建筑业营业税改增值税ppt课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,单击此处编辑母版标题样式,*,*,建筑业“营改增”的探讨,华兴建设,黄俊峰,建筑业“营改增”的探讨华兴建设 黄俊峰,什么是“营改增”？,营改增通俗的讲就是说以前征收营业税的行业改成征收增值税。,什么是“营改增”？营改增通俗的讲就是说以前征收营业税的行业,营改增的发展历程,2011,年，,经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从,2012,年,1,月,1,日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自,2012,年,8,月,1,日起至年底,，国务院将扩大营改增试点至,10,省市，北京或,9,月启动。,营改增的发展历程2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总,截止,2013,年,8,月,1,日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强,12,月,4,日主持召开国务院常务会议，决定从,2014,年,1,月,1,日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自,2014,年,6,月,1,日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。根据相关消息,2015,年,7,月建安房地产、金融保险、生活服务业 即将营改增。,截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务,增值税与营业税的含义,营业税：,是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产的单位和个人，就所取得的营业额征收的一种税。,增值税：,增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。,增值税与营业税的含义营业税：是对在中国境内提供应税劳务、转让,增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。有增值才征税没增值不征税。,增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税,营业税与增值税的区别,1,、增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种,即交增值税时不交营业税,交营业税时不交增值税。增值税一般纳税人取得开具的增值税专用发票、应在开具之日起,180,日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种,即所税的,:,交增值税时不交,营业税,交营业税时不交增值税,营业税与增值税的区别1、增值税与营业税是两个独立而不能交叉的,未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。,未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的,2,、计税依据不同：增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税则是直接用收入乘以税率即可。,2、计税依据不同：增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算,3,、征收机关和纳税地点不同。增值税主要是在机构所在地的国税局征收，而营业税是由劳务发生地的地税局征收。,4,、与所得税的关系不一样。增值税在所得税前不得扣除，而营业税可以在所得税前扣除。,5,、计算方法不一样，营业税,=,销售额*税率，一般纳税人，增值税,=,销项税,-,进项税。,3、征收机关和纳税地点不同。增值税主要是在机构所在地的国税局,增值税一般纳税人计税方法：,应纳增值税,=,销项税额,进项税额,=,营业额,/1.11*11%,成本费用*对应税率,销项税额是不含税工程造价乘以增值税率（,11%,）计算，进项税额是材料采购、设备租赁、工程分包等环节取得的增值税专用发票上注明的增值税额。,增值税一般纳税人计税方法：,在中国增值税征管实务中，实行“以票管税”，开票收入立即实现销项税额，但进项税额因各种原因（无票、假票、虚开票、票不合规等）往往不确认为进项税额。,所以，,应纳增值税往往不等于增值额*税率,在中国增值税征管实务中，实行“以票管税”，开票收入立即实现销,6,、税率不同。建筑业营业税,3%,，而预计建筑业增值税税率,11%,或者,3%,。,例,1,，华兴公司与甲方签订一份工程合同，工程完工结算收入,100,万元，其中成本费用,80,万元（取得增值税专用发票,50,万元），分别计算营业税、增值税、城建税、教育费附加。,6、税率不同。建筑业营业税3%，而预计建筑业增值税税率11%,一、按缴营业税的算法：,营业税,=100*3%=3,万元,城建税,=3*7%=0.21,万元,教育费附加,=3*5%=0.15,万元,以上税费合计,3.36,万元,一、按缴营业税的算法：,二、按缴增值税的算法：,增值税销项税,=100/1.11*11%=9.91,万元,增值税进项税,=50/1.11*11%=4.95,万元,应交增值税,=9.91-4.95=4.96,万元,城建税,=4.96*7%=0.35,万元,教育费附加,=4.96*5%=0.25,以上税费合计,5.56,万元,二、按缴增值税的算法：,通过以上两种不同的算法可以看出，营改增以后，多交税费,5.56-3.36=2.20,万元。由此可以看出税负增加了,65%,。,营改增是整个税收制度的一部分，以增值税取代营业税是税制进步。但是，从中国建设会计学会公布的数据来看，营改增后，很多建筑企业税负增大了。,通过以上两种不同的算法可以看出，营改增以后，多交税费5.56,主要原因：,（,1,）、砖、瓦、灰、沙、石等地方材料由农民经营，绝大部分无增值税专用发票。,（,2,）、人工支出，也就是劳动者报酬，这部分占总产值的比重已经达到,20%,30%,，且企业管理越规范、规模越大，人工支出占比越高，人工支出不是增值税进项支出。,主要原因：,例,2,，华兴公司与甲方签订一份工程合同，工程完工结算收入,100,万元，其中成本费用,80,万元（取得增值税专用发票,70,万元），分别计算营业税、增值税、城建税、教育费附加。,例2，华兴公司与甲方签订一份工程合同，工程完工结算收入100,一、按缴营业税的算法：,营业税,=100*3%=3,万元,城建税,=3*7%=0.21,万元,教育费附加,=3*5%=0.15,万元,以上税费合计,3.36,万元,一、按缴营业税的算法：,二、按缴增值税的算法：,增值税销项税,=100/1.11*11%=9.91,万元,增值税进项税,=70/1.11*11%=6.94,万元,应交增值税,=9.91-6.94=2.97,万元,城建税,=2.97*7%=0.21,万元,教育费附加,=2.97*5%=0.15,以上税费合计,3.33,万元,二、按缴增值税的算法：,通过以上两种不同的算法可以看出，营改增以后，少交税费,3.36-3.33=0.03,万元。由此可以看出税负减少了,0.89%,。,通过以上两种不同的算法可以看出，营改增以后，少交税费3.36,通过以上,2,个案例的分析，我们华兴公司应该从以下几个方面着手准备：,1,、华兴公司营改增以后，应该会被认定为一般纳税人，那么我们适用的税率是,11%,，而不是小规模纳税人适用的税率为,3%,，一般纳税人是可以进项税抵扣的，而小规模,通过以上2个案例的分析，我们华兴公司应该从以下几个方面着手准,纳税人是不允许抵扣增值税进项税的，换句话说，我们华兴公司是可以抵扣进项税的，那么问题就出来了，具体怎么抵扣呢？,（,1,）取得增值税专用发票，而不是普通增值税发票，因为普通增值税发票不能抵扣。,（,2,）取得的增值税专用发票必须是一般纳税人开具的。,纳税人是不允许抵扣增值税进项税的，换句话说，我们华兴公司是可,2.,采购部门特别要注意，尽可能的选择是一般纳税人的材料供应商,并且在签订采购合同时明确价格和税金。,3.,采购部门尽量的更多的取得增值税专用发票。,2.采购部门特别要注意，尽可能的选择是一般纳税人的材料供应商,例,3,，华兴公司与甲方签订一份工程合同，工程完工结算收入,100,万元，其中成本费用,80,万元,（其中取得一般纳税人开具的增值税专用发票,40,万元，取得小规模纳税人开具的税务局代开的增值税专用发票,20,万元），分别计算增值税、城建税、教育费附加。,例3，华兴公司与甲方签订一份工程合同，工程完工结算收入100,增值税销项税,=100/1.11*11%=9.91,万元,增值税进项税,=40/1.11*11%+20/1.03*3%=4.54,万元,应交增值税,=9.91-4.54=5.37,万元,城建税,=5.37*7%=0.38,万元,教育费附加,=5.37*5%=0.27,万元,以上税费合计,6.02,万元。,增值税销项税=100/1.11*11%=9.91万元,例,4,，华兴公司与甲方签订一份工程合同，工程完工结算收入,100,万元，其中成本费用,80,万元,（其中取得一般纳税人开具的增值税专用发票,50,万元，取得小规模纳税人开具的税务局代开的增值税专用发票,10,万元），分别计算增值税、城建税、教育费附加。,例4，华兴公司与甲方签订一份工程合同，工程完工结算收入100,增值税销项税,=100/1.11*11%=9.91,万元,增值税进项税,=50/1.11*11%+10/1.03*3%=5.24,万元,应交增值税,=9.91-5.24=4.67,万元,城建税,=4.67*7%=0.33,万元,教育费附加,=4.67*5%=0.23,万元,以上税费合计,5.23,万元,增值税销项税=100/1.11*11%=9.91万元,通过例,3,和例,4,的比较，由于例,4,中多取得了,10,万元的一般纳税人开具的,11%,税率的发票，少缴在增值税,0.70,万元（,5.37-4.67,），由于少缴了增值税，从而也少缴城建税和教育费附加,0.09,万元，合计少缴税费,0.79,万元。,通过例3和例4的比较，由于例4中多取得了10万元的一般纳税人,“营改增”后甲供材涉税处理,例：某房地产开发公司与华兴公司签订了建筑工程承包合同，工程总造价为,5000,万元，其中商品砼,500,万元，钢筋,500,万元，约定由房地产公司负责供应。,第一，谁采购？谁抵扣？,由于甲供材一般为大宗材料，金额大、税款多，谁采购谁将享受税款抵扣的好处。但在建筑市场中甲方居于主导地位，这种强势的地位，或可导致甲方将易于取得增值税专用发票的材料、设备、构配件等自己来采购，而将难于取得发票的砂、土、石料等交由乙方采购。这样对甲乙双方的税负将产生很大的影响。所以营改增后要解决好谁采购、谁抵扣的问题。,“营改增”后甲供材涉税处理,第二，如何抵扣？,虽然谁采购谁将抵扣税款，但能抵扣税款并不意味着税负一定降低。假定建筑业和房地产业的增值税税率都定为,11%,。那么采购,17%,、,13%,税率的货物、劳务，将获得,6%,、,2%,税差收益；采购,6%,税率、,3%,征收率的货物、劳务，将损失,5%,、,8%,税差；采购,11%,税率的货物、劳务，进项销项税差将维持平衡。所以企业要根据材料、劳务的类别、分 类管理、分别采取政策。仍以上例，钢筋的税率为,17%,钢筋的可抵扣税款为,85,万（,50017%,），商品砼的征收率为,3%,，商品砼的可抵扣税款为,15,万元（,5003%,）。,第二，如何抵扣？虽然谁采购谁将抵扣税款，但能抵扣税款并不意味,如果甲方决定只采购钢筋，商品砼交由乙方采购，则甲方可抵扣的税款为：甲自采钢筋的税款和乙方开来的商品砼部分的建筑业11%税率的税款：140万元（85+50011%），这样甲方可多抵扣40万元。同样道理，对于钢筋乙方采购，乙方将获得30万元500（17%-11%）税差，而乙方采购商品砼则乙方将损失40万元500（11%-3%）税差。哪方采购、采购何种货品涉及到实实在在的利益，所以“营改增”后双方需要在商务谈判、合同签订等过程中协商好，以达到双方税负的大体均衡