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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,中南财经政法大学,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,中南财经政法大学,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,五、监督或辅导纳税人调账,（一）调账的意义 调账是指依据国家税收法规的规定和财务会计核算的基本原理，对企业财务核算中影响纳税的有关错账进行必要的调整。,调账一般有两种情况：,1,、由于税前会计利润与纳税所得之间存在计算标准和计算口径不同对纳税的影响，这种影响一般不调账，只调整应纳税所得额即可，即使调账也只是与,“,递延税款,”,账户有关；,2,、由于企业在会计处理上出现差错对纳税的影响或会计处理错误而对当期应纳税额无影响，只是对后期应纳税额才有影响的，这些情况都必须进行调账处理。,调账的根本意义在于按照国家税收法规和财务制度的规定，真实地反映企业生产、经营成果，正确履行纳税义务，为下期核算和征纳税款创造良好条件。,如果不进行账务调整：,一方面使企业的经营成果失去真实性；,另方面老的错账还会导致新的错账和错漏税的发生，为日后企业的财务核算和税务检查工作增加更多的难度和麻烦。,如果对查增的应纳税所得额在补缴所得税后企业不进行错账调整，到下月申报时，累计所得额中自然不包括查增的应纳税所得额，但在扣除已缴所得税时，却包括了查补的税款。,当企业所得税年终汇算时，年终应纳税所得额也就不包括查增的数额，结果就未达到查账的目的。,另外，查增的应纳税所得额，如果有些是属于当年实现的收入或利润，被人为地推迟到下年度实现，审查后已按其调增的所得额补缴了所得税，企业如不调账，就有可能再次计算缴纳税款。,调账工作本不属于税务检查人员的工作，但是，有少数纳税人为了自身的利益，懒于调账、不愿调账或不会调账。在此情况下，税务检查人员就必须监督或辅导纳税人调账，才能保证会计核算资料与应纳税额的真实性和准确性。,（二）调账的基本原则,1,、与会计核算原理相符合的原则；,2,、与税收法规相符合的原则；,3,、与事实相符合的准确性原则。,（二）调账的基本方法,由于企业所属行业的不同，各企业的错误更是千差万别。因此，具体的调账方法也各不相同。调账的具体方法，根据所处的时段不同可以分为两大类：,1,、年度内的调账方法,年度内是指纳税人在一个纳税年度或一个会计年度内，因纳税人还未编制决算会计报表，其核算过程中产生的错误对经营成果和纳税的影响，只涉及到当年度的损益，不递延到以后年度。,（,1,）红字冲销法。,即先用红字将原错误会计分录冲销，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿的一种方法。,例：,某运输公司，当年,5,月份取得一次运输费收入,1500,元，款已收存银行。财务人员将其记入了,“,其他应付款,”,账户，会计处理为：,借：银行存款,1500,贷：其他应付款,1500,如当月内已发现上述会计处理错误，其调账处理方法为：首先用红字分录将原错误分录冲销，再用蓝字编制正确会计分录，同时，说明调账的原因及原始依据存放的位置即可。,冲销分录：借：银行存款,1500,贷：其他应付款,1500,正确分录：借：银行存款,1500,贷,:,主营业务收入,运费,1500,如果会计科目运用正确，只是多记了金额，也可编制与原会计分录相同的会计科目，用红字将多记的金额冲销。,（,2,）补充登记法。,是采用相同会计分录或账会计分录直接进行补充登记纠正错账的一种方法。主要适用于会计科目的对应关系无错，而只是金额数据有误的会计事项。,例：某企业在本年度,10,月应摊销租金费用,4000,元，而实际只摊销了,3600,元。会计处理为：,借：管理费用,3600,贷：长期待摊费用,3600,在本年度内，发现少摊租金费用,400,元。调账时，可作补充会计分录如下，同时说明摊计费用的原因。借：管理费用,400,贷：长期待摊费用,400,（,3,）综合调账法。将红字冲销法和补充登记法综合加以运用进行调账的一种方法。该方法一般适用于错用会计科目的情况，而且主要用于应纳税所得额审查后的账务调整。,例：某纳税人本年度内将本单位在建工程人员某月的工资,4800,元，记入了,“,管理费用,”,账户，其会计处理为：,借：管理费用,4800,贷：应付职工薪酬,4800,如果在当月就发现记账错误，可作调账分录如下，同时说明调账原因。,借：在建工程,4800,贷：管理费用,4800,如果是年度内的次月发现记账错误，可直接调增本年利润，同时说明调账原因。借：在建工程,4800,贷：本年利润,4800,2,、年度后的调账方法,年度后调账是指次年对上一年度或以前几个年度的错账进行纠正的一种调账方法。这种情况下，以前年度的会计处理事项已经结束，会计决算报表已经形成，相关会计事项及会计实务已经作了处理。,调整上年度或以前年度的错账要从实际出发，区别不同情况分别进行处理。如果以前年度的错账不影响其当年度的损益，只将错账的会计分录对应转销调整即可；如果以前年度的错账影响其当年度的损益，按照规定，应通过,“,以前年度损益调整,”,账户进行调账处理。,例,1,：经税务机关检查，某企业上年度,12,月生产领用,A,原材料生产甲产品，转销金额为,286000,元。业务发生当时的会计处理为：借：生产成本,甲产品,286000,贷：原材料,A,材料,286000,假定在次年某月对该企业上年,12,月生产领用的原材料进行检查，发现多结转材料成本金额,12000,元。如果多结转的原材料金额当月仍滞留在生产环节，没有形成完工产品和销售产品的成本。只作以下会计调账即可：借：原材料,A,材料,12000,贷：生产成本,甲产品,12000,如果多结转的原材料成本，当月未完工的在产品应负担,2000,元、完工的库存商品负担,3000,元、完工产品销售出去的负担,7000,元（销售产品多转成本应补缴的企业所得税略）。其调账处理为：借：原材料,A,材料,12000,贷：生产成本,甲产品成本,2000,库存商品,甲产品,3000,以前年度损益调整,7000,例,2,：经税务机关检查，某化工企业上年度销售一批化妆品，开具增值税专用发票取得销售金额,180000,元、增值税销项税额,30600,元；另外收取价外费用（包装物租金收入）,17550,元，开具了普通发票，款项全部收存银行。,企业会计处理为：借：银行存款,228150,贷：主营业务收入,180000,应交税费,增值税（销）,30600,其他应付款,17550,企业将租金收入记入,“,其他应付款,”,账户，隐瞒了销售收入，是一种偷税行为。按照税法规定，与销售货物取得的价外收入应视同销售，按规定缴纳相关税费。假定化妆品增值税税率,17%,、消费税税率,30%,、城市维护建设税率,7%,、教育费附加征收率,3%,。,分别应补缴增值税,2550,元（假定检查所属期无借方余额）、消费税,4500,元、城市维护建设税,493.5,元、教育费附加,211.5,元。隐瞒的租金收入除补缴各种税费外，还应增加上年度利润（应纳税所得额）,9795,元，调账分录为：,借：其他应付款,17550,贷：应交税费,增值税检查调整,2550,应交税费,补消费税,4500,应交税费,补城建税,493.5,应交税费,补附加,211.5,以前年度损益调整,9795,假定企业所得税税率为,25%,，应补缴企业所得税,2448.75,元，税后利润为,7346.25,元。查补企业所得税的会计处理为：借：以前年度损益调整,2448.75,贷：应交税费,补所得税,2448.75,将查补的税后利润转入,“,利润分配,未分配利润,”,账户。会计处理为：借：以前年度损益调整,7346.25,贷：利润分配,未分配利润,7346.25,企业上交各种税费时，会计处理为：借：应交税费,未交增值税,2550,应交税费,补消费税,4500,应交税费,补城建税,493.5,应交税费,补附加,211.5,应交税费,补所得税,3232.35,贷：银行存款,10987.35,练习题：企业取得运输收入,10000,元。上年,12,月的业务。企业的会计处理：借：银行存款,10000,贷：其他应付款,10000,查账时间为次年的,5,月。请查补的各种税款，并做调账处理。,2024/11/20,中南财经政法大学,37,应补缴营业税,=100003%=300,元应补缴城建税,=3007%=21,元应补缴教育附加,=3003%=9,元应调增应纳税所得额,=10000,300,21,9=9670,元,调账处理：借：其他应付款,10000,贷：应交税费,查补营业税,300,应交税费,查补城建税,21,应交税费,查补教附,9,以前年度损益调整,9670,2024/11/20,中南财经政法大学,39,应补缴企业所得税,=967033%=3191.1,元 借：以前年度损益调整,3191.1,贷,:,应交税费,查补所得税,3191.1,税后利润,=9670,3191.1=6478.9,元 借：以前年度损益调整,6478.9,贷,:,利润分配,未分配利润,6478.9,补缴各种税金时：借：应交税费,查补营业税,300,应交税费,查补城建税,21,应交税费,查补教附,9,应交税费,查补所得税,3191.1,贷：银行存款,3521.1,2024/11/20,中南财经政法大学,41,复习思考题,1,、什么是纳税检查？,2,、纳税检查有哪些意义？,3,、纳税检查有哪些内容？,4,、纳税检查有哪些基本方法？,5,、纳税检查报告包含哪些内容？,6,、纳税检查的一般程序有哪些环节？,2024/11/20,中南财经政法大学,42,案例分析处理练习题,市国家税务局下属征收管理所，当年,6,月对辖区内的某企业上一年度的纳税情况进行专项检查。,1,、企业基本情况：企业坐落在该沿江大道,266,号，主要生产化妆产品，适用的增值税税率,17%,、消费税税率,30%,、城建税率,7%,、教育费附加征收率,3%,、企业所得税税率,25%,。企业财务主管、联系人,，联系电话，,。,2024/11/20,中南财经政法大学,43,2,、案情,（,1,）,12,月,8,日，零售产品一批开具普通发票，取得销售额,35100,元。企业会计处理：,借：银行存款,35100,贷：资本公积,35100,2024/11/20,中南财经政法大学,44,（,2,）,12,月,15,日，购进机械设备一台，取得增,值税专用发票注明价款,50000,元、进项税,额,8500,元。企业会计处理：,借：销售费用,50000,应交税费,增（进项）,8500,贷：银行存款,58500,2024/11/20,中南财经政法大学,45,（,3,）,12,月,26,日，销售产品一批，开具增值税专用发,票取得销售额,120000,元、销项税额,20400,元；,另开具普通发票取得包装物收入,11700,元。企业,会计处理：,借：银行存款,152100,贷：主营业务收入,120000,应交税费,增（销项）,20400,营业外收入,11700,2024/11/20,中南财经政法大学,46,3,、检查要求,（,1,）指出错误之处，简要说明理由；,（,2,）计算应补（或退）的各项税款；,（,3,）调整和编制相关的会计分录；,（,4,）编写较规范的税务检查报告。,
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