补充道,：,：“我发现,整,整个形势令,人,人迷惑。为,什,什么你以最,有,有效率低生,产,产一种高产,量,量的产品，,但,但却只能从,市,市场中获得,最,最低的回报,，,，并且还面,临,临降价的压,力,力？我们所,有,有的人都关,心,心这种现象,。,。而号产,品,品是我们的,主,主营产品。,”,”,为什么AEROTECH公司要剧,烈,烈地改变公,司,司的定价政,策,策呢？斯科,特,特说“要求,会,会计人员能,解,解决这一问,题,题。我们的,总,总会计师听,说,说一种能提,供,供更准确的,产,产品成本计,算,算方法。它,关,关注公司制,造,造每种产品,中,中涉及的作,业,业，它还计,量,量作业消耗,的,的资源量。,我,我们使用这,种,种名为作业,成,成本计算的,方,方法做了一,项,项先期研究,。,。结果发现,，,，我们高估,了,了产量高、,工,工艺简单的,产,产品的成本,。,。在本公司,号电路板,和,和号电路,板,板就是这种,产,产品。但是,我,我们”,“大大低估,了,了号电路,板,板的成本。,号电路板,是,是一种产量,低,低、工艺较,复,复杂的产品,，,，这些特性,使,使得号电,路,路板没有承,担,担其应该承,担,担的成本。,号电路板,消,消耗的工程,成,成本和材料,处,处理成本远,超,超乎我们的,想,想像”,斯科特继续,解,解释道，新,产,产品成本法,表,表明公司的,管,管理当局能,轻,轻松地为,号,号电路板制,定,定能与亚洲,和,和欧洲竞争,者,者竞争的价,格,格。同时为,了,了弥补成本,，,，必须大幅,提,提高号电,路,路板的价格,。,。,第一节,作,作业成本法,的,的基本原理,一、成本方,法,法的回顾,成本对象是,产,产品，而产,品,品可能是货,物,物，也有可,能,能是服务。,间接成本可,能,能是制造产,品,品或提供服,务,务时发生的,成,成本，也可,能,能是销售产,品,品或进行行,政,政管理时发,生,生的成本。,在传统的成,本,本计算中，,使,使用一个间,接,接费用分配,率,率把特定公,司,司的间接费,用,用分配给所,有,有的部门的,产,产品。这种,分,分配率分配,法,法可以用于,制,制造企业，,也,也可用于非,制,制造企业。,这,这一方法的,核,核算也是简,单,单的，所有,的,的间接成本,都,都记入到制,造,造费用（实,际,际发生额）,帐,帐户的一个,成,成本集中，,而,而不考虑引,起,起这些费用,的,的部门或作,业,业。,这样做的会,引,引起怎样的,结,结果？,使生产量大,，,，技术不很,复,复杂的产品,成,成本偏高；,生,生产量小、,技,技术上比较,复,复杂或较精,密,密的产品成,本,本偏低，形,成,成不同产品,之,之间成本的,严,严重扭曲，,使,使得出的成,本,本指标不能,如,如实反映不,同,同产品生产,耗,耗费的基本,面,面貌,使用部门范,围,围分配法，,公,公司内每个,部,部门都有一,个,个不同的成,本,本率。公司,为,为每个部门,建,建立一个互,不,不相关的间,接,接费用率。,对于是使用,一,一个统一的,分,分配率还是,各,各部门不同,的,的分配率，,应,应根据成本,效,效益法进行,选,选择。,二、作业及,作,作业分类,作业：可以,明,明确区分的,一,一种业务活,动,动，是企业,中,中某一特殊,个,个体（成本,中,中心、产品,、,、部门）所,重,重复执行的,任,任务。,1、按管理,层,层次,单位作业：,与,与产量成比,例,例,批别作业：,与,与批次成比,例,例,产品作业：,与,与产品类别,成,成比例,过程作业：,支,支持整个组,织,织运作,2、按表象,关,关系,重复和不重,复,复,基础作业和,派,派生作业,必须的作业,和,和任意作业,例如，大学,的,的招生部门,列,列示了它的,作,作业：（1,）,）接受申请,，,，（2）填,表,表；（3）,检,检查并完成,表,表格；（4,）,）接受学生,；,；（5）通,知,知学生。管,理,理人员研究,了,了招生的作,业,业发现某些,作,作业可以有,效,效的改进，,对,对某类学生,部,部分作业可,以,以取消。通,过,过对作业的,研,研究，这个,大,大学降低了,成,成本。,三、成本动,因,因,1、成本动,因,因：驱动成,本,本的原因,2、成本动,因,因的分类,资源动因：,是,是资源成本,分,分配到作业,中,中心的标准,；,；,作业动因：,作,作业中心的,成,成本分配到,产,产品的标准,四、成本库,资源成本分,配,配到某作业,即,即形成该作,业,业的成本库,成本动因举,例,例,机器钻孔作,业,业 人工按,工,工时分配到,钻,钻孔作业，,电,电力按实际,计,计量计入钻,孔,孔作业。折,旧,旧按实际折,旧,旧金额分配,计,计入。分配,到,到产品是按,各,各产品需要,钻,钻孔的数量,小时是资源,动,动因，钻孔,数,数量是作业,动,动因。,五、作业成,本,本法的原理,一）概念,作业基础成,本,本法是一种,先,先把成本分,配,配给作业中,心,心，然后再,根,根据产品耗,用,用的作业量,分,分配成本的,一,一种成本计,算,算方法。,作业基础成,本,本法以产品,耗,耗用作业，,作,作业耗用资,源,源的概念为,基,基础的。,作业成本法,基,基本原理图,二）ABC,的,的步骤,1、确认作,业,业；,2、确认与,每,每项作业相,关,关的成本动,因,因；,3、计算各,成,成本动因或,业,业务的成本,率,率；,4、确定各,产,产品作用量,；,；,5、确定各,产,产品作业成,本,本。,1、确认作,业,业,最具有挑战,性,性的工作是,确,确认耗用资,源,源的作业，,因,因为它需要,人,人们了解制,造,造产品必须,的,的活动。例,如,如制造比萨,饼,饼所需要的,作,作业：订货,、,、收料、检,查,查材料；制,作,作面团；加,料,料；烘烤等,等,等。公司应,该,该确认主要,的,的作业，每,个,个作业使用,一,一个成本动,因,因，然后可,为,为每个成本,动,动因设置两,个,个比率，一,个,个变动成本,率,率，一个固,定,定成本。,2、选择成,本,本动因,大多数成本,动,动因与生产,量,量或生产的,复,复杂性或者,营,营销过程有,关,关：,机器小时,计,计,算,算机时间,人工小时或,人,人工成本,生,生产和销售,产,产品数量,材料重量,顾,顾客服务,打字页数,检,检验时间等,3、,计算每个成,本,本动因的成,本,本率,一般而言，,将,将间接成本,分,分配给产品,的,的预定分配,率,率计算如下,：,：,估计的间接,成,成本,预定分配率, 分配基,础,础的估计业,务,务量,这个公式适,用,用于所有的,间,间接费用,4、确认产,品,品的作业量,各种产品；,不同作业；,汇总。,5、将成本,分,分配给产品,是以每项作,业,业的预定分,配,配率乘以制,造,造该产品所,使,使用的作业,量,量。,第二节,作,作业成,本,本的计算,一、,作,作用,成,成本,法,法应,用,用举,例,例,例：,东,东风,小,小型,机,机械,制,制造,公,公司,成,成型,部,部门,的,的制,造,造费,用,用过,去,去一,直,直按,直,直接,人,人工,工,工时,分,分配,，,，由,于,于市,场,场竞,争,争的,压,压力,，,，要,求,求会,计,计部,门,门提,供,供可,靠,靠的,成,成本,信,信息,用,用于,定,定价,决,决策,和,和成,本,本控,制,制。,通,通过,调,调查,分,分析,，,，认,为,为制,造,造费,用,用分,配,配对,产,产品,成,成本,计,计算,影,影响,很,很大,，,，决,定,定改,变,变传,统,统方,法,法采,用,用作,业,业成,本,本计,算,算法,1998,年,年6,月,月成,型,型部,门,门制,造,造费,用,用总,计,计为550000元,，,，根,据,据成,本,本和,作,作业,之,之间,的,的关,系,系分,析,析，,该,该部,门,门制,造,造费,用,用由,三,三种,作,作业,引,引起,，,，这,三,三种,作,作业,是,是质,量,量控,制,制、,机,机器,调,调控,和,和材,料,料准,备,备，,与,与各,项,项作,业,业相,关,关的,成,成本,数,数据,如,如表,作业,与,与相,关,关数,据,据,作业,成,成,本,本库,制,制造,费,费用,质量,控,控制,质,质量,控,控制250000,元,元,机器,调,调控,机,机器,调,调控100000,元,元,材料,整,整理,材,材料,整,整理200000,元,元,合,计,计550000元,质量,控,控制,成,成本,与,与产,品,品抽,检,检件,数,数相,关,关，,质,质量,成,成本,动,动因,即,即产,品,品抽,检,检数,为,为分,配,配基,础,础；,机,机器,调,调控,成,成本,与,与机,器,器调,控,控次,数,数相,关,关，,按,按成,本,本动,因,因调,控,控次,数,数为,分,分配,基,基础,；,；材,料,料整,理,理成,本,本动,因,因以,材,材料,整,整理,数,数量,为,为成,本,本动,因,因。,1998,年,年成,型,型部,门,门生,产,产A,和,和B,两,两种,产,产品,项目,产,产,品,品A,产,产品B,生产,数,数量,（,（件,）,）60002000,直接,人,人工,工,工时/件1.51,直接,材,材料,成,成本,（,（元/件,）,）9060,材料,用,用量,（,（公,斤,斤）30002000,机器,调,调控,次,次数32,产品,抽,抽检,比,比例10%20%,小时,工,工资,率,率（,元,元/,小,小时,）,）3030,按成,本,本动,因,因确,定,定制,造,造费,用,用分,配,配率,成本,库,库,成,成,本,本总,额,额（,元,元）,分,分,配,配基,础,础（,成,成本,动,动因,）,）,分,分配,率,率,抽检,件,件数,质量,控,控制250000A,：,：600010,6002500001000,B：2000,20,400,250,元,元/,件,件,合计1000,机器,调,调控1000003(A)+2(B)=5,100000,5=20000,A:3000公,斤,斤,材料,处,处理200000B,：,：2000,公,公斤200000,5000,合计5000公,斤,斤40元/公,斤,斤,按各,产,产品,消,消耗,的,的成,本,本动,因,因分,配,配制,造,造费,用,用,制造,费,费用,分,分配,表,表,作业,成,成本,分,分配,率,率,产,产品A,产,产品B,消耗,动,动因,分,分配,成,成本,消,消耗,动,动因,分,分配,成,成本,质量,控,控制250,元,元/,件,件600件150000,元,元400,件,件100000,元,元,机器,调,调控20000元/次3,次,次60000元2,次,次40000元,材,料,料,处,处,理,理40,元,元/,公,公,斤,斤3000,公,公,斤,斤120000,元,元2000,公,公,斤,斤80000,元,元,合,计,计330000,元,元220000,元,元,计,算,算,产,产,品,品,单,单,位,位,成,成,本,本,产,品,品,成,成,本,本,计,计,算,算,表,表,成,本,本,要,要,素,素,产,产,品,品A,（,（6000,件,件,）,）,产,产,品,品B,（,（2000,件,件,）,）,单,位,位,成,成,本,本,总,总,成,成,本,本,单,单,位,位,成,成,本,本,总,总,成,成,本,本,直,接,接,材,材,料,料90,元,元540000,元,元60,元,元120000,元,元,直,接,接,人,人,工,工30,元,元,1.5,45,元,元270000,元,元30,元,元60000,元,元,330000,6000220000,2000,制,造,造,费,费,用,用,55,元,元330000,元,元,110,元,元220000,元,元,合,计,计190,元,元1140000,元,元200,元,元400000,元,元,如,按,按,传,传,统,统,的,的,方,方,法,法,计,计,算,算,结,结,果,果,会,会,很,很,不,不,同,同,直,接,接,人,人,工,工,工,工,时,时,：,：A,产,产,品,品,：,：1.5,工,工,时,时,6000,9000,工,工,时,时,B,产,产,品,品1,工,工,时,时,2000,2000,工,工,时,时,合,计,计11000,工,工,时,时,制,造,造,费,费,用,用,分,分,配,配,率,率,：,：550000,元,元,11000,50,元,元/,工,工,时,时,采,用,用,传,传,统,统,分,分,配,配,方,方,法,法,，,，,产,产,品,品,单,单,位,位,成,成,本,本,计,计,算,算,如,如,表,表,产,品,品,成,成,本,本,计,计,算,算,表,表,成,本,本,要,要,素,素,产,产,品,品A,产,产,品,品B,单,位,位,成,成,本,本,总,总,成,成,本,本,单,单,位,位,成,成,本,本,总,总,成,成,本,本,直,接,接,材,材,料,料,成,成,本,本90,元,元540000,元,元60,元,元120000,元,元,直,接,接,人,人,工,工,成,成,本,本30,1.5,452700003060000,元,元,制,造,造,费,费,用,用50,1.5=7545000050100000,元,元,合,计,计210,元,元1260000140,元,元280000,元,元,传,统,统,方,方,法,法,下,下,的,的,产,产,品,品A,的,的,单,单,位,位,成,成,本,本,为,为210,元,元,，,，,比,比,作,作,业,业,成,成,本,本,法,法,下,下,的,的190,元,元,高,高,出,出10.5,；,；,而,而,产,产,品,品B,，,，,传,传,统,统,方,方,法,法,下,下,为,为140,元,元,，,，,比,比,作,作,业,业,成,成,本,本,法,法,下,下,的,的200,元,元,低,低30,案,例,例,克,克,来,来,斯,斯,勒,勒,公,公,司,司,实,实,施,施ABC,克,莱,莱,斯,斯,勒,勒,公,公,司,司,的,的,经,经,营,营,主,主,管,管RobertA.Lutz,准,准,备,备,用,用,一,一,个,个,能,能,够,够,按,按,过,过,程,程,报,报,告,告,成,成,本,本,并,并,能,能,把,把,增,增,值,值,作,作,业,业,与,与,非,非,增,增,值,值,作,作,业,业,分,分,开,开,的,的,成,成,本,本,制,制,度,度,替,替,换,换,公,公,司,司,旧,旧,的,的,成,成,本,本,制,制,度,度,。,。,在,在,阅,阅,读,读,了,了,一,一,篇,篇,有,有,关,关,作,作,业,业,基,基,础,础,成,成,本,本,法,法,（,（ABC,）,）,的,的,文,文,章,章,后,后,，,，Lutz,认,认,为,为,这,这,正,正,是,是,克,克,莱,莱,斯,斯,勒,勒,公,公,司,司,想,想,要,要,的,的,东,东,西,西,。,。,当克莱,斯,斯勒公,司,司引进ABC,时,时，公,司,司不同,层,层次的,许,许多人,都,都反对,。,。这个,新,新的制,度,度把旧,的,的成本,制,制度所,隐,隐藏的,低,低效揭,示,示了出,来,来，而,且,且对存,在,在的权,力,力结构,提,提出了,威,威胁。,克,克莱斯,勒,勒公司,为,为了改,变,变雇员,的,的抵制,行,行为采,取,取了下,列,列步骤,：,：,、用,与,与ABC相关,的,的利益,说,说服了,关,关键人,员,员。,、按,照,照ABC的原,则,则对各,层,层次的,员,员工进,行,行了培,训,训。,、将,一,一个最,先,先实施ABC,的,的分公,司,司作为,其,其他分,公,公司的,典,典型。,、新,的,的成本,制,制度引,进,进后，,旧,旧的成,本,本制度,立,立即取,消,消。,在使雇,员,员相信,通,通过作,业,业基础,成,成本管,理,理，ABC法,一,一定能,够,够使管,理,理人员,在,在较好,的,的信息,基,基础上,做,做出较,好,好的决,策,策后，,克,克莱斯,勒,勒公司,能,能够在,全,全公司,范,范围内,实,实施作,业,业基础,成,成本法,了,了。据,估,估计，,从,从,年,实,实施ABC开,始,始，该,公,公司已,通,通过简,化,化产品,设,设计、,消,消除无,效,效作业,节,节约了,数,数以亿,计,计的美,元,元。这,些,些利润,超,超出公,司,司最初,对,对ABC法投,资,资的,倍至,倍,二、作,业,业成本,法,法与其,他,他方法,的,的 关,系,系,1、理,论,论上的,区,区别,传统方,法,法：以,产,产品为,中,中心,作业成,本,本法：,以,以作业,为,为中心,：,：产品,耗,耗用作,业,业，作,业,业耗用,资,资源,2、方,法,法上的,区,区别,1）成,本,本库数,量,量,2）分,配,配基础,与,与成本,动,动因的,关,关联度,3）传,统,统：分,配,配基础,是,是财务,性,性指标,3、成,本,本管理,上,上的区,别,别,1）传,统,统方法,以,以产品,或,或部门,为,为中心,2）传,统,统成本,计,计算方,法,法：标,准,准成本,管,管理,作业成,本,本法：,消,消除不,增,增殖作,业,业,第三节,作,作业成,本,本法的,应,应用,一、实,施,施作业,成,成本法,的,的环境,企业自,动,动化程,度,度大,技术先,进,进，反,映,映在制,造,造费用,占,占总成,本,本比例,大,大,；,企业规,模,模大,产品,种,种类繁,多,多,，品种,之,之间数,量,量差异,大,大,；,品种之,间,间成本,差,差异大,，,，,各个产,品,品需要,技,技术服,务,务的程,度,度不同,即,技,技术层,次,次不同,；,；,现有成,本,本管理,模,模式不,适,适应企,业,业管理,要,要求,现行,成,成本信,息,息的准,确,确性受,到,到怀疑,；,；,企业面,临,临市场,竞,竞争激,烈,烈。,越是竞,争,争的产,业,业越需,要,要有正,确,确的价,格,格策略,而,正,正确的,成,成本信,息,息是制,定,定价格,政,政策所,不,不可缺,少,少的,；,；,企业的,成,成本分,析,析出现,盲,盲点,需要,利,利用,法,来,来确立,正,正确的,成,成本,；,；,一定的,信,信息化,水,水平，,便,便于数,据,据采集,与,与分析,。,二、作,业,业成本,信,信息的,作,作用,1、改,进,进预算,控,控制和,标,标准成,本,本控制,2、改,善,善业绩,评,评价,3、改,进,进企业,战,战略决,策,策,演讲完,毕,毕，谢,谢,谢观看,！,！,