第二章合并日合并财务报表(上)课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,合并财务报表（上）,2024/11/20,1,合并财务报表（上）2023/10/91,学习目标,了解合并财务报表的性质,掌握合并财务报表的合并范围,掌握控制权取得日合并财务报表的编制,2024/11/20,2,学习目标了解合并财务报表的性质2023/10/92,2024/11/20,3,第一节 合并财务报表概述,合并财务报表的涵义,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表,编制合并财务报表的主体,母公司,母公司,是指有一个或一个以上子公司的企业,子公司,是指被母公司控制的企业,2023/10/93第一节 合并财务报表概述合并财务报表的,2024/11/20,4,第一节 合并财务报表概述,母公司：,指对其他企业拥有控制权的企业。,子公司：指被另一企业所控制的企业。,2023/10/94第一节 合并财务报表概述母公司：指对其,2024/11/20,5,第一节 合并财务报表概述,个别会计报表：,是由母公司、子公司分别编,制的,本单位自身的,会计报表。,合并会计报表：,是由母公司编制的综合反映,由母、子公司组成的,企业集团的,财务状况、经营成果以及现金流,量情况的会计报表。,特别需要强调的是：,合并会计报表是以母、子公,司个别会计报表为基础编制的。,2023/10/95第一节 合并财务报表概述,2024/11/20,6,合并财务报表的合并范围,合并财务报表的合并范围确定的基础,控制,控制,是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力,控制的主体是唯一的，不是两方或多方,控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的,控制的目的是为了获取经济利益,控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力,第一节 合并财务报表概述,2023/10/96合并财务报表的合并范围第一节 合并财务,2024/11/20,7,合并财务报表的合并范围,确定合并范围应当考虑的因素,强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断,被投资单位各个投资者的持股情况,投资者之间的相互关系,公司治理结构,潜在表决权等,第一节 合并财务报表概述,2023/10/97合并财务报表的合并范围第一节 合并财务,2024/11/20,8,直接控制 直接与间接控制,80%,P,公司,S,公司,80%30%90%,70%30%,P,公司,S1,公司,S2,公司,S4,公司,S3,公司,第一节 合并财务报表概述,2023/10/98 直接控制,2024/11/20,9,纳入合并范围的,子公司,根据章程或协议，,有权控制子公司的,财务和经营政策,有权任免董事,会等类似权利机,构的多数成员,在董事会或类,似权利机构会议,上有半数以上表,决权,直接持有,50%,以上,有表决权股份,间接持有,50%,以上,有表决权股份,通过与其他投,资者之间的协议，,而持有半数以上,表决权,直接和间接,合计拥有,50%,以上,表决权股份,母公司拥有,50%,以上,股份的子公司,3,母公司拥有实质控制权的子公司,4,2023/10/99纳入合并范围的 根据章程或协议，,2024/11/20,10,不应纳入合并范围的公司（持股过半也不行）,1,、已准备关停并转的子公司。,2,、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。,3,、已宣告破产的子公司。,4,、准备近期售出而短期持有半数以上有表决权股份的子公司。,5,、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。,6,、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。,第一节 合并财务报表概述,2023/10/910不应纳入合并范围的公司（持股过半也不行,2024/11/20,11,例题,1,判断谁是应纳入集团合并范围的子公司？谁不是？,2023/10/911例题1 判断谁是应纳入集团合并范围的子,2024/11/20,12,合并报表编制程序,开设合并会计报表工作底稿,计算合并会计报表各项目的合并数,过入母、子,公司数据，,加合计,编制抵销与,调整分录,根据合并,数，编制,合并会计,报表,所以，编制合并会计报表的关键步骤是合并工作底稿。,2023/10/912合并报表编制程序 开设合并会计报表工作,编制合并会计报表的直接依据，不是账薄记录，而是纳入合并范围的母子公司的个别会计报表，,即“以表编表”。它是理解抵销分录的关键。,有关的抵销分录，只在工作底稿中编制，不必登入会计账簿。而且合并资产负债表、合并利润表及合并利润分配表的编制均在一张工作底稿中完成,。,2024/11/20,13,第一节 合并财务报表概述,编制合并会计报表的直接依据，不是账薄记录,2024/11/20,14,合并财务报表的种类,合并资产负债表,合并利润表,合并现金流量表,合并所有者权益（或股东权益）变动表,附注,第一节 合并财务报表概述,2023/10/914合并财务报表的种类第一节 合并财务报,2024/11/20,15,合并财务报表的编制原则,统一母子公司会计期间,统一母子公司会计政策,以母子公司个别财务报表为基础,一体性原则,第一节 合并财务报表概述,2023/10/915合并财务报表的编制原则第一节 合并财,2024/11/20,16,同一控制下控股合并,控制权取得日需要编制的合并财务报表,合并资产负债表,合并利润表,合并现金流量表,第二节控制权取得日报表的编制,2023/10/916同一控制下控股合并第二节控制权取得日,2024/11/20,17,编制合并资产负债表时的抵消分录,借：股本,/,实收资本 （子公司账面）,资本公积 （子公司账面）,盈余公积 （子公司账面）,未分配利润 （子公司账面）,贷：长期股权投资,（子公司股东权益,母公司持股比例）,少数股东权益,（子公司股东权益,少数股权比例）,第二节控制权取得日报表的编制,它是会计处理的对冲分录。因为从企业集团的角度看，母公司对子公司的投资只属于资金的内部调拨，不会增加企业集团的投资和所有者权益，所以要将其抵销掉。,2023/10/917编制合并资产负债表时的抵消分录第二节,2024/11/20,18,例,2,：,A,公司与,B,公司是受,C,公司控制的两家子公司。,2008,年,6,月,30,日，,A,公司与,B,公司达成合并协议，由,A,公司投资,700,万元控股合并,B,公司。合并后，,B,公司作为,A,公司的全资子公司继续进行经营活动。,第二节控制权取得日报表的编制,2023/10/918例2：第二节控制权取得日报表的编制,2024/11/20,19,A,公司在合并日编制的会计分录,借：长期股权投资,7 000 000,贷：银行存款,7 000 000,A,、,B,公司,2008,年,6,月,30,日的个别资产负债表如下,：,第二节控制权取得日报表的编制,2023/10/919A公司在合并日编制的会计分录第二节控,2024/11/20,20,项目,个别报表,A,公司,B,公司,流动资产,700,200,固定资产,1500,900,长期股权投资,700,0,负债,1000,400,股本,1000,400,资本公积,380,100,盈余公积,200,50,未分配利润,220,150,第二节控制权取得日报表的编制,2023/10/920项目个别报表A公司B公司流动资产700,2024/11/20,21,A,公司在合并日编制的抵销分录,借：股本,400,资本公积,100,盈余公积,50,未分配利润,150,贷：长期股权投资,700,A,公司在合并日编制的合并工作底稿,第二节控制权取得日报表的编制,2023/10/921A公司在合并日编制的抵销分录第二节控,2024/11/20,22,项目,个别报表,调整与抵销分录,合并金额,A,公司,B,公司,借方,贷方,流动资产,700,200,900,固定资产,1500,900,2400,长期股权投资,700,0,（,1,）,700,0,负债,1000,400,1400,股本,1000,400,（,1,）,400,1000,资本公积,380,100,（,1,）,100,380,盈余公积,200,50,（,1,）,50,200,未分配利润,220,150,（,1,）,150,220,第二节控制权取得日报表的编制,2023/10/922项目个别报表调整与抵销分录合并金额A公,2024/11/20,23,例,3,：,A,公司与,B,公司是受,C,公司控制的两家子公司。,2008,年,6,月,30,日，,A,公司与,B,公司达成合并协议，由,A,公司投资,560,万元控股合并,B,公司。合并后，,A,公司拥有,B,公司,80,的股权，,B,公司作为,A,公司的全资子公司继续进行经营活动。（提示：少数股东权益用账面价值）,第二节控制权取得日报表的编制,2023/10/923例3：第二节控制权取得日报表的编制,2024/11/20,24,A,公司在合并日编制的会计分录,借：长期股权投资,5 600 000,贷：银行存款,5 600 000,A,、,B,公司,2008,年,6,月,30,日的个别资产负债表如下：,第二节控制权取得日报表的编制,2023/10/924A公司在合并日编制的会计分录第二节控,2024/11/20,25,项目,个别报表,A,公司,B,公司,流动资产,700,200,固定资产,1500,900,长期股权投资,560,0,负债,1000,400,股本,1000,400,资本公积,380,100,盈余公积,200,50,未分配利润,220,150,第二节控制权取得日报表的编制,2023/10/925项目个别报表A公司B公司流动资产700,2024/11/20,26,A,公司在合并日编制的抵销分录,借：股本,400,资本公积,100,盈余公积,50,未分配利润,150,贷：长期股权投资,560,少数股东权益,140,A,公司在合并日编制的合并工作底稿,第二节控制权取得日报表的编制,2023/10/926A公司在合并日编制的抵销分录第二节控,2024/11/20,27,项目,个别报表,调整与抵销分录,合并金额,A,公司,B,公司,借方,贷方,流动资产,700,200,900,固定资产,1500,900,2400,长期股权投资,560,0,（,1,）,560,0,负债,1000,400,1400,股本,1000,400,（,1,）,400,1000,资本公积,380,100,（,1,）,100,380,盈余公积,200,50,（,1,）,50,200,未分配利润,220,150,（,1,）,150,220,少数股东权益,（,1,）,140,140,第二节控制权取得日报表的编制,2023/10/927项目个别报表调整与抵销分录合并金额A公,2024/11/20,28,合并日合并利润表、合并现金流量表的编制,因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。,合并日编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。,例如，同一控制下的企业合并发生于,2008,年,6,月,30,日，合并方当日编制合并利润表、合并现金流量表时，应包括合并方及被合并方自,2008,年,1,月,1,日至,2008,年,6,月,30,日实现的净利润及这一期间的现金流量,合并方在合并利润表中的“净利润”项下应单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目,第二节控制权取得日报表的编制,2023/10/928合