税法原理第五章消费税与营业税法律制度

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,税法原理,主 编 徐孟洲,撰稿人 以撰写章节先后为序,徐孟洲 叶 姗 侯作前,徐阳光 丛中笑 张晓婷,中国人民大学出版社,第五章 消费税与营业税法律制度,关键术语,消费税 消费税法 应税消费品 消费税税目 消费税税率 营业税 营业税法 应税劳务 转让无形资产 销售不动产 营业税的纳税人 营业税的征税范围,第一节 消费税与营业税概述,一、消费税的概念及特点,一消费税的概念,消费税是以特定消费品或者消费行为为征税对象、以销售额或销售数量为计税依据征收的一种税。,二消费税的特点,1.征税对象的特定选择性,2.征税环节的相对单一性,3.税率设计的灵活性、差异性,4.税收负担具有转嫁性,二、消费税的产生和开展,三、营业税的概念及特点,一营业税的概念,营业税是对我国境内提供给税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种流转税。,1.广泛筹集财政资金,2.表达国家政策，促进各行业协调开展,二营业税的特点,1.以营业收入全额作为计税依据,2.税目税率简化，均衡税负,3.计征简便，征税效率高,4.减免税优惠严格,四、营业税的产生和开展,第二节 我国消费税法的主要内容,一、消费税的征税范围,消费税的征税范围是指消费税法规定的征收消费税的消费品及消费行为的种类。,1.有限型消费税。,2.中间型消费税,3.延伸型消费税,二、消费税的纳税人,1.生产销售包括自产自用应税消费品，以生产销售的单位和个人为纳税人，由生产者直接纳税。,2.委托加工应税消费品，以委托加工,的单位和个人为纳税人，由受托方代收代缴税款但受托人为个体经营者时，那么应由委托方收回应税消费品后在委托方所在地缴纳消费税。,3.进口应税消费品，以进口的单位和个人为纳税人，由海关代征进口环节的消费税。,4.扣缴义务人。,三、消费税的税目与税率,四、消费税应纳税额的计算,一消费税的一般计税方法,从价定率计征消费税消费品的应纳税,额应税消费品的销售额适用税率,从量定额计征消费税消费品的应纳税额应税消费品的销售数量单位税额,复合计税计征消费税消费品的应纳税额应税消费品的销售额适用税率应税消费品的销售数量单位税额,1.应税消费品销售额确实定,2.应税消费品销售数量确实定,二自产自用应税消费品的计税方法,应纳税额组成计税价格税率,组成计税价格本钱利润,1消费税税率,三委托加工应税消费品的计税方法,应纳税额组成计税价格税率,组成计税价格材料本钱加工费1消费税税率,四进口应税消费品的计税方法,五其他特殊情况下应纳消费税的计算,五、消费税的纳税环节,六、消费税的纳税时间、地点和期限,一消费税的纳税时间,二消费税的纳税期限,三消费税的纳税地点,七、消费税的减免与退税规定,第三节 我国营业税法的主要内容,一、营业税的征税范围,一营业税征税范围的一般规定,根据?营业税暂行条例?的规定，营业税的征税范围为：在中国境内有偿提供给税劳务、转让无形资产和销售不动产。,二营业税税目,1交通运输业,2建筑业,3金融保险业,4邮电通信业,5文化体育业,6娱乐业,7效劳业,8转让无形资产,9销售不动产,三营业税与增值税征税范围的划分,1.混合销售行为,2.兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为,3.兼营不同税目的应税行为,4.几项具体业务的规定,1建筑业务征税问题,2邮电业务征税问题,3效劳业务征税问题,二、营业税的纳税人,一营业税纳税人的一般规定,二营业税纳税人的特殊规定,三营业税的扣缴义务人,三、营业税的税目与税率,四、营业税应纳税额的计算,应纳税额=营业额税率,五、营业税的起征点与减免规定,一营业税的起征点,二营业税税收优惠,六、营业税的纳税时间、地点和期限,一营业税的纳税时间,二营业税的纳税地点,三营业税的纳税期限,计算题,1.某化装品生产企业为增值税一般纳税人，2000年10月上旬从国外进口一批散装化装品，支付给国外的货价120万元、相关税金10万元、卖方佣金2万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费18万元；进口机器设备一套，支付给国外的货价35万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费5万元。散装化装品和机器设备均验收入库。本月内企业将进口的散装化装品的80%生产加工为成套化装品7 800件，对外批发销售6 000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800,件，取得含税销售额51.48万元化装品的进口关税税率40%、消费税税率30%；机器设备的进口关税税率20%。,要求：,1计算该企业在进口环节应缴纳的消费税。,2计算该企业国内生产销售环节应缴纳的消费税。,2.某烟厂2004年6月委托某烟丝加工厂,生产烟丝，支付材料费和加工费分别为,10000元和4 000元，并支付了烟丝加工厂按规定计算的消费税税款。另外烟厂还外购已税烟丝价值为34 000元含增值税。收回加工的烟丝后，连同购入烟丝一起加工为乙类卷烟并全部销售，取得收入68 000元，并收取包装物价款800元，押金1 200元。,要求：请计算该烟厂销售卷烟的应纳消费税税额烟丝和乙类卷烟的消费税税率分别为30和40。,3.某保龄球馆附设餐饮部，4月份保龄球工程营业收入为100万元，餐饮业务收入40万元。保龄球馆所在市营业税税率保龄球为20%，餐饮业为5%。计算4月份这家保龄球馆应纳营业税。,4.某电影院3月份取得放映业务的门票收入150 000元；3月份某歌舞团在该电影院作巡回演出三场，电影院代售门票，取得门票收入45 000元，从中收取场地租赁费10 000元，付给歌星的经纪人8 000元经纪人为个人。计算该电影院3月份应该缴纳的营业税。,5.某房地产开发今年3月份销售各方面条件都相同的10套居住用商品房，其中5套的售价每套为150万元，三套的售价每套为120万元，另外两套一套销售给本公司的董事甲，一套销售给本公司的财务参谋，这两套每套售价都为50万元。税务机关认为这两套住房价格明显偏低。不考虑其他因素，请计算该房地产公司本月的应纳营业税额。,参考答案,1.1进口散装化装品应缴纳关税：(120+10+2+18)40%=60(万元),进口散装化装品消费税的组成计税价格=(120+10+2+18+60)(1-30%)=300(万元),进口散装化装品应缴纳消费税=30030%=90(万元)。,2当月应抵扣的消费税=30080%30%=72(万元)，或9080%=72(万元),生产销售化装品应缴纳的消费税：290+51.48(1+17%)30%-72=28.2(万元)。,2.1委托加工烟丝的组成计税价格=10 000+4 0001-30=20 000元。,2委托加工烟丝的消费税税额=20 000306 000元。,3外购烟丝已纳消费税税额=34 0001+1730=8 717.95元。,4销售卷烟应纳消费税税额=68 000+800+1 20040-6 000-8 717.95=13 282.05元。,3.据规定，纳税人兼营应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额，分别征收营业税；不能分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务一并按照较高税率征收营业税。分别核算，分别计算营业税额可使企业节税。此题中保龄球馆保龄球工程和餐饮业务分别核算，可以分别计算应纳营业税额。,应纳营业税额=营业额税率,保龄球工程应纳营业税额=10020%=20万元,餐饮业务应纳营业税额=405%=,2万元,所以4月份该保龄球馆应纳营业税额为22万元。,4.该电影院3月份应纳的营业税计算如下：,1放映业务属于文化体育业，营业税适用3%的税率，那么放映业务收入应纳营业税=营业额税率=150 0003%=4 500元。,2场地租赁业务属于效劳业，营业税税率为5%，那么场地租赁收入应纳营业税=营业额税率=10 0005%=500元。,3电影院的歌舞团表演属于文化体,育业，营业税税率为3%。作为扣缴义务人，电影院代扣代缴歌舞团应纳营业税税款为：应纳营业税=45 000-10 000-8 0003%=810元。,4经纪业务属于代理业务，属于营业税法规定的效劳业，其营业税税率为5%。作为扣缴义务人，电影院代扣代缴经纪人应纳营业税为：,应纳营业税=8 0005%=400元。,所以该电影院3月份应纳营业税为：,4 500+500+810+400=6 210元。,5.1按照税法规定，对于纳税人提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产，价格明 显偏低且无正当理由的，税务机关有权按照规定核定其营业额。在此题中，应按照纳税人销售的当月同类不动产的平均售价核定。,另外两套住房的核定价格=1505+12035+3=138.75万元。,2销售不动产，适用5%的营业税税率，那么该房地产公司本月应纳营业税额=营业额税率=1505+1203+138.7525%=69.375万元。,