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,管理税收 专业创造价值,普,惠,性所得税,减免政策,管理税收 专业创造价值普惠性所得税减免政策,第一部分,小微企业普惠性所得税减免政策,普惠性所得税减免政策,第一部分小微企业普惠性所得税减免政策普惠性所得税减免政策,小微,企业普惠性所得税减免政策背景,2018,年,11,月，习近平总书记在民营企业座谈会上指出，对小微企业、科技型初创企业可以实施普惠性税收免除。,2018,年,12,月，中央经济工作会议指出，实施更大规模的减税降费。,2019,年,1,月,9,日，国务院常务会议研究决定，再推出一批针对小微企业的普惠性减税措施。为贯彻习近平总书记关于减税降费工作的重要指示精神，落实党中央、国务院关于支持小微企业发展的决策部署，财政部、税务总局于,2019,年,1,月发布了关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知,（财税,201913,号）,。,小微企业普惠性所得税减免政策背景 2018年1,“小型微利企业”,VS,“,小微企业”：,什么是小型微利企业？,“,小微企业,”,是一个习惯性的叫法，并没有一个严格意义上的界定，目前所说的,“,小微企业,”,是和,“,大中企业,”,相对来讲的。如果要找一个比较接近的解释，那就是工信部、国家统计局、发展改革委和财政部于,2011,年,6,月发布的,中小企业划型标准,，根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，将,16,个行业的中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，小微企业可以理解为其中的小型企业和微型企业。而,“,小型微利企业,”,的出处是企业所得税法及其实施条例，指的是符合税法规定条件的特定企业，其特点不只体现在,“,小型,”,上，还要求,“,微利,”,，主要用于企业所得税优惠政策方面。,“小型微利企业”VS“小微企业”：什么是小型,企业所得税法：第二十八条：符合条件的小型微利企业，减按,20%,的税率征收企业所得税；,企业所得税实施条例：第九十二条：对小型微利企业的,条件分别从“年度应纳税所得额”、“从业人数”,和,“资产总额”三个方面进行,了明确：,（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过,30,万元，从业人数不超过,100,人，资产总额不超过,3000,万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过,30,万元，从业人数不超过,80,人，资产总额不超过,1000,万元。,小微企业所得税优惠政策历史沿革,企业所得税法：第二十八条：符合条件的小型微利企业,2010,年,1,月,1,日至,12,月,31,日，对年应纳税所得额低于,3,万元（含,3,万元）的小型微利企业,，将年应,纳税所得额减按,50%,计入应纳税所得额，按,20%,的税率缴纳企业所得税。,2012,年，,将年应纳税所得额从,3,万元提高到,6,万元，,2014,年,将年应纳税所得额从,6,万元提高到,10,万元，,2015,年,1-3,月,提高到,20,万元，,2015,年,4,月,起又提高到,30,万元，,2017,年,提高到,50,万元，,2018,年,将年应纳税所得额提高到,100,万元，这一次的小微企业普惠性优惠政策，又是怎样的规定呢？,小微企业所得税优惠政策历史沿革,2010年1月1日至12月31日，对年应纳税所得额低,1,2,3,4,政策依据,政策内容,申报实务,问题解答,Contents,目 录,1234政策依据政策内容申报实务问题解答Contents目,政策,依据,1,政策依据1,2019,年,1,月,9,日，国务院常务会议研究决定，再推出一批针对小微企业的普惠性减税措施。,政策,依据,2019年1月9日，国务院常务会议研究决定，再推出一批针对,财政部 税务总局,关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知,（财税,2019,第,13,号）,国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告,（国家税务总局公告,2019,第,2,号）,国家税务总局关于修订中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（,A,类,2018,年版）等部分表单样式及填报说明的公告,（国家税务总局公告,2019,第,3,号）,政策依据,2019,年,1,月,17,日,2019,年,1,月,18,日,2019,年,1,月,18,日,财政部 税务总局国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所,政策内容,2,政策内容2,将年应纳税所得额、从业人数、资产总额标准上限全部提高。,引进超额累进计算方法，实际税率分为,5%,、,10%,。,小型微利企业税收优惠,提高标准上限,超额累进计税,明确政策适用范围、预缴期限、判断方法、计算方法等。,确保享受政策,放宽资格,标准,加大优惠,力度,明确管理,要求,将年应纳税所得额、从业人数、资产总额标准,1.,放宽小型微利企业标准,100,万元,工业企业,100,人,其他企业,80,人,工业企业,3000,万元,其他企业,1000,万元,300,万元,300,人,5000,万元,原,规定上限,现,规定上限,年应纳税所得额,从业人数,资产总额,此次减税降费政策突出普惠性实质性降税。在企业所得税减税优惠政策中，进一步放宽享受优惠的小型微利企业条件，与工业和信息化部等四部委小微企业标准高值衔接。,1.放宽小型微利企业标准100万元工业企业100人工业企业3,对年应纳税所得额,不超过,300,万元,的小型微利企业，按应纳税所得额分为两段计算：,现在,对年应纳税所得额,不超过,100,万元,的小型微利企业，减按,50%,计入应纳税所得额，并按,20%,优惠税率计算缴纳企业所得税,以前,2.,引入超额累进计算方法,对年应纳税所得额不超过,100,万元的部分，减按,25%,计入应纳税所得额，并按,20%,优惠税率计算缴纳企业所得税,1,对年应纳税所得额超过,100,万元但不超过,300,万元的部分，减按,50%,计入应纳税所得额，并按,20%,优惠税率计算缴纳企业所得税,2,10%,实际税负,5%,实际税负,10%,实际税负,对年应纳税所得额不超过300万元的小型微利企业，按应纳税所得,年应纳税所得额不超过,100,万元：,超额累进计税,应纳税,额年,应纳税所得额,25%20%,=,年应纳税所得额,5%,年应纳税所得额不超过,300,万元（分段计算）,100,万元部分,：,应,纳税额,1=100,万元,5%=5,万元,超过,100,万元但不超过,300,万元部分：,应纳税额,2=,（年应纳税所得额,-100,万元）,50%20%,=,（年应纳税所得额,-100,万元）,10%,应纳税额,=,应纳税额,1+,应纳税额,2,年应纳税所得额不超过100万元：超额累进计税应,例,1.A,企业在,2019,年第,1,季度预缴企业所得税时，经过判断符合小型微利企业条件，年应纳税所得额为,50,万元，其本期应纳所得税额计算如下：,超额累进计税,案例,年应纳税所得额不超过,100,万元：,应纳税,额年,应纳税所得额,25%20,%,=,年应纳税所得额,5,%,505%,2.5,（万元）,旧政策,年应纳税所得额,50,万元,将缴纳企业所得税,5050%20%=5,万元,50%,例1.A企业在2019年第1季度预缴企业所得税时，经,例,2.B,企业在,2019,年第,1,季度预缴企业所得税时，经过判断符合小型微利企业条件，年应纳税所得额为,200,万元，其本期应纳所得税额计算如下：,超额累进计税,案例,年应纳税所得,额不超过,300,万元（分段计算）：,100,万元部分,：,应,纳税额,1=100,万元,5%=5,万元,超过,100,万元但不超过,300,万元部分：,应纳税额,2,=,（年应纳税所得额,-100,万元）,50%20%,=,（,200-100,万元）,10%,10,万元,本期应,纳税额,=10+5,15,万元,旧政策,应纳税所得额为,200,万元,其本期应纳所得税为,200,25%=50,万元,70%,例2.B企业在2019年第1季度预缴企业所得税时，经,申报实务,3,申报实务3,管理要求,适用范围,预缴期限,判断方法,计算方法,享受方式,1,2,3,4,5,管理要求适用范围预缴期限判断方法计算方法享受方式12345,无论企业所得税实行查账征收方式还是核定征收方式的企业，只要符合条件，均可以享受小型微利企业普惠性所得税减免政策。,政策适用范围,无论企业所得税实行查账征收方式还是核定征收方式的企业，只要符,政策适用范围,实行核定应纳所得税额征收的企业，根据小型微利企业 所得税减免政策规定需要调减定额的，由主管税务机关,按照程序调整,，并及时将调整情况告知企业。,政策适用范围 实行核定应纳所得税额征收的企业，根据小型微,预缴期限,按月度预缴企业所得税的企业，在当年度,4,月、,7,月、,10,月预缴申报时，如果按照规定判断符合小型微利企业条件的，下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报，一经调整，当年度内不再变更。,从,2016,年,4,月开始，小型微利企业统一实行按季度预缴企业所得税,预缴期限按月度预缴企业所得税的企业，在当年度4月、7月、10,从,2019,年度开始，在预缴企业所得税时，企业可直接按当年度截至本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情况判断是否为小型微利企业。,小型微利企业判断方法,与旧政策相比，方法更简单、确定性更强,从2019年度开始，在预缴企业所得税时，企业可直接按当年,1,、资产总额、从业人数指标 按照下列计算公式：,季度平均值（季初值季末值）,2,全年季度平均值全年各季度平均值之和,4,年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。计算截至本期末的季度平均值；,2,、年应纳税所得额指标按截至本期末不超过,300,万元的标准判断。,具体判断方法,1、资产总额、从业人数指标 按照下列计算公式：,例,1.A,企业,2017,年成立，从事国家非限制和禁止行业，,2019,年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：,案例,1,季度,从业人数,资产总额（万元）,应纳税所得额（累计值，万元）,期初,期末,期初,期末,第,1,季度,120,200,2000,4000,150,第,2,季度,400,500,4000,6600,200,第,3,季度,350,200,6600,7000,280,第,4,季度,220,210,7000,2500,350,例1.A企业2017年成立，从事国家非限制和禁止行业,第,1,季度是否符合条件的具体过程,第,1,季度,期初,期末,季度平均值,截至本期末季度平均值,资格标准,判断结果,从业人数（人）,120,200,（,120+200,）,2=160,160,300,符合,资产总额（万元）,2000,4000,（,2000+4000,）,2=3000,3000,5000,符合,应纳税所得额（累计值，万元）,150,300,符合,总体判断结果,符合,第1季度是否符合条件的具体过程第1季度期初期末季度平均值截至,第,2,季度是否符合条件的具体过程,第,2,季度,期初,期末,季度平均值,截至本期末季度平均值,资格标准,判断结果,从业人数（人）,400,500,（,400+500,）,2=450,（,160+450,）,2=305,300,不符合,资产总额（万元）,4000,6600,（,4000+6600,）,2=5300,（,3000+5300,）,2=4150,5000,符合,应纳税所得额（累计值，万元）,200,300,符合,总体判断结果,不符合,第2季度是否符合条件的具体过程第2季度期初期末季度平均值截至,第,3,季度是否符合条件的具体过程,第,3,季度,期初,期末,季度平均值,截至本期末季度平均值,资格标准,判断结果,从业人数（人）,350,200,（,350+200,）,2=275,（,160+450+275,）,3=295,300,符合,资产总额（万元）,6600,7000,（,6600+7000,）,2=6800,（,3000+5300+6800,）,3=5033.33,5000,不符合,应纳税
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