《分录总结》PPT课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。,借：原材料50 000,应交税费应交增值税（进项税额） 8 500,贷：银行存款 58 500,例31,华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。同时，销货方代垫运杂费3 200元，其中，运费2 000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,（1）支付货款，材料尚在运输途中。,增值税进项税额=34 000+2 0007%=34 140（元）,原材料采购成本=200 000+（3 200-2 0007%）=203 060（元）,借：在途物资203 060,应交税费应交增值税（进项税额） 34 140,贷：银行存款237 200,（2）原材料运达企业，验收入库。,借：原材料203 060,贷：在途物资203 060,例32,某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为6 120元，货款通过银行转账支付。,（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。,（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。,借：原材料35 000,贷：应付账款暂估应付账款 35 000,（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。,借：原材料35 000,贷：应付账款暂估应付账款 35 000,（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。,借：原材料36 000,应交税费应交增值税（进项税额） 6 120,贷：银行存款 42 120,例33,某年6月20日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62 000元，增值税进项税额为10 540元。7月12日，华联公司将应补付的货款2 540元通过银行转账支付。,（1）6月20日，预付货款。,借：预付账款乙公司70 000,贷：银行存款 70 000,（2）7月10日，材料验收入库。,借：原材料 62 000,应交税费应交增值税（进项税额）10 540,贷：预付账款乙公司 72 540,（3）7月12日，补付货款。,借：预付账款乙公司 2 540,贷：银行存款 2 540,例34,某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额为10 200元。根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付货款。,（1）3月20日，赊购原材料。,借：原材料60 000,应交税费应交增值税（进项税额）10 200,贷：应付账款乙公司 70 200,（2）4月30日，支付货款。,借：应付账款乙公司70 200,贷：银行存款 70 200,例35,某年7月1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80 000元，增值税进项税额为13 600元。根据购货合同约定，华联公司应于7月31日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在10日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的2%享受现金折扣；如果超过10日付款，则须按交易金额全付。,例36A,（1）华联公司采用总价法的会计处理。,7月1日，赊购原材料。,借：原材料80 000,应交税费应交增值税（进项税额）13 600,贷：应付账款乙公司 93 600,支付购货款。,A.假定华联公司于7月10日支付货款。,现金折扣=80 0002%=1 600（元）,实际付款金额=93 600-1 600=92 000（元）,借：应付账款乙公司93 600,贷：银行存款9 2 000,财务费用 1 600,B.,假定华联公司于7月31日支付货款。,借：应付账款乙公司93 600,贷：银行存款 93 600,例36B,（2）华联公司采用净价法的会计处理。,7月1日，赊购原材料。,现金折扣=80 0002%=1 600（元）,原材料入账净额=80 000-1 600=78 400（元）,应付账款入账净额=93 600-1 600=92 000（元）,借：原材料78 400,应交税费应交增值税（进项税额）13 600,贷：应付账款乙公司 92 000,支付购货款。,A.假定华联公司于7月10日支付货款。,借：应付账款乙公司92 000,贷：银行存款 92 000,B.,假定华联公司于7月31日支付货款。,借：应付账款乙公司92 000,财务费用 1 600,贷：银行存款 93 600,例36C,某年1月1日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向N公司购入一批原材料，合同金额200万元，增值税进项税额34万元。根据合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额，N公司向华联公司开具增值税专用发票，其余价款于每年年末等额支付，分4年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入账成本，根据实际情况，选择6%作为折现率。,（1）计算材料购买价款的现值。,查年金现值系数表可知，4期、6%的年金现值系数为3.46510561，材料购买价款的现值计算如下：,每年应付材料购买价款=2 000 0004=500 000（元）,材料购买价款的现值=500 0003.46510561=1 732 553（元）,（2）编制未确认融资费用分摊表。,华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表，见表31。,例37A,表31未确认融资费用分摊表,（实际利率法）单位：元,例37B,日,期,分期应付款,确认的融资费用,应付本金减少额,应付本金余额,=期初6%,=-,期末=期初-,购货时,1 732 553,第1年年末,500 000,103 953,396 047,1 336 506,第2年年末,500 000,80 190,419 810,916 696,第3年年末,500 000,55 002,444 998,471 698,第4年年末,500 000,28 302,471 698,0,合,计,2 000 000,267 447,1 732 553,（3）编制有关的会计分录。,赊购原材料并支付增值税进项税额。,借：原材料1 732 553,应交税费应交增值税（进项税额） 340 000,未确认融资费用 267 447,贷：长期应付款N公司 2 000 000,银行存款 340 000,第1年年末，支付分期应付账款。,借：长期应付款N公司 500 000,贷：银行存款 500 000,以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同，此略。,例37C,第1年年末，分摊融资费用。,借：财务费用103 953,贷：未确认融资费用 103 953,第2年年末，分摊融资费用。,借：财务费用 80 190,贷：未确认融资费用 80 190,第3年年末，分摊融资费用。,借：财务费用 55 002,贷：未确认融资费用 55 002,第4年年末，分摊融资费用。,借：财务费用 28 302,贷：未确认融资费用 28 302,例37D,华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2 000件，单位价格30元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10 200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺100件，经查，华联公司确认短缺的存货中有50件为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有40件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿；其余10件属于运输途中的合理损耗。,（1）支付货款，材料尚在运输途中。,借：在途物资60 000,应交税费应交增值税（进项税额） 10 200,贷：银行存款 70 200,例38A,（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。,借：原材料57 000,待处理财产损溢 3 000,贷：在途物资 60 000,（3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。,借：原材料 300,应付账款甲公司 1 500,其他应收款运输单位 1 404,贷：待处理财产损溢 3 000,应交税费应交增值税（进项税额转出） 204,（4）收到供货方补发的材料，验收入库。,借：原材料 1 500,贷：应付账款甲公司 1 500,（5）收到运输单位赔偿的货款。,借：银行存款 1 404,贷：其他应收款运输单位 1 404,例38B,华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60 000元。,借：库存商品60 000,贷：生产成本基本生产成本 60 000,例39,华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为25 000元，支付加工费和往返运杂费15 000元。支付由受托加工方代收代交的增值税1 870元、消费税4 000元。委托加工的B材料收回后用于连续生产。,例310A,（1）发出待加工的A材料。,借：委托加工物资25 000,贷：原材料A材料 25 000,（2）支付加工费和往返运杂费。,借：委托加工物资15 000,贷：银行存款 15 000,（3）支付增值税和消费税。,借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 870,应交消费税 4 000,贷：银行存款 5 870,（4）收回加工完成的B材料。,B,材料实际成本=25 000+15 000=40 000（元）,借：原材料B材料40 000,贷：委托加工物资 40 000,例310B,华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为1 000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价50元，作为原材料入库。,借：管理费用1 000,贷：周转材料 1 000,借：原材料 50,贷：管理费用 50,例330,华联实业股份有限公司销售一批产品，随同产品一并销售若干单独计价的包装物。包装物售价2 000元，增值税税额340元，账面价值1 800元，价款已收存银行。,借：银行存款2 340,贷：其他业务收入 2 000,应交税费应交增值税（销项税额） 340,借：其他业务成本1 800,贷：周转材料 1 800,例331,华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值50 000元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价2 000元作为原材料入库。,（1）领用包装物并摊销其账面价值的50%。,借：周转材料在用50 000,贷：周转材料在库 50 000,借：销售费用25 000,贷：周转材料摊销 25 000,（2）包装物报废，摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。,借：销售费用25 000,贷：周转材料摊销 25 000,借：周转材料摊销50 000,贷：周转材料在用 50 000,（3）报废包装物的残料作价入库。,借：原材料 2 000,贷：销售费用 2 000,例332,华联实业股份有限公司领用了一批账面价值为40 000元的包装桶，出租给客户使用，收取押金50 000元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除。,（1）领用包装物并摊销其账面价值的50%。,借：周转材料在用40 000,贷：周转材料在库 40 000,借：其他业务成本20 000,贷：周转材料摊销 20 000,（2）收取包装物押金。,借：银行存款50 000,贷：其他应付款 50 000,（3）客户退还包装物，计算收取租金35 100元，并退还其余押金。,增值税销项税额=35 100(1+17%)17%=5 100（元）,借：其他应付款50 000,贷：其他业务收入 30 000,应交税费应交增值税（销项税额） 5 100,银行存款 14 900,例333,按例333的资料。假定客户逾期未退还包装物，华联公司没收押金。,（1）确认没收押金取得的收入。,增值税销项税额=50 000(1+17%)17%=7 265（元）,其他业务收入=50 000-7 265=42 735（元）,借：其他应付款50 000,贷：其他业务收入 42 735,应交税费应交增值税（销项税额） 7 265,（2）摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。,借：其他业务成本20 000,贷：周转材料摊销 20 000,借：周转材料摊销40 000,贷：周转材料在用 40 000,例334,华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3月份，发生下列材料采购业务：,（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105 000元。,借：材料采购100 000,应交税费应交增值税（进项税额） 17 000,贷：银行存款 117 000,借：原材料105 000,贷：材料采购 105 000,借：材料采购 5 000,贷：材料成本差异原材料 5 000,例336A,（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税进项税额为27 200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,借：材料采购160 000,应交税费应交增值税（进项税额） 27 200,贷：银行存款 187 200,例336B,（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。,（4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150 000元。,借：原材料150 000,贷：材料采购 150 000,借：材料成本差异原材料 10 000,贷：材料采购 10 000,例336C,（5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250 000元，增值税进项税额为42 500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243 000元。,借：材料采购250 000,应交税费应交增值税（进项税额） 42 500,贷：应付票据 292 500,借：原材料243 000,贷：材料采购 243 000,借：材料成本差异原材料 7 000,贷：材料采购 7 000,例336D,（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,借：材料采购200 000,应交税费应交增值税（进项税额） 34 000,贷：银行存款 234 000,例336E,（7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80 000元估价入账。,借：原材料80 000,贷：应付账款暂估应付账款 80 000,例336F,（8）4月1日，用红字将上述分录予以冲回。,借：原材料80 000,贷：应付账款暂估应付账款 80 000,例336G,（9）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为78 000元，增值税进项税额为13 260元，货款通过银行转账支付。,借：材料采购78 000,应交税费应交增值税（进项税额）13 260,贷：银行存款 91 260,借：原材料80 000,贷：材料采购 80 000,借：材料采购 2 000,贷：材料成本差异原材料 2 000,例336H,（10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为197 000元。,借：原材料197 000,贷：材料采购 197 000,借：材料成本差异原材料 3 000,贷：材料采购 3 000,例336I,按例336中的资料，如果华联实业股份有限公司采用月末汇总登记存货的增加和结转存货成本差异的方法，有关会计处理如下：,（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105 000元。,借：材料采购100 000,应交税费应交增值税（进项税额） 17 000,贷：银行存款 117 000,例337A,（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税进项税额为27 200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,借：材料采购160 000,应交税费应交增值税（进项税额） 27 200,贷：银行存款 187 200,例337B,（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。,（4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150 000元。暂不作会计处理。,（5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250 000元，增值税进项税额为42 500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243 000元。,借：材料采购250 000,应交税费应交增值税（进项税额） 42 500,贷：应付票据 292 500,例337C,（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,借：材料采购200 000,应交税费应交增值税（进项税额） 34 000,贷：银行存款 234 000,（7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80 000元估价入账。,借：原材料 80 000,贷：应付账款暂估应付账款 80 000,下月初，用红字将上述分录予以冲回。,借：原材料 80 000,贷：应付账款暂估应付账款 80 000,例337D,（8）3月30日，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料实际成本和计划成本，登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。,原材料实际成本=100 000+160 000+250 000=510 000（元）,原材料计划成本=105 000+150 000+243 000=498 000（元）,原材料成本差异=510 000-498 000=12 000（元）,借：原材料498 000,贷：材料采购 498 000,借：材料成本差异原材料 12 000,贷：材料采购 12 000,例337E,（9）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为78 000元，增值税进项税额为13 260元，货款通过银行转账支付。,借：材料采购78 000,应交税费应交增值税（进项税额）13 260,贷：银行存款 91 260,（10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为197 000元。暂不作会计处理。,例337F,某年3月1日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为52 000元，“材料成本差异原材料”科目的贷方余额为1 000元。3月份的材料采购业务，见例336资料。经汇总，3月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为498 000元，实际成本为510 000元，材料成本差异为超支的12 000元。3月份领用原材料的计划成本为504 000元，其中，基本生产领用350 000元，辅助生产领用110 000元，车间一般耗用16 000元，管理部门领用8 000元，对外销售20 000元。,例340A,（1）按计划成本发出原材料。,借：生产成本基本生产成本350 000,辅助生产成本110 000,制造费用 16 000,管理费用 8 000,其他业务成本 20 000,贷：原材料 504 000,（2）计算本月材料成本差异率。,本月材料成本差异率=-1 000+12 00052 000+498 000100%=2%,在计算本月材料成本差异率时，本月收入存货的计划成本金额不包括已验收入库但发票等结算凭证月末时尚未到达，企业按计划成本估价入账的原材料金额。,例340B,（3）分摊材料成本差异。,生产成本（基本生产成本）=350 0002%=7 000（元）,生产成本（辅助生产成本）=110 0002%=2 200（元）,制造费用=16 0002%=320（元）,管理费用=8 0002%=160（元）,其他业务成本=20 0002%=400（元）,借：生产成本基本生产成本7 000,辅助生产成本2 200,制造费用 320,管理费用 160,其他业务成本 400,贷：材料成本差异原材料 10 080,例340C,（4）月末，计算结存原材料实际成本，据以编制资产负债表。,“原材料”科目期末余额=（52 000+498 000+80 000）-504 000=126 000（元）,“材料成本差异”科目期末余额=（-1 000+12 000）-10 080=920（元）,结存原材料实际成本=126 000+920=126 920（元）,月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当按上列结存原材料实际成本126 920元列示。,例340D,华联实业股份有限公司生产车间某年3月5日领用一批低值易耗品，计划成本为50 000元，采用五五摊销法摊销；领用当月，材料成本差异率为3%。该批低值易耗品于当年11月15日报废，残料估价1 500元作为原材料入库，报废当月，材料成本差异率为-2%。,（1）3月5日，领用低值易耗品并摊销其计划成本的50%。,借：周转材料在用50 000,贷：周转材料在库 50 000,借：制造费用25 000,贷：周转材料摊销 25 000,（2）3月31日，分摊材料成本差异。,低值易耗品摊销应负担的成本差异=25 0003%=750（元）,借：制造费用 750,贷：材料成本差异周转材料 750,例341A,（3）11月15日，低值易耗品报废，摊销其余50%的计划成本，并转销全部已提摊销额。,借：制造费用25 000,贷：周转材料摊销 25 000,借：周转材料摊销50 000,贷：周转材料在用 50 000,（4）报废低值易耗品的残料作价入库。,借：原材料 1 500,贷：制造费用 1 500,（5）11月30日，分摊材料成本差异。,低值易耗品摊销应负担的成本差异=25 000（-2%）=-500（元）,借：制造费用 500,贷：材料成本差异周转材料 500,例341B,华联实业股份有限公司委托丁公司加工一批周转材料。发出原材料计划成本为25 000元，月初材料成本差异率为2%；支付加工费15 000元，支付由受托加工方代交的增值税2 550元；该批包装物的计划成本为42 000元。,（1）发出原材料，委托丁公司加工周转材料。,借：委托加工物资25 500,贷：原材料 25 000,材料成本差异原材料 500,（2）支付加工费和税金。,借：委托加工物资15 000,应交税费应交增值税（进项税额）2 550,贷：银行存款 17 550,例342A,（3）收回委托加工的周转材料，验收入库。,包装物实际成本=25 500+15 000=40 500（元）,借：周转材料42 000,贷：委托加工物资 40 500,材料成本差异周转材料 1 500,例342B,某年4月1日，华联实业股份有限公司的家用电器商场结存A类商品的成本为648 000元。本月购进A类商品的成本为4 120 000元，本月销售A类商品取得的收入为5 650 000元、发生的销售退回与折让为10 000元。A类商品1季度的实际毛利率为25。,本月销售净额=5 650 000-10 0005 640 000（元）,本月销售毛利=5 640 00025=1 410 000（元）,本月销售成本=5 640 000-1 410 000,或 =5 640 000（1-25%）,=4 230 000（元）,月末结存存货成本=（648 0004 120 000）-4 230 000=538 000（元）,例343,接例343的资料。5月份，该家用电器商场经销的A类商品采用毛利率法估算的销售成本为4 350 000元；二季度，购进A类商品的成本总额为12 560 000元；6月30日，采用先进先出法确定的结存A类商品成本为526 000元。,二季度销售成本=648 000+12 560 000-526 000,=12 682 000（元）,6月份销售成本=12 682 000-（4 230 000+4 350 000）,=4 102 000（元）,例344,华联实业股份有限公司的零售商店，某月初存货成本为250 000元，包含增值税的售价金额为409 500元，进销差价为159 500元；本月购货成本为1 400 000元，进项税额为238 000元，包含增值税的售价金额为2 164 500元，进销差价为764 500元；本月销售商品取得的包含增值税的售价总额为2 082 600元。该零售商店购销业务采用售价金额核算法，其账务处理如下：,（1）本月购进商品。,借：库存商品2 164 500,应交税费应交增值税（进项税额） 238 000,贷：银行存款 1 638 000,商品进销差价 764 500,例346A,（2）本月销售商品。,按包含增值税的售价确认收入。,借：银行存款2 082 600,贷：主营业务收入 2 082 600,按包含增值税的售价结转成本。,借：主营业务成本2 082 600,贷：库存商品 2 082 600,（3）月末，调整包含增值税的收入。,不含增值税的收入=2 082 600（1+17%）=1 780 000（元）,销项税额=1 780 00017%=302 600（元）,借：主营业务收入 302 600,贷：应交税费应交增值税（销项税额） 302 600,调整后收入=2 082 600-302 600=1 780 000（元）,例346B,（4）月末，调整包含增值税的售价成本。,商品进销差价率=(159 500+764 500)(409 500+2 164 500)100%=35.9%,月末结存商品包含增值税的售价=409 500+2 164 500-2 082 600=491 400（元）,月末结存商品进销差价=491 40035.9%=176 412.6（元）,本月已销商品进销差价=（159 500+764 500）-176 412.6,=747 587.4（元）,借：商品进销差价747 587.4,贷：主营业务成本 747 587.4,例346C,经上述会计处理，本月已销商品和月末结存商品的实际成本如下：,已销商品实际成本=2 082 600-747 587.4=1 335 012.6（元）,结存商品实际成本=491 400-176 412.6=314 987.4（元）,月末，该零售商店在编制资产负债表时，存货项目中的商品存货部分，应按结存商品的实际成本314 987.4元列示。,例346D,