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,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第三章 费用的分配与归集（下）,第二节 辅助生产费用的归集与分配,一、辅助生产费用的归集,11/20/2024,1,第三章 费用的分配与归集（下）第二节 辅助生产费用的归集与,二、辅助生产费用的分配,辅助生产费用的分配方法有五种:,直接分配法;,交互分配法;,计划成本分配法;,代数分配法;,顺序分配法.,11/20/2024,2,二、辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配方法有五种:9,(一)直接分配法,1、含义:直接对外分配,即将各辅助车间发生费用,直接分配给,辅助生产车间,以外,的各受益对象.,2、,【例1】,某企业有供电和供水两个辅助生产车间，2006年6月供电车间供电9 000度，费用总额为24 000元；供水车间供水12 000立方米，费用总额为14 400元，水电耗用情况如下表。,11/20/2024,3,(一)直接分配法 2、【例1】9/22/20233,受益单位,供电,（度）,供水,（）,供 电 车 间,3 000,供 水 车 间,1 000,基本生,产车间,甲产品,5500,一般耗用,500,3000,企业管理部门,2 000,6 000,合 计,9 000,12 000,11/20/2024,4,供电供水供 电 车 间3 000供 水 车 间1 000基本,项目,供电,车间,供水,车间,合计,待分配辅助生产费用,供给辅助生产以外的劳务量,单位成本（分配率）,24000,8000度,3,14400,9000吨,1.6,38400,基本生产,-甲产品,耗用数量,分配金额,5500,16500,16500,基本生产,车间一般,耗用数量,分配金额,500,1500,3000,4800,6300,行政管,理部门,耗用数量,分配金额,2000,6000,6000,9600,15600,合计,24000,14400,38400,11/20/2024,5,项目 供电 供水合计待分配辅助生产费,借:基本生产成本(甲)16500,制造费用 6300,管理费用 15600,贷:辅助生产成本(供电)24000,(供水)14400,优点:简单,正因为如此,实务应用较多;,缺点:结果可能误差较大.,适用性:从理论上讲,仅适于内部相互耗用数较小的情况.但实务中不一定这样.,(二)交互分配法,1、含义：首先,在辅助车间内部交互分配;,然后,再对外分配.,2、,【,举例,】,资料与,【,例1,】,相同。,11/20/2024,6,借:基本生产成本(甲)16500(二)交互分配法9/,交互分配分录：,借：辅助生产成本(供电)3 600,(供水)2 666.67,贷：辅助生产成本(供水)3 600,(供电)2 666.67,对外分配分录：,借：基本生产成本(甲)17141.85,制造费用 6047.25,管理费用 15210.9,贷：辅助生产成本(供电)24 933.33,(供水)13 466.67,优点:分配的准确性有所提高;,缺点:分配的工作量较大.,11/20/2024,7,交互分配分录：优点:分配的准确性有所提高;9/22/202,(三)计划成本分配法,1、含义:按各受益对象的实际量,和计划单位成本分配费用;,计算结转差额.,2、,【,举例,】,假设【,例1,】,中电的计划单位成本为2.8元;水的,计划单位成本为1.5元。,11/20/2024,8,(三)计划成本分配法 2、【举例】9/22/202,优点:,(1)可以加快费用分配工作;,(2)排除了辅助生产实际费用的高低对各受益单位成本的影响,便于分析和考核受益单位的经济责任,(3)便于计算分析辅助车间实际费用与计划成本的差异.,差异结转:,理论上应将差异在各受益对象之间再分配;,实务中为简化核算，将差异全部入“管理费用”,（四）代数分配法,1、含义.2、举例.,设没度电的成本为x;每吨水的成本y.,11/20/2024,9,优点:差异结转:（四）代数分配法 9/22/20239,(五)顺序分配法,1、含义：按照辅助车间内部受益多少的顺序，受益少的先分，受益多的后分。,2、举例:（1）确定分配顺序 在交互分配法中已计算:,供水车间耗用电费2666.67元(少)先分,供电车间耗用水费3600元(多)后分,优点:计算结果最准确;,缺点:计算的工作量最大.,因此，适用于电算化开展得较好的企业。,11/20/2024,10,优点:计算结果最准确;9/22/202310,第四节 制造费用的归集和分配,一、概念,二、内容,（1）工资。指生产单位除生产工人之外的管理人员、工程技术人员和其他生产人员的工资。,（2）其他薪酬。按工资总额一定比例计提的职工福利费、社会保险费、住房公积金等。,（3）折旧费。指生产单位的固定资产的折旧费用。,（4）租赁费。指生产单位租入固定资产和专用工具而发生的租金，但不包括融资租赁费。,（5）修理费。指生产单位使用的固定资产发生的各种大修理和日常修理费用。,11/20/2024,11,第四节 制造费用的归集和分配 二、内容9/22/,（6）机物料消耗。指生产单位为维护生产设备等管理上所消耗的各种材料，不包括专门进行固定资产修理和劳动保护用材料。,（7）低值易耗品摊销。指生产单位使用的各种低值易耗品的摊销费。,（8）取暖费。指生产单位用于职工防寒取暖而发生的费用，不包括支付给职工的取暖津贴。,（9）水电费。指生产单位管理上耗用水、电而发生的费用。生产工艺所耗的电费比较大，可以设置专门的成本项目，在“燃料及动力”成本项目中核算。,（10）办公费。指生产单位耗用的文具、印刷、邮电、办公用品等费用。,（11）差旅费。差旅费是指生产单位职工因公出差而发生的交通、住宿、出差补助等费用。,11/20/2024,12,（6）机物料消耗。指生产单位为维护生产设备等管理上所消耗的各,（12）运输费。指生产单位耗用的运输劳务费用。,（13）保险费。指生产单位应负担的财产物资保险费。,（14）设计制图费。指生产单位应负担的图纸费、制图用品费。,（15）试验检验费。指生产单位应负担的对材料、半成品、产成品进行试验或进行检查、化验、分析的费用。（16）劳动保护费。劳动保护费是指生产单位为保护职工劳动安全所发生的劳动用品费。,（17）季节性、修理期间停工损失。,（18）其他。其他是指以上各项以外的应计入产品成本的其他制造费用，如在产品盘亏、毁损损失。,11/20/2024,13,（12）运输费。指生产单位耗用的运输劳务费用。9/22/20,三、归集,按车间设置明细帐,格式参见教材.,关于余额:,(1)季节性生产企业月(年)终可能有借方余额.,11/20/2024,14,三、归集关于余额:9/22/202314,(2)按年度计划分配率分配的企业,111月份可能有借方或贷方余额,年终结转后无余额.,制造费用,实际发生 按年度计划分配率,额(+)分配转出额(-),差额 差额,“差额”111月份留在帐上 形成余额,年终一次性处理.,11/20/2024,15,(2)按年度计划分配率分配的企业,111月份可能有借方,某产品应分费用=该产品的分配标准量x分配率,(一)按实际分配率分配,实际分配率=,实际制造费用,分配标准总量,常用的分配标准 (1)生产工时 (2)生产工人工资 (3)机器工时等.,三、分配,按实际分配率分配,按年度计划分配率分配,问题思考:分配标准与制造费用之间的相关性如何?,所有制造费用均按一个标准分配,对分配结果有何影响?,11/20/2024,16,某产品应分费用=该产品的分配标准量x分配率(一)按实际分,实际分配率=21000(12000+8000)=1.05元/小时,甲产品应分=12000 x1.05=12600元;,乙产品应分=8000 x1.05=8400元;,例,:一车间生产甲、乙两种产品,5月份发生制造费用21000元,生产工时:甲产品12000小时,乙产品8000小时.,11/20/2024,17,实际分配率=21000(12000+8000)=1.05元,(二)按年度计划分配率分配,1、分配步骤,年初，计算年度计划分配率A,A=年度制造费用预算额各种产品的计划总工时,月份中，根据实际产量和工时定额，计算各种产品的定额工时,某产品某月应负担数,=该产品该月按实际产量计算的 定额工时A,11/20/2024,18,(二)按年度计划分配率分配9/22/202318,2、例：,某车间全年制造费用计划为55 000元，计划全年生产甲产品2 600件、乙产品2 250件；单位产品工时定额为甲产品5小时/件、乙产品4小时/件。6月份实际生产甲产品240件、乙产品150件，实际发生制造费用4 900元。,分配过程:,(1)年度计划分配率,=55000/(2600 x5+2250 x4)=2.5元/小时,(2)本月按实际产量计算的定额工时,甲产品=2405=1200小时;,乙产品=1504=600小时,(3)甲产品本月应负担制造费用=12002.5=3000元,乙产品本月应负担制造费用=6002.5=1500元,11/20/2024,19,2、例：某车间全年制造费用计划为55 000元，计划全,第五节 废品损失和停工损失的核算,一、废品损失的归集和分配,（一）概述,1、废品及废品损失,必须是生产过程中形成的废品.因此,下列不属于废品:,入库后因保管原因导致的废品 非生产原因,销售后，因产品质量问题的三包费用.为简化,可降价出售的废品其损失已体现于损益中,11/20/2024,20,第五节 废品损失和停工损失的核算 一、,3、帐户设置,废品损失经常发生或数额较大时，可以单独设置，并在生产成本明细帐中单设“废品损失”成本项目,11/20/2024,21,3、帐户设置 废品损失经常发生或数额较大时，可以单独设,4、,废品损失的归集和结转,废品损失,可修复费用,不可修复废,品的制造成本,残料价值,责任赔款,原材料,其他应收款,基本生,产成本,基本生,产成本,差额,净损失,结转,净损失,由此可见，废品损失核算的关键是要,计算出不可修复废品的制造成本。,11/20/2024,22,4、废品损失的归集和结转废品损失可修复费用不可修复废残,（二）不可修复废品制造成本的计算,即将生产费用在合格品与废品之间分配,计算 出废品的制造成本.,方法有两种(1)按废品所耗实际费用计算;,(2)按废品所耗定额费用计算(自学).,按废品所耗实际费用计算举例,车间生产甲产品400件,验收人库时发现不可修复废品10件,合格品生产工时11700小时、废品300小时，生产费用合计为料20000元、动力11880元、工12120元、费7200元。残料价值120元，材料一次投入。,11/20/2024,23,（二）不可修复废品制造成本的计算方法有两种(1)按废品所,料,动力,工,费,合计,生产费用,20000,11880,12120,7200,51200,分配率,50,0.99,1.01,0.6,废品成本,500,297,303,180,1280,减:残料,120,120,废品净损失,380,297,303,180,1160,不可修复废品损失计算表,分配率:料=20000/(390+10)=50元/件,动力=11880/(11700+300)=0.99元/工时,工=12120/(11700+300)=1.01元/工时,费=7200/(11700+300)=0.6元/工时,11/20/2024,24,料 动力 工 费 合计生产费用200001188012,根据“不可修复废品损失计算表”，编制会计分录：,结转不可修复废品生产成本：,借：废品损失甲产品 1280,贷：基本生产成本甲产品(直接材料)500,_甲产品(燃料动力)297,甲产品(直接人工)303,甲产品(制造费用)180,回收废品残料：,借：原材料 120,贷：废品损失甲产品 120,结转废品净损失，计入合格品产品成本：,借：基本生产成本甲产品 1160,贷：废品损失甲产品
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