个人所得税-电信

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,个人所得税,关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知,财税（2004）11号,按照我国现行个人所得税法律法规有关规定，对商品营销活动中，企业和单位对,营销业绩突出人员,以培训班、研讨会、工作考察等,名义,组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证卷等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。,其中，对,企业雇员,享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“,工资、薪金所得,”项目征收个人所得税；对,其他人员,享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。,全年一次性奖金,，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：,先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以,12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。,如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数,如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：,应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率-,速算扣除数,在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法,只允许,采用一次。,实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。,雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,年终奖的发放时间与发放比例调整避税,案例,1,：某公司员工张某月薪,1600,元，,2008,年,12,月为其发放年终奖,20000,元。若年终奖一次发放：张某全年缴纳个人所得税,20000,（,2000,1600,）,10%,25,1935.4,元。若年终奖分为,12,个月发放：即年终奖,20000,分解为每月发放，则张某全年缴纳个人所得税,（,1600,1667,2000,）,10%,2512,1220.4,（元）。两种方法相比，前者比后者多纳个人所得税,1935.4,1220.4,715,（元）。,案例,2,：某公司员工李某月薪,8000,元，,2008,年,12,月为其发放年终奖,20000,元。年终奖一次发放：,1,全年工资应纳个人所得税,（,8000,2000,）,20%,37512,9900,（元）；,2,年终奖应纳个人所得税,2000010%,25,1975,（元）；李某全年纳税,9900,1975,11875,元。年终奖分为,12,个月发放：即年终奖,20000,分解为每月发放，则李某全年缴纳个人所得税,（,8000,1667,2000,）,20%,37512,13900.8,（元）。两种方法相比，后者比前者多纳个人所得税,13900.8,11875,2025.8,元。,原因在于月工资水平的高低，当月工资水平低于个税起征点时，应尽量将年终奖金分解至每月发放，以用足每月,2000,元的扣减额，当月工资高于个税起征点时，则应根据具体情况进行分析。,例,3,、,某公司实行年薪制，王某为部门经理，核定年薪,12,万元。,1,、若工资为,1,万元月，年终奖为零，则王某全年纳税,（,10000,2000,）,20%,37512,14700,（元）。若月薪定为,5000,元，年终奖,6,万元，则王某全年纳税,（,5000,2000,）,15%,12512,（,6000015%,125,）,12775,（元）。,2,、若月薪为,3000,元，年终奖为,84000,元，则王某全年纳税,（,3000,2000,）,10%,2512,（,8400020%,375,）,17325,（元）。三者相比，方案二比方案一节税,1925,元，比方案三节税,4550,元。,一般来说，在月薪高于个税起征点的情况下，当工资和年终奖的比例调整至两者的个税税率比较接近的情况下节税效应最明显。当通过核算发现工资适用税率,年终奖适用税率，可通过降低工资适用税率，将部分工资转化为年终奖，适当提高年终奖的适用税率，使职工税负最低，税后收入最大。当工资适用税率,年终奖适用税率，可通过提高工资适用税率，将部分年终奖转化为工资，适当提高工资的适用税率，降低年终奖的适用税率。,劳务与薪酬的转换避税策略,工资、薪金所得适用,5%,45%,的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用,20%,的比例税率，而且对一次收入畸高的，实行加成征收。实际是相当于适用,20%,、,30%,、,40%,的超额累进税率。在应纳税所得额比较小的时候，工资、薪金所适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，必要时甚至可以将其和工资、薪金所得合并纳税。而在有些情况下，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节税。,案例,4,：某公司聘用了高级工程师李先生为顾问，,2009,年,2,月取得工资收入,62500,元。如果李先生和该公司存在稳定的雇佣关系，则应按工资薪金所得纳税，应纳税额为：（,62500,2000,）,35%,6375,14800,（元）。若李先生和该公司不存在稳定的雇佣关系，则该项所得应按照劳务报酬所得缴纳个人所得税，税额为：,62500,（,1-20%,）,30%,2000,13000,元，则当月可节税,1940,元。,如何界定“雇佣关系”与“非雇佣关系”呢？从形式上来说，确立雇佣关系必须通过单位与个人签订劳动合同。判别是否具有“雇佣关系”与“非雇佣关系”更多地采用形式判别法。如果企业与受雇临时人员签订了劳动合同，则被定为法律意义上的“临时人员”，否则将视为非企业临时人员。,重奖员工,例,5,、某公司为了奖励业绩特别显著的一名研发团队主管，决定为其发放,40,万元奖金。,如果当成一个月工资，个人所得税额为：,40000045%,15375,164625,（元）；,如果当成年终一次性奖金，人所得税额为：,40000025%,1375,98625,（元）,公司可以新购置的价值相当的小车奖励，小车的使用权一开始就归员工，所有权则先归公司，公司与员工签订一份合同，约定汽车费用和责任保险的归属问题，并约定一定年限（比如,5,年），期满后，该车再接较低的二手车价格出售给该员工（出售价格可在员工本来应纳的税额如,98625,元内酌情考虑）。,解职补偿费,财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知（财税2001157号）规定,:,个人因与用人单位解除劳动合同关系而取得的一次性补偿收入其收入在当地上年职工平均工资,3倍数额以内,的部分，免征个人所得税。,超过的部分,按照国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税的通知（国税发1999178号）的有关规定，按工资、薪金所得项目计算征收个人所得税。,个人领取一次性补偿收入时，按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以计征其一次性补偿收入的个人所得税时,予以扣除,。,补充养老保险费,、,补充医疗保险费,关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知,财税200927号,自,2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业,任职或者受雇,的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，,分别,在不超过,职工工资总额5%标准内,的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。,关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知,关于董事费征税问题,国家税务总局关于印发,征收个人所得税若干问题的规定,的通知,（国税发,1994089,号）第八条规定的,董事费,按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，,且不,在公司任职、受雇的情形。,（二）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，,同时,兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。,国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复,（国税函,2002629,号）第一条有关“双薪制”计税方法停止执行。,关于个人转让离婚析产房屋的征税问题,通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方对共同共有财产的处置，个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税。,个人转让离婚析产房屋所取得的收入,允许扣除其相应的财产原值和合理费用后,余额按照规定的税率缴纳个人所得税；其相应的财产原值，为房屋初次购置全部原值和相关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例。,个人转让离婚析产房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申请免征个人所得税，,财政部 国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知（财税 2007 l3,号）,除住房制度改革政策规定情形外，单位按,低于购置或建造成本价格,出售住房给职工，职工因此而少支出的,差价部分（,购房价款低于该房屋的购置或建造成本,）,，属于个人所得税应税所得，应按照“,工资、薪金所得”,项目缴纳个人所得税。对职工取得的上述应税所得，比照,国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知(国税发20059号)规定的全年一次性奖金的征税计税。,转发国家税务总局关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得税问题的通知川地税函（2005）136号 允许按照不超过实际购买车辆发生费用总额的40%的比例进行费用扣除，具体扣除比例由主管税务机关确定。,上述企业为个人股东购买的车辆，不属于企业的资产，不得在企业所得税前扣除折旧,。,关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复,财税,200883,号，按（,财税,2003158,号）的有关规定，符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，应依法计征个人所得税。,企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的,企业投资者个人、,投资者家庭成员或企业其他人员,向企业,借款,用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。,对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得,项目计征个人所得税；对企业,其他人员,取得的上述所得，按照”工资、薪金所得,项目计征个人所得税。,财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（财税200535,号）,（一）员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，,除另有规定外,，一般不作为应税所得征税。,（二）员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“,工资、薪金所得,”适用的规定计算缴纳个人所得税。,对因特殊情况，员工在,行权日之前,将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。,员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按工资薪金应纳税所得额：股票期权形式的工资薪金应纳税所得额（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）股票数量,对该股票期权形式的工资薪金所得可,区别于所在月份的其他工资薪金所得,，单独按下列公式计算当月应纳税款：应纳税额（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率速算扣除数）规定月份数上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算,。,（三）