第四章--辅助生产费用核算-ppt课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,7,次课,第,7,次课：,第四章 辅助生产费用核算,辅助生产费用,的归集,分配,引导案例,景阳工厂,第7次课第7次课： 第四章 辅助生产费用核算引导案例,1,引导案例,景阳工厂,8,月份各辅助生产车间发生辅助,生产费用和生产的产品与提供的劳务的数量的,有关资料如下：,1,、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助,生产费用分别为,25200,元和,30100,元。,2,、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总表,如图表所示：,引导案例 景阳工厂8月份各辅助生产车间发生辅助,2,引导案例,3,、发电车间和修理车间的计划单位成本分别为,0.5,元和,9.5,元。,要求：如何归集、分配？,辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表,受益对象,供电度数（度）,修理工时数（小时）,发电车间,修理车间,A,产品,B,产品,基本生产车间,行政管理部门,5000,25000,18000,3000,4000,250,2850,400,合计,55000,3500,引导案例辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供电度数（度,3,第四章 辅助生产费用核算,辅助生产车间的主要任务是为,基本生产和管理部门,提供,产品或劳务,，辅助生产车间所提供的,产品,，如工具、模具等，其生产成本核算方法可参照基本生产成本核算。,本章主要介绍,辅助生产车间提供的劳务,，如运输、机修等，其发生的,生产费用,如何按合理的方法,分配,结转至基本生产车间等受益部门。,第四章 辅助生产费用核算 辅助生产车,4,本章小结,成本核算一般程序图,6,：,本章小结成本核算一般程序图6：,5,第一节 辅助生产费用核算的意义,辅助生产是指企业内部为基本生产部门和管理部门服务而提供的劳务供应或产品生产。,1,、辅助生产类型,单品种辅助生产,这类辅助生产,只提供一种产品或一种劳务,。,如供电、供水、供气、运输等。,多品种辅助生产,这类辅助生产,提供多种产品或多种劳务,。,如工具、模具、修理用备件的生产、机器设备维修等。,第一节 辅助生产费用核算的意义,6,2,、正确组织辅助生产费用的核算,合理安排辅助生产，满足基本生产和管理工作需要,正确归集辅助生产费用，计算辅助生产产品或劳务的成本,按一定程序、标准，合理地将辅助生产费用分配于各受益对象,对辅助生产费用实施有效控制，降低辅助生产产品成本或劳务成本，从而最终降低基本生产产品成本和期间费用,2、正确组织辅助生产费用的核算,7,第二节 辅助生产费用的归集,一、辅助生产费用的,核算账户,辅助生产费用的归集和分配，通过“,辅助生产成本”,进行，该账户的明细账设置与“,基本生产成本”,明细账设置相似。,一般应,按车间及产品或劳务设置,，账内按照,成本项目,设置专栏，主要设,原材料,(,或直接材料,),、工资及福利费,(,或直接工资,),、制造费用。,对于专设,成本项目,的材料费用、工资及福利费可,直接或分配归集,于“辅助生产成本”及其所属明细账,借方,，而辅助生产发生的,制造费用,，一般应先由“制造费用”及其所属明细账归集，然后再从其贷方,直接或分配,转入“,辅助生产成本,”。,第二节 辅助生产费用的归集,8,但是，如果,辅助生产不对外供应产品,，则不需按规定成本项目计算产品成本，编制产品成本报表，或者辅助生产车间规模小，制造费用较少，,为简化核算工作，,制造费用可以不通过“制造费用”核算，而是,直接记入“辅助生产成本”及其所属明细账借方,，将成本项目与制造费用项目,结合,归集辅助生产费用。,但是，如果辅助生产不对外供应产品，则不需按规定成,9,二、辅助生产费用归集,在单品种辅助生产车间,，其生产费用都是直接费用，一般可按,成本项目,直接归集计入所生产产品或劳务成本，而这些产品或劳务，,通常都没有在产品，,所以归集的生产费用总额就是产品或劳务的总成本。,在,多品种辅助生产车间,，其生产费用有直接计入费用，也有间接计入费用，因此，需直接或分配归集各种产品或劳务的费用,(,具体方法可参照上一章介绍的“基本生产成本”,),。,此外，,辅助生产车间之间,相互服务，需按一定程序、方法分配计算各辅助生产车间耗用其他辅助生产车间的产品或劳务的费用。,二、辅助生产费用归集,10,归集辅助生产费用是根据,“材料费用分配表”、“工资及福利费分配表”、“制造费用分配表”,(,下一章介绍,),等有关凭证登记,“辅助生产成本”及所属明细账,，辅助生产成本明细账如表,41,所示。,表,41,辅助生产成本明细账,车间：机修车间 劳务：机修作业 产量：,900,工时,年,凭证,号数,摘 要,原材料,工资及福利费,制造费用,合计,月,日,归集材料费用,归集工资及福利费,2400,4300,2400,4300,待分配费用小计,2400,4300,6700,分配转入制造费用,7100,7100,合 计,2400,4300,7100,13800,转 出,2400,4300,7100,13800,归集辅助生产费用是根据“材料费用分配表”、“工资,11,如果辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”归集，直接记入“辅助生产成本”，则辅助生产费用的归集可根据“材料费用分配表”、“工资及福利费分配表”、“待摊费用分配表”、“预提费用分配表”、“其他费用汇总表”等有关凭证登记“辅助生产成本”及其所属明细账。,辅助生产明细账格式如表,42,所示。,表,42,辅助生产明细账,车间：机修车间 劳务：机修作业 产量：,900,工时,年,凭证,号数,摘要,原,材,料,工资,及福,利费,折,旧,费,水,电,费,租,赁,费,保,险,费,运,输,费,办,公,费,其,他,合,计,月,日,归集材料费用,归集工资及福利费,归集折旧费,支讨水电费,保险、租赁费摊销,支付办公费等,待分配费用小计,2400,2400,4300,4300,2000,2000,800,800,400,400,600,600,1200,1200,300,300,2400,4300,2000,800,1000,1500,12000,分配转入运输费,1800,1800,合计,2400,4300,2000,800,400,600,1800,1200,300,13800,转出,2400,4300,2000,800,400,600,1800,1200,300,13800,如果辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”归集，,12,第三节 辅助生产费用的分配,一、辅助生产费用分配原理,（一）分配原则：谁受益谁负担，方法合理、简便易行。,（二）分配程序、方法，各有不同。,1,、分步分配,辅助生产车间提供的产品,用作劳动资料，,如修理用备件和工具、模具等，应在产品,完工入库时,，从“辅助生产成本”及其明细账,转入,“原材料”或“低值易耗品”账户借方，,在基本生产车间或其他部门,领用时,，再从“原材料”、 “低值易耗品”转入“制造费用”、“管理费用”、“产品销售费用”等科目。,2,、直接分配,辅助生产车间提供的劳务,直接为生产和管理工作所消耗的，,如供电、供水、供气、机修、运输等，则应将辅助生产车间发生的费用，,直接在各受益单位按耗用量分配。,第三节 辅助生产费用的分配,13,3,、,交互分配,辅助生产车间提供的劳务，其受益对象主要是基本生产车间和管理部门，但各辅助生产车间之间也有,相互提供服务和受益,的。,例如供水车间向机修车间供水，而机修车间为供水车间提供修理服务。这样要计算水的成本，就要确定修理成本，同理，要计算修理成本，需确定供水成本，,两个车间的成本计算互为条件，相互制约。,因此，辅助生产费用的分配，除分配给基本生产车间、管理部门,(,即辅助生产以外车间、部门,),，还需在各辅助生产车间之间,交互分配,费用，这是,辅助生产费用分配的一个重要特点。,3、交互分配,14,二、辅助生产费用分配方法,辅助生产费用分配的主要方法有：,直接分配法,顺序分配法,一次交互分配法,计划成本分配法,代数分配法,1.直接分配法(Direct Allocating Method),是一种不考虑辅助生产车间相互耗用劳务，不进行交互分配费用，而将辅助生产车间所发生的费用,直接分配给辅助生产车间以外,的各受益部门的方法。,其计算公式为：,二、辅助生产费用分配方法,15,其计算公式为：,分配率式中“直接发生费用”指辅助生产,未交互分配前归集的费用,，下同。,其计算公式为：分配率式中“直接发生费用”指辅助,16,【例1】某企业有,机修和运输,两个辅助生产车间，某月份,各辅助生产车间直接,发生的费用和提供劳务情况如表43所示，假设该企业辅助生产,不设,“制造费用”，则表中的“直接发生费用”直接根据辅助生产成本明细账归集所得。,机修车间可参看表42，运输车间略。,表,43,劳务供应及费用资料,200,年,月,受益单位,机修工时数,运输公里数,机修车间,运输部门,100,3000,小计,100,3000,基本生产车间,企业管理部门,600,200,3000,6000,小计,800,9000,劳务供应量合计,900,12000,本月直接发生费用,12000,7200,返回,例,4,返回,例,5,【例1】某企业有机修和运输两个辅助生产车间，某月份各辅助生,17,根据以上表43资料，用,直接分配法,编制“辅助生产费用分配表”如表44所示。,表,44,辅助生产费用分配表,(,直接分配法,),200,年,月,辅助车间,应借科目,机修,运输,金额,合计,供应量,分配率,金额,供应量,分配率,金额,制造费用,管理费用,600,200,9000,3000,3000,6000,2400,4800,11400,7800,合 计,800,15,12000,9000,0.8,7200,19200,根据以上表43资料，用直接分配法编制“辅助生产,18,根据“辅助生产费用,分配表,”，编制会计分录，登记有关账户。,借：制造费用 11 400,管理费用 7 800,贷：辅助生产成本机修 12 000,辅助生产成本运输 7 200,采用直接分配法，各辅助生产车间的费用只对辅助生产车间以外的受益部门一次分配，,简便易行，,但未进行辅助生产车间之间费用的交互分配，分配结果不够准确。该方法适用于辅助生产车间相互提供劳务较小或交互分配费用相差不大，不进行交互分配对成本影响不大的企业。,根据“辅助生产费用分配表”，编制会计分录，登记有,19,练一练（景阳工厂）,景阳工厂,8,月份各辅助生产车间发生,辅助生产费用和生产的产品与提供的劳务,的数量的 有关资料如下：,1,、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助,生产费用分别为,25200,元和,30100,元。,2,、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用,汇总表，如图表所示：,要求：,用直接分配法分配辅助生产费用,并作会计分录,。,练一练,练一练（景阳工厂） 景阳工厂8月份各辅助生产车,20,练一练（景阳工厂）,练一练,辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表,受益对象,供电度数（度）,修理工时数（小时）,发电车间,修理车间,A,产品,B,产品,基本生产车间,行政管理部门,5000,25000,18000,3000,4000,250,2850,400,合计,55000,3500,练一练（景阳工厂）练一练辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益,21,景阳工厂,8,月份各辅助生产车间发生辅助生产费用和生产的产品与提供的劳务的数量的 有关资料如下：,1,、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助生产费用分别为,25200,元和,30100,元。,2,、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总表如图表所示：,要求：用直接分配法分配辅助生产费用并作会计分录。,辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表,受益对象,供电度数（度）,修理工时数（小时）,发电车间,修理车间,A,产品,B,产品,基本生产车间,行政管理部门,5000,25000,18000,3000,4000,250,2850,400,合计,55000,3500,景阳工厂8月份各辅助生产车间发生辅助生产费用和生产的产品,22,练一练（景阳工厂）答案,景阳工厂,8,月份各辅助生产车间发生辅助,生产费用和生产的产品与提供的劳务的数量的,一个资料如下：,1,、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助,生产费用分别为,25200,元和,30100,元。,2,、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总表,如图表所示：,要求：用直接分配法分配辅助生产费用。,练一练,辅助生产费用分配表（直接分配法）,2010,年,8,月,31,日 单位金额：元,项目,发电车间（度）,修理车间（小时）,合计,辅助生产费用,25200,30100,55300,产品或劳务的供应量,50000,3250,分配率,0.504,9.2615,A,产品,耗用数量,25000,分配金额,12600,12600,B,产品,耗用数量,18000,分配金额,9072,9072,基本生产车间,耗用数量,3000,2850,分配金额,1512,26395.38,27907.38,行政管理部门,耗用数量,4000,400,分配金额,2016,3704.62,5720.62,合计,25200,30100,55300,练一练（景阳工厂）答案 景阳工厂8月份各辅助生,23,会计分录：,借,：基本生产成本,A,产品,12600,基本生产成本,B,产品,9072,制造费用,27907.38,管理费用,5720.62,贷：辅助生产成本发电车间,25200,辅助生产成本修理车间,30100,会计分录：,24,本次课小结,本次课小结,采用直接分配法，各辅助生产车间的费用只对辅助生产车间以外的受益部门一次分配，简便易行，但未进行辅助生产车间之间费用的交互分配，分配结果不够准确。,本次课小结本次课小结 采用直接分配法，各辅助生产,25,思考题：教材,P861,、,2,练习题：教材,P861,思考题：教材P861、2,26,第,8,次课,第,8,次课：,第四章 辅助生产费用核算,辅助生产费用,的分配,引导案例,景阳工厂,第8次课第8次课： 第四章 辅助生产费用核算引导案例,27,引导案例景阳工厂,景阳工厂,8,月份各辅助生产车间发生辅助,生产费用和生产的产品与提供的劳务的数量的,一个资料如下：,1,、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助,生产费用分别为,25200,元和,30100,元。,2,、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总表,如图表所示：,引导案例景阳工厂 景阳工厂8月份各辅助生产,28,引导案例景阳工厂,3,、发电车间和修理车间的计划单位成本分别为,0.5,元和,9.5,元。,要求：如何分配？,辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表,受益对象,供电度数（度）,修理工时数（小时）,发电车间,修理车间,A,产品,B,产品,基本生产车间,行政管理部门,5000,25000,18000,3000,4000,250,2850,400,合计,55000,3500,引导案例景阳工厂辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象,29,2.,顺序分配法,(Sequence Allocating Method),含义,亦称,阶梯形分配法,，,是一种按照,辅助生产车间前后顺序,，将辅助生产费用依次分配给,次序在后,的辅助生产车间及辅助生产车间,以外的受益部门,的方法。,在分配辅助生产费用时，首先要将各辅助生产车间,按受益的多少,依次,排列顺序,，即受益,少排在前面先分配,，受益多排在后面后分配。,特点,排列在前的辅助生产车间将费用分配给排列在其后的辅助生产车间，不再承担其后面的辅助生产车间的费用；,排列在后面的辅助生产车间应分配的费用，要在原费用的基础上加上前面车间的分配转入数。,2.顺序分配法(Sequence Allocating Me,30,该方法的计算公式为：,该方法的计算公式为：,31,【,例,2】,仍用,例,1,资料，根据受益多少，两个辅助生产车间依次排列为：运输部门、机修车间。,运输部门费用分配率,7200,元,/12000,公里,0.6,元,/,公里,机修部门费用分配率,12000,元,/900,小时,13.33,元,/,小时,运输部门受益,100,小时,13.33,元,/,小时,1333,元,机修部门受益,3000,公里,0.6,元,/,公里,1800,元,比较：运输部门受益少。则：先分配运输部门的费用。,表,43,劳务供应及费用资料,200,年,月,受益单位,机修工时数,运输公里数,机修车间,运输部门,100,3000,小计,100,3000,基本生产车间,企业管理部门,600,200,3000,6000,小计,800,9000,劳务供应量合计,900,12000,本月直接发生费用,12000,7200,【例2】仍用例1资料，根据受益多少，两个辅助生产车间依次,32,【,例,2】,仍用,例,1,资料，根据受益多少，两个辅助生产车间依次排列为：运输部门、机修车间。,根据以上资料，采用顺序分配法编制的“辅助生产费用分配表”，如表,45,所示。,表,45,辅助生产费用分配表,(,顺序分配法,),200,年,月,辅助生,产车间,分,配,率,辅助生产成本,制造,费用,管理,费用,运输部门,机修车间,供应量,金额,耗用量,或供应量,金额,耗用量,金额,耗用量,金额,直接发生费用,7200,12000,运输部门,机修车间,0.6,17.25,12000,7200,3000,800,1800,13800,3000,600,1800,10350,6000,200,3600,3450,金额合计,12150,7050,【例2】仍用例1资料，根据受益多少，两个辅助生产车间依次,33,根据“,辅助生产费用分配表,”编制会计分录，登记有关账户,。,借：辅助生产成本机修 1800,制造费用 12150,管理费用 7050,贷：辅助生产成本运输 7200,辅助生产成本机修 13800,实际工作中，辅助生产之间的,交互分配,，也可不编制会计分录，直接在明细账中登记，即,只编制对外分配的,分录：,(,下述各方法同理,),借：制造费用,12150,管理费用,7050,贷：辅助生产成本,运输,7200,辅助生产成本,机修,12000,根据“辅助生产费用分配表”编制会计分录，登记有关,34,采用顺序分配法，较直接分配法前进了一步，因为该方法一定程度上考虑了辅助生产车间之间的交互分配，也只分配一次，计算较简便，但交互分配仅是排前面的辅助生产车间分配给后面的，为不全面的交互分配，分配结果的准确性仍受到影响。该方法适用于辅助生产车间相互受益的程度有明显顺序的企业。,采用顺序分配法，较直接分配法前进了一步，因为该方,35,练一练（景阳工厂）,景阳工厂,8,月份各辅助生产车间发生辅助,生产费用和生产的产品与提供的劳务的数量的,一个资料如下：,1,、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助,生产费用分别为,25200,元和,30100,元。,2,、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总表,如图表所示：,练一练（景阳工厂） 景阳工厂8月份各辅助生产车,36,练一练（景阳工厂）,3,、发电车间和修理车间的计划单位成本分别为,0.5,元和,9.5,元。,要求：请用顺序分配法分配辅助生产费用。,辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表,受益对象,供电度数（度）,修理工时数（小时）,发电车间,修理车间,A,产品,B,产品,基本生产车间,行政管理部门,5000,25000,18000,3000,4000,250,2850,400,合计,55000,3500,练一练（景阳工厂）辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供,37,辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表,受益对象,供电度数（度）,修理工时数（小时）,发电车间,修理车间,A,产品,B,产品,基本生产车间,行政管理部门,5000,25000,18000,3000,4000,250,2850,400,合计,55000,3500,练一练（景阳工厂）,景阳工厂,8,月份各辅助生产车间发生辅助生产费用和生产的产品与提供的劳务的数量的 有关资料如下：,1,、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助生产费用分别为,25200,元和,30100,元。,2,、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总表如图表所示：,3,、发电车间和修理车间的计划单位成本分别为,0.5,元和,9.5,元。,要求：请用顺序分配法分配辅助生产费用。,辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供电度数（度）修理工,38,练一练（景阳工厂）答案计算分配率,A,、将各辅助生产车间按受益多少，从少到多进行排列,练一练（景阳工厂）答案计算分配率A、将各辅助生产车间按受,39,练一练（景阳工厂）答案计算分配率,B,、,将排在前的发电车间的辅助生产费用在各受益单位之间进行分配,练一练（景阳工厂）答案计算分配率B、将排在前的发电车间的,40,练一练（景阳工厂）答案计算分配率,C、将排在后的辅助生产车间（修理车间）的费用加上排在前的辅助生产车间分配转入的费用之和，在除排在前的辅助生产车间以外的其他受益单位之间进行分配,修理车间应对外分配的费用总额30100元+2291元32391元,修理车间对外分配率32391元/(3500小时250小时)9.97元/小时,基本生产车间应负担的修理费用28404元,行政管理部门应负担的潮流费用3987元,D,、根据计算结果编制辅助生产费用分配表,练一练（景阳工厂）答案计算分配率C、将排在后的辅助生产车,41,练一练（景阳工厂）答案分配表（顺序分配法）,2,、编制分配表,辅助生产费用分配表（顺序分配法）,2010,年,8,月,31,日 单位金额：元,项目,发电车间（度）,修理车间（小时）,合计,待分配辅助生产费用,25200,32391,57591,产品或劳务的供应量,55000,3250,分配率,0.4582,9.9665,修理车间,耗用数量,5000,分配金额,2291,2291,A,产品,耗用数量,25000,分配金额,11455,11455,B,产品,耗用数量,18000,分配金额,8247,8247,基本生产车间,耗用数量,3000,2850,分配金额,1374,28404,29778,行政管理部门,耗用数量,4000,400,分配金额,1833,3987,5820,合计,25200,32391,57591,D,、编制分配表,练一练（景阳工厂）答案分配表（顺序分配法）2、编制分配表,42,练一练（景阳工厂）答案会计分录,E,、会计分录：,借：,辅助生产成本修理车间,2291,基本生产成本,A,产品,11455,基本生产成本,B,产品,8247,制造费用,29778,管理费用,5820,贷：辅助生产成本修理车间,32391,辅助生产成本发电车间,25200,练一练（景阳工厂）答案会计分录E、会计分录：,43,3.一次交互分配法(Mutual Allocating Method),是按各个辅助生产车间相互耗用劳务进行,一次相互分配费用,，然后再向辅助生产车间以外的受益部门分配费用的方法。,该方法对辅助生产费用的分配分两步进行。,第一步是在,各辅助生产车间之间分配,，,即交互分配，,是根据辅助生产车间,直接发生费用,和相互提供的劳务量分配；,第二步是,向辅助生产车间以外的受益部门分配，即对外分配，,是将辅助生产车间直接发生费用,(,分配前费用,),加上交互分配分来的费用，减去交互分配分出去的费用，即对外分配费用，按耗用量分配给辅助生产以外的受益部门。,其计算公式如下：,3.一次交互分配法(Mutual Allocating Me,44,其计算公式如下：,其计算公式如下：,45,【,例,3】,仍用,例,1,资料，采用,一次交互分配法,编制“辅助生产费用分配表”，如表,46,所示。,表,46,辅助生产费用分配表,(,一次交互分配法,),200,年,月,项目,直接,发生,费用,对外,分配,费用,分配,数量,分,配,率,应借科目,辅助生产成本,制造费用,管理费用,机修,运输,耗用量,金额,耗用量,金额,耗用量,金额,耗用量,金额,交互分配,机修车间,运输部门,12000,7200,900,12000,13.33,0.6,3000,1800,100,1333,金额小计,19200,1800,1333,对外分配,机修车间,运输部门,12467,6733,800,9000,15.58,0.748,600,3000,9348,2244,200,6000,3119,4489,合计,19200,19200,1800,1333,11592,7608,【例3】仍用例1资料，采用一次交互分配法编制“辅助生产费,46,【,例,3】,仍用,例,1,资料，采用,一次交互分配法,编制“辅助生产费用分配表”，如表,46,所示。,表,46,辅助生产费用分配表,(,一次交互分配法,),200,年,月,项目,直接,发生,费用,对外,分配,费用,分配,数量,分,配,率,应借科目,辅助生产成本,制造费用,管理费用,机修,运输,耗用量,金额,耗用量,金额,耗用量,金额,耗用量,金额,交互分配,机修车间,运输部门,12000,7200,900,12000,13.33,0.6,3000,1800,100,1333,金额小计,19200,1800,1333,对外分配,机修车间,运输部门,12467,6733,800,9000,15.58,0.748,600,3000,9348,2244,200,6000,3119,4489,合计,19200,19200,1800,1333,11592,7608,【例3】仍用例1资料，采用一次交互分配法编制“辅助生产费,47,根据“辅助生产费用分配表”，编制会计分录，登记有关账户,。,交互分配分录,（可不编制会计分录直接在明细账中登记）:,(1)借：辅助生产成本机修 1800,贷：辅助生产成本运输 1800,(2)借：辅助生产成本运输 1333,贷：辅助生产成本机修 1333,对外分配分录：,借：制造费用 11592,管理费用 7608,贷：辅助生产成本机修 12476,辅助生产成本运输 6733,根据“辅助生产费用分配表”，编制会计分录，登记有,48,一次交互分配法克服了直接分配法和顺序分配法两种方法的不足，即考虑了各辅助生产车间之间相互提供劳务，并按受益多少交互分配，分配结果较前两种方法合理、准确。但是，一次交互分配是按照各辅助生产车间直接发生费用而非实际费用进行，因而分配结果也不很准确，而且，如果用于厂部、车间两级核算的企业中，车间要等财务部门转来其他车间分配的费用，才能算出实际费用，影响成本核算的及时性。这一分配方法适用于各辅助生产车间相互提供劳务量大，但无一定顺序的企业。,一次交互分配法克服了直接分配法和顺序分配法两种方,49,练一练（景阳工厂）,景阳工厂,8,月份各辅助生产车间发生辅助,生产费用和生产的产品与提供的劳务的数量的,一个资料如下：,1,、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助,生产费用分别为,25200,元和,30100,元。,2,、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总表,如图表所示：,练一练（景阳工厂） 景阳工厂8月份各辅助生产车,50,练一练（景阳工厂）,3,、发电车间和修理车间的计划单位成本分别为,0.5,元和,9.5,元。,要求：请用交互分配法分配辅助生产费用。,辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表,受益对象,供电度数（度）,修理工时数（小时）,发电车间,修理车间,A,产品,B,产品,基本生产车间,行政管理部门,5000,25000,18000,3000,4000,250,2850,400,合计,55000,3500,练一练（景阳工厂）辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供,51,辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表,受益对象,供电度数（度）,修理工时数（小时）,发电车间,修理车间,A,产品,B,产品,基本生产车间,行政管理部门,5000,25000,18000,3000,4000,250,2850,400,合计,55000,3500,练一练（景阳工厂）,景阳工厂,8,月份各辅助生产车间发生辅助生产费用和生产的产品与提供的劳务的数量的 有关资料如下：,1,、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助生产费用分别为,25200,元和,30100,元。,2,、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总表如图表所示：,3,、发电车间和修理车间的计划单位成本分别为,0.5,元和,9.5,元。,要求：请用交互分配法分配辅助生产费用。,辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供电度数（度）修理工,52,练一练（景阳工厂）答案计算分配率,1,、计算分配率,练一练（景阳工厂）答案计算分配率1、计算分配率,53,练一练（景阳工厂）答案分配表（交互分配法）,2,、编制分配表,辅助生产费用分配表（交互分配法）,2010,年,8,月,31,日 单位金额：元,项目,发电车间（度）,修理车间（小时）,合计,数量,分配率,分配金额,数量,分配率,分配金额,待分配辅助生产费用,55000,0.4582,25200,3500,8.6,30100,55300,交互分配,发电车间,+2150,250,2150,修理车间,5000,2291,+2291,对外分辅助生产费用,50000,0.5012,25059,3250,9.3049,30241,55300,对外分配,A,产品,25000,12529.5,12529.5,B,产品,18000,9021.24,9021.24,基本生产车间,3000,1503.54,2850,26519.03,28022.57,行政管理部门,4000,2004.72,400,3721.97,5726.69,2,、编制分配表,练一练（景阳工厂）答案分配表（交互分配法）2、编制分配表,54,练一练（景阳工厂）答案会计分录,3,、会计分录,（,1,）,交互分配分录,借：,辅助生产成本发电车间,2150,辅助生产成本修理车间,2291,贷：,辅助生产成本修理车间,2150,辅助生产成本发电车间,2291,（,2,）,对外分配分录,借：,基本生产成本,A,产品,12529.5,基本生产成本,B,产品,9021.24,制造费用,28022.57,管理费用,5726.69,贷：,辅助生产成本发电车间,25059,辅助生产成本修理车间,30241,练一练（景阳工厂）答案会计分录3、会计分录,55,4.计划成本分配法(Planning Cost Method),是指先按辅助生产车间提供劳务的计划单位成本和受益单位的,实际耗用量,分配辅助生产费用，然后将,计划分配额与“实际费用”,进行调整的方法。,可见，按此分配方法,对辅助生产费用,进行分配要,分两步进行：,第一步：,按产品或劳务的,计划单位成本和各受益单位的实际耗用量,进行分配，包括分配给其他,辅助生产车间,(,交互分配,),和辅助生产车间以外的,受益部门,(,对外分配,),。,公式,1,：,4.计划成本分配法(Planning Cost Method,56,第二步：,求出辅助生产车间,直接发生费用,和第一步,交互分配来的费用之和,(,即“实际费用”,),与按计划成本分配,转出费用,的差额，将此,差额全部计入“管理费用”,或,按耗用量,分配给辅助生产车间,以外的受益部门,(,对外追加分配,),。,公式,2,：,如果差额分配给辅助生产车间以外的受益部门，则：,第二步：求出辅助生产车间直接发生费用和第一步交互分配来的费用,57,如果差额分配给辅助生产车间以外的受益部门，则：,【,例,4】,仍以,例,1,为例，假设机修车间计划单位成本为,14,元，运输车间计划单位成本为,0.75,元，差额全部计入“管理费用”。,根据上述资料，采用计划成本分配法编制“辅助生产费用分配表”，如表,47,所示（但此时只需要编至“实际费用与计划转出数差额”一栏）。,如果差额分配给辅助生产车间以外的受益部门，则：,58,如表,47,所示（但此时只需要编至“实际费用与计划转出数差额”一栏）。,表,47,辅助生产费用分配表,(,计划成本分配法,),200,年,月,项 目,分,配,数,量,分,配,率,应 借 科 目,辅助生产成本,制造费用,管理费用,合计,机 修,运输,耗用量,金额,耗用量,金额,耗用量,金额,耗用量,金额,直接费用,12000,7200,按计划成本分配,机修车间,运输部门,900,12000,计划单价,14,0.75,3000,2250,100,1400,600,3000,8400,2250,200,6000,2800,4500,12600,9000,金额小计,2250,1400,10650,7300,21600,费用合计,（“实际费用”）,14250,8600,“实际费用”与计划转出数差额,差额分配,1650,-400,机修车间,运输部门,800,9000,2.0625,-0.0444,600,3000,1237.5,-133.2,200,6000,412.5,-266.8,1650,-400,金额小计,1104.3,145.7,1250,合 计,2250,1400,11754.3,7445.7,22850,如表47所示（但此时只需要编至“实际费用与计划转出数差额”,59,根据“辅助生产费用分配表”编制会计分录，登记有关账户,(1),按计划成本分配,借：辅助生产成本,机修,2250,辅助生产成本,运输,1400,制造费用,10650,管理费用,7300,贷：辅助生产成本,机修,12600,辅助生产成本,运输,9000,根据“辅助生产费用分配表”编制会计分录，登记有关账户,60,(2),差额分配,如果计算,差额结果,为负数，则为,节约；,结果为正数，则是超支。,无论节约或超支，编制会计分录时科目对应关系一样，以,红字表示节约,，蓝字表示超支。,借：管理费用,1650,贷：辅助生产成本,机修,1650,借：管理费用,400,贷：辅助生产成本,运输,400,(2)差额分配,61,如果将差额按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门,（见表47），则：,表中的,差额分配率,计算如下：,机修费用差额分配率,12000,+30000.75-90014,）,/800,2.0625,运输费用差额分配率,7200,+10014-120000.759000,-0.0444,编制会计分录：,如果将差额按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门（见表4,62,如果将差额按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门（见表47），则：,借：制造费用 1237.50,管理费用 412.50,贷：辅助生产成本机修 1650,借：制造费用 133.20,管理费用 266.80,贷：辅助生产成本运输 400.00,计划成本分配法按事先制订的计划单位成本进行分配，既能简化计算工作，又能弥补一次交互分配法不够及时的不足，加快分配速度，同时还利于划清各车间部门的经济责任，便于成本考核分析。,如果将差额按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门（见表4,63,练一练（景阳工厂）,景阳工厂,8,月份各辅助生产车间发生辅助,生产费用和生产的产品与提供的劳务的数量的,一个资料如下：,1,、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助,生产费用分别为,25200,元和,30100,元。,2,、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总,表。如图表所示：,练一练（景阳工厂） 景阳工厂8月份各辅助生产车,64,练一练（景阳工厂）,3,、发电车间和修理车间的计划单位成本分别为,0.5,元和,9.5,元。,要求：请用计划成本分配法分配辅助生产费用。,辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表,受益对象,供电度数（度）,修理工时数（小时）,发电车间,修理车间,A,产品,B,产品,基本生产车间,行政管理部门,5000,25000,18000,3000,4000,250,2850,400,合计,55000,3500,练一练（景阳工厂）辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供,65,辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表,受益对象,供电度数（度）,修理工时数（小时）,发电车间,修理车间,A,产品,B,产品,基本生产车间,行政管理部门,5000,25000,18000,3000,4000,250,2850,400,合计,55000,3500,练一练（景阳工厂）,景阳工厂,8,月份各辅助生产车间发生辅助生产费用和生产的产品与提供的劳务的数量的 有关资料如下：,1,、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助生产费用分别为,25200,元和,30100,元。,2,、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总表如图表所示：,3,、发电车间和修理车间的计划单位成本分别为,0.5,元和,9.5,元。,要求：请用计划成本分配法分配辅助生产费用。,辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供电度数（度）修理工,66,练一练（景阳工厂）答案第一步,1,、计算分配,第一步：,按产品或劳务的,计划单位成本和各受益单位的实际耗用量,进行分配，包括分配给其他,辅助生产车间,(,交互分配,),和辅助生产车间以外的,受益部门,(,对外分配,),。,练一练（景阳工厂）答案第一步1、计算分配,67,练一练（景阳工厂）答案第一步,第一步：,按产品或劳务的,计划单位成本和各受益单位的实际耗用量,进行分配，包括分配给其他,辅助生产车间,(,交互分配,),和辅助生产车间以外的,受益部门,(,对外分配,),。,辅助生产费用分配表（计划成本分配法）,2010,年,8,月,31,日 单位金额：元,项目,计划成本分配,调整分配,合计,发电车间,修理车间,小计,发电车间,修理车间,小计,待分配辅助生产费用,25200,30100,55300,产品或劳务供应量,55000,3500,计量标准,度,工时,单位成本（分配率）,0.5,9.5,发电车间,耗用数量,250,分配金额,2375,2375,修理车间,耗用数量,5000,分配金额,2500,2500,A,产品,耗用数量,25000,分配金额,12500,12500,练一练（景阳工厂）答案第一步第一步：按产品或劳务的计划单,68,练一练（景阳工厂）答案第一步,第一步：,按产品或劳务的,计划单位成本和各受益单位的实际耗用量,进行分配，包括分配给其他,辅助生产车间,(,交互分配,),和辅助生产车间以外的,受益部门,(,对外分配,),。,辅助生产费用分配表（计划成本分配法）,2010,年,8,月,31,日 单位金额：元,项目,计划成本分配,调整分配,发电车间,修理车间,小计,待分配辅助生产费用,25200,30100,55300,产品或劳务供应量,55000,3500,计量标准,度,工时,单位成本（分配率）,0.5,9.5,B,产品,耗用数量,18000,分配金额,9000,9000,基本生产车间,耗用数量,3000,2850,分配金额,1500,27075,28575,行政管理部门,耗用数量,4000,400,分配金额,2000,3800,5800,合计,27500,33250,60750,练一练（景阳工厂）答案第一步第一步：按产品或劳务的计划单,69,练一练（景阳工厂）答案第二步,第二步：求出辅助生产车间直接发生费用和第一步交互分配来的费用之和,(,即“实际费用”,),与按计划成本分配转出费用的差额，将此差额全部计入“管理费用”或按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门,(,对外追加分配,),练一练（景阳工厂）答案第二步第二步：求出辅助生产车间直接,70,练一练（景阳工厂）答案第二步,第二步：求出辅助生产车间直接发生费用和第一步交互分配来的费用之和,(,即“实际费用”,),与按计划成本分配转出费用的差额，将此差额全部计入“管理费用”或按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门,(,对外追加分配,),练一练（景阳工厂）答案第二步第二步：求出辅助生产车间直接,71,练一练（景阳工厂）答案第二步,第二步：求出辅助生产车间直接发生费用和第一步交互分配来的费用之和,(,即“实际费用”,),与按计划成本分配转出费用的差额，将此差额全部计入“管理费用”或按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门,(,对外追加分配,),辅助生产费用分配表（计划成本分配法）,2010,年,8,月,31,日 单位金额：元,项目,计划成本分配,调整分配,合计,发电车间,修理车间,小计,发电车间,修理车间,小计,待分配辅助生产费用,25200,30100,55300,75,650,575,产品或劳务供应量,55000,3500,50000,3250,计量标准,度,工时,度,工时,单位成本（分配率）,0.5,9.5,0.0015,0.2,发电车间,耗用数量,250,分配金额,2375,2375,2375,修理车间,耗用数量,5000,分配金额,2500,2500,2500,A,产品,耗用数量,25000,25000,分配金额,12500,12500,37.5,37.5,12537.5,2,、编制分配表,练一练（景阳工厂）答案第二步第二步：求出辅助生产车间直接,72,练一练（景阳工厂）答案第二步,第二步：求出辅助生产车间直接发生费用和第一步交互分配来的费用之和,(,即“实际费用”,),与按计划成本分配转出费用的差额，将此差额全部计入“管理费用”或按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门,(,对外追加分配,),辅助生产费用分配表（计划成本分配法）,2010,年,8,月,31,日 单位金额：元,项目,计划成本分配,调整分配,合计,发电车间,修理车间,小计,发电车间,修理车间,小计,待分配辅助生产费用,25200,30100,55300,75,650,575,产品或劳务供应量,55000,3500,50000,3250,计量标准,度,工时,度,工时,单位成本（分配率）,0.5,9.5,0.0015,0.2,B,产品,耗用数量,18000,18000,分配金额,9000,9000,27,27,9027,基本生产车间,耗用数量,3000,2850,3000,2850,分配金额,1500,27075,28575,4.5,570,565.5,28009.5,行政管理部门,耗用数量,4000,400,4000,400,分配金额,2000,3800,5800,6,80,74,5726,合计,27500,33250,60750,75,650,575,60175,2,、编制分配表,练一练（景阳工厂）答案第二步第二步：求出辅助生产车间直接,73,练一练（景阳工厂）答案会计分录,3,、会计分录,借：,辅助生产成本发电车间,2375,辅助生产成本修理车间,2500,基本生产成本,A,产品,12537.5,基本生产成本,B,产品,9027,制造费用,28009.5,管理费用,5726,贷：辅助生产成本发电车间,27575,辅助生产成本修理车间,32600,练一练（景阳工厂）答案会计分录3、会计分录,74,5.,代数分配法,(Algebra Allocating Nethod),是运用初等数学中,多元一次联立方程组,求解的原理，计算出各,辅助生产车间劳务的单位成本，,再根据,受益单位实际耗用量,分配辅助生产费用的方法。,其基本程序为：,(1),设未知数，即辅助生产车间劳务的单位成本，并根据辅助生产车间之间相互提供劳务的关系建立多元一次联立方程组；,(2),解联立方程，求出各辅助生产车间劳务的单位成本；,(3),以,(2),求出的单位成本和受益单位的耗用量分配辅助生产费用。,5.代数分配法(Algebra Allocating Net,75,【,例,5】,仍以,例,1,资料，设机修车间每修理工时成本为,x,，运输车间每公里成本为,y,。,根据两个辅助生产车间相互提供服务的关系建立联立方程