审计学第6章-审计计划、重要性和审计风险课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第6章 审计计划、重要性和审计风险,6-1审计计划,6-2重要性,6-3审计风险,第6章 审计计划、重要性和审计风险 6-1审计计划,1,6-1审计计划,审计计划是指审计人员为了完成各项审计业,务，达到预期审计目标，在执行审计程序之,前编制的工作计划。,6-1审计计划,2,1,、审计计划的作用,使审计人员能根据具体情况收集充分、适当的证据。,可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。,可以避免与被审计单位之间发生误解。,1、审计计划的作用,3,2,、审计计划的内容,（,1,）总体审计策略是对审计的预期范围和实,施方式所做的规划，用以确定审计范围、时间,和方向，并指导具体审计计划。,审计学第6章-审计计划、重要性和审计风险课件,4,确定审计业务特征,明确审计业务的报告目标,重要会计问题及重点审计领域,审计工作进度及时间、费用预算,审计小组组成人员及分工,审计重要性的确定及审计风险的评估,对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用,其他有关的内容,确定审计业务特征,5,（,2,）具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对,实施总体审计策略所需的审计程序的性质、时间和范,围所作的详细规划与说明。,审计目标,审计步骤,执行人及执行时间,审计工作底稿的索引号,其他有关内容,（2）具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对,6,（,3,）审计计划的编制,审计计划应由审计项目负责人编制。,审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。,时间预算是一个十分重要的内容。,具体审计计划，在实际工作中，一般是通过编制审计程序表的方式体现的。,形式有表格式、问卷式、文字叙述式。,（3）审计计划的编制,7,时间,项目,去年实际耗用时间,本年,预算,本年实际,本年实际与预算差异,差异说明,总时数,其中：,张,X,李,X,赵,X,现金,应收账款,.,.,.,10,40,.,.,.,8,35,.,.,.,7,36,.,.,.,7,8,.,.,.,28,.,.,.,.,-1,+1,.,.,.,时间预算表,单位：小时,时间去年实际耗用时间 本年实际本年实际与,8,审计程序表,步骤,审计程序,执行人,日期,工作底稿索引,1,2,3,4,XX,公司,20XX,年,12,月,31,日,XX,账户,总页次,索引号,编制人,日 期,复核人,日 期,审计程序表 步骤 审计程序 执行人日期 工作,9,（,4,）审计计划的审核,编制完成的审计计划，应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准。,对在审核中发现的问题，应及时进行相应的修改、补充、完善，并在工作底稿中加以记载和说明,。,（4）审计计划的审核,10,（,5,）计划审计工作步骤,第一步了解被审计单位经营及所属行业的基本情况,第二步执行分析程序,第三步初步评价重要性水平,第四步考虑审计风险,第五步对重要认定制定初步审计策略,第六步了解被审计单位内控制度,第七步进行符合性测试及评估控制风险,第八步确定检查风险及设计实质性测试,注意：前四个步骤主要同总体计划制定有关,注意：后四个步骤主要与具体计划制定有关,（5）计划审计工作步骤第一步了解被审计单位经营及所属行业,11,符合性测试指审计人员在对被审计单位,内部控制,进行初评的基础上，为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行，贯彻执行的实际效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。,实质性测试，是指在符合性测试的基础上，为取得直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的过程。,符合性测试指审计人员在对被审计单位内部控制进行初评的基础上，,12,6-2 重要性,（,1,）重要性的定义,我国独立审计准则对重要性的定义是：“本准则所称重要,性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这,一程度在特定环境下可能影响会计报表使用的判断或策。”,重要性概念是针对会计报表而言的。,重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。,重要性的判断离不开特定的环境。,重要性与可容忍误差之间的关系。,6-2 重要性（1）重要性的定义,13,（,2,）重要性的适用范,执行会计报表审计时，应当运用重要性原则。,执行其他鉴证业务时，除非其他规定和其他准则有特定要求，应当参照重要性原则办理。,（2）重要性的适用范,14,（,3,）重要性的应用,1,）运用重要性原则的一般要求,对重要性的评估需要运用专业判断,审计人员在审计过程中应当运用重要性原则,审计人员应当合理运用重要性原则,审计过程中需要运用重要性原则的情形有两种：一是在确定审计程序的性质、时间和范围时。二是评价审计结果时。,（3）重要性的应用,15,2,）金额和性质的考虑,涉及舞弊与违法行为的错报,可能引起履行合同义务的错报,影响收益趋势的错报或漏报,不期望出现的错报,2）金额和性质的考虑,16,3,）两个层次重要性的考虑,财务报表层次,账户和交易层次,3）两个层次重要性的考虑,17,4,）重要性与审计风险的关系,审计人员应当考虑重要性与审计风险之间的关系,重要性水平与审计风险之间呈反向关系,审计人员应当保持应有的职业谨慎,4）重要性与审计风险的关系,18,重要性与审计风险的关系,当重要性水平为,50,万元时，注册会计师只要执行必要的审计程序，合理确定审计范围和审计工作量，检查出,50,万元以上的错报漏报就行；,但当重要性水平下降为,20,万元时，注册会计师就要在原有的工作基础上，增加审计程序，扩大审计范围，查出,20-50,万元之间的错报漏报。,显然，重要性水平为,20,万元时收集的审计证据要多于重要性水平为,50,万元时。,重要性与审计风险的关系,19,（,4,）编制审计计划时对重要性的评估,1,）对重要性评估的总体要求,编制审计计划时对重要性水平作出初步判断,初步判断的目的是确定所需要审计证据的数量,重要性水平与审计证据之间呈反向关系,（4）编制审计计划时对重要性的评估,20,2,）对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素,以往的审计经验,被审计单位的经营规模及业务水平,内部控制与审计风险的评估结果,财务报表各项目的性质及其相互关系,财务报表各项目的金额及其波动幅度,2）对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素,21,3,）财务报表层次重要性水平的确定,判断基础和计算方法,判断基础：,资产总额、净资产、营业收入、净利润等。,选择的判断基础要合理。如果被审计单位的净利润为,0,，则不能选择净利润作为判断基础；如果被审计单位的本年利润变动较大，则不能选择本年利润作为判断基础；如果被审计单位是劳动密集型企业，则不能选择资产总额或净资产作为判断基础。,3）财务报表层次重要性水平的确定,22,选择的比率要合理。大规模企业的重要性水平比率要比小规模企业的重要性水平比率要低。,如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，根据谨慎性原则，注册会计师应当取其最低者作为整个会计报表的重要性水平。,选择的比率要合理。大规模企业的重要性水平比率要比小规模企业的,23,计算方法（固定比率法）：,资产总额（,0.5%-10%,）,净资产（,1%,）,营业收入（,0.5%-1%,）,税前利润（,5%-10%,）等。,计算方法（固定比率法）：,24,甲企业是一间从事高科技产业的上市公司，,2004,年其,净利润为,100,元，营业收入为,20000,元，资产总额为,100,万元，净资产为,50,万元。根据判断重要性水平的,原则，我们可以选择营业收入作为确定利润表层次重,要性水平的判断基础，比率为,8%,，选择资产总额作为,确定资产负债表重要性水平的判断基础，比率,0.5%,，,于是判断利润表的重要性水平,=1600,（,20000*8%,）、,资产负债表的重要性水平,=5000,元（,100,万*,0.5%,）。,又根据判断原则，我们应把整个报表层次的重要性,水平定为,1600,元。,甲企业是一间从事高科技产业的上市公司，2004年其,25,4,）账户或交易层次重要性水平的确定,在制定账户或交易的审计程序前，可将财务报表层,次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单,独确定各账户或各类交易的重要性水平。,分配的方法举例：,财务报表层次重要性水平为资产总额的,1%,，,即，,1400,万元*,1%=140,万元。,4）账户或交易层次重要性水平的确定,26,举例：重要性水平分配 单位：万元,项目,金额,甲方案1%,乙方案（专业判断 从成本角度）,现金,700,7,2.8,应收账款,2100,21,25.2,存货,4200,42,70,固定资产,7000,70,42,总计,14000,140,140,举例：重要性水平分配,27,不分配方法举例,各账户或交易的重要性水平为财务报表层次重,要性水平的,1/61/3,。设财务报表层次重要,性水平为,90,万元，应收账款的重要性水平为这,一金额的,1/3,，存货为,1/5,，应收账款为,1/5,，,则其重要性水平的金额分别是,30,万元、,18,万元,和,18,万元。,不分配方法举例,28,（,5,）评价审计结果时对重要性的考虑,1,）评价审计结果时所运用的重要性水平,评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平,如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分。,（5）评价审计结果时对重要性的考虑,29,2,）错报的汇总,评价审计结果时，应当汇总已经发现但未调整,的错报，以考虑其金额性质是否对财务报表的,反映产生重大影响。,已发现的错报,推断的错报,2）错报的汇总,30,3,）汇总数超过重要性水平的处理,扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否重要。,提请被审计单位调整财务报表，以使汇总数低于重要性水平。,4,）汇总数接近重要性水平的处理,3）汇总数超过重要性水平的处理,31,6-3审计风险,（,1,）审计风险形成的原因,1,）客观原因,审计对象的复杂性和审计内容广泛性,被审计单位内控制度的强弱,对审计结论的依赖程度和审计结论的影响范围,审计法律环境的直接影响,6-3审计风险（1）审计风险形成的原因,32,2,）审计风险形成主观原因,审计人员的经验和能力,审计人员的工作责任心,审计人员的工作失误,3,）审计方法自身的原因,审计风险和审计成本的均衡,统计抽样和分析性审核方法采用,现代审计模式的运用,2）审计风险形成主观原因,33,（,2,）审计风险的组成要素及其相互关系,审计风险的含义，是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。,（2）审计风险的组成要素及其相互关系,34,传统风险导向审计：审计风险,=,固有风险*控制风险*检查风险。,经营风险导向审计：审计风险,=,重大错报风险*检查风险。,传统风险导向审计：审计风险=固有风险*控制风险*检查风险。,35,固有风险：假定不存在相关内部控制时，产生重大错报的可能性。,控制风险：未能被内控制度防止、发现或纠正的可能性。,检查风险：未能被实质性测试发现错报的可能性。,重大错报风险：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。,固有风险：假定不存在相关内部控制时，产生重大错报的可能性。,36,（,3,）评估重大错报风险,1,）识别和评估两个层次的重大错报风险,财务报表层次,与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，审计人员应正确评,估，确定应对措施，如分派更有经验或具有特殊技能的审计人员、利用,专家的工作或提供更多的督导等。,各类交易、账户余额、列报认定层次,与各类交易和事项相关的认定（发生、完整性、准确性、截止、分,类）；与期末账户余额相关的认定（存在、权利和义务、完整性、计价,和分摊）；与列报相关的认定（发生、完整性、分类和可理解性、准确,性与计价）；,（3）评估重大错报风险,37,2,）需要特别考虑的重大错报风险,特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项