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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,模版二,商,业,企业涉税,会计,核算,471621137,qq,.com,2024/11/19,11/19/2024,模版二 商业企业涉税会计核算 471621137qq.co,1,新准则：企业采用售价进行日常核算,售价与进价之间的差额如何处理呢？,2024/11/19,11/19/2024,新准则：企业采用售价进行日常核算2023/8/68/6/20,2,入库、购进退回、期末分摊已销商品的进销差价，涉及本科目,商品进销差价,（差额,）（资产类）,借 贷,库存商品发生损失 入库商品的进销差价、,的进销差价、结转 溢余商品的进销差价,已销商品的进销差价,库存商品的进销差价,2024/11/19,入库、购进退回、期末分摊已销商品的进销差价，涉及本科目2,3,（,1,）企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，按商品进价，贷记“银行存款”、“委托加工物资”等科目，按售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”科目。,2024/11/19,2023/8/6,4,例20,12,年8月4日，企业购入商品一批，进价为70 000元（不含增值税），销售价为100 000元，增值税税率为17%，货款已支付，商品已验收入库，该企业采用售价核算库存商品，则账务处理为：,借：库存商品 100 000,应交税费应交增值税（进项税额）11 900,贷：银行存款 81 900,商品进销差价 30 000,2024/11/19,例2012年8月4日，企业购入商品一批，进价为70,5,（了解）我们只需要掌握日常核算及月末结转,期（月）末分摊已销商品的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。,销售商品应分摊的商品进销差价，按以下公式计算：,商品进销差价率=期末分摊前本科目余额（“库存商品”科目期末余额+“委托代销商品”科目期末余额+“发出商品”科目期末余额+本期“主营业务收入”科目贷方发生额）100%,本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期“主营业务收入”科目贷方发生额商品进销差价率,2024/11/19,（了解）我们只需要掌握日常核算及月末结转2023/8/6,6,【学习内容及重点】,工作任务,一,商品流通企业增值税的核算,（一）供应阶段,（二）销售阶段,工作任务,二,商品流通企业消费税的核算,（一）自购自销金银首饰,（二）金银首饰包装物,（三）自购自用金银首饰,2024/11/19,【学习内容及重点】2023/8/6,7,一、商品流通企业增值税的核算,批发企业,购进、入库,（一）供应阶段 退货、毁损,零售企业,购进、入库,退货、毁损,批发企业,一般销售,（二）销售阶段 视同销售,零售企业,2024/11/19,一、商品流通企业增值税的核算2023/8/6,8,（一）供应阶段,1.商业批发企业VAT的核算,（1）购进,借：物资采购 （实际成本）,应交税费应交vat（进项税额） 贷：应付票据,【注意】,进项=价13%,购进免税农产品,成本=价（113% ）,2024/11/19,（一）供应阶段2023/8/6,9,（,2,）入库,借：库存商品,贷：物资采购,（,3,）退货,借：物资采购 （红字）,应交税费,应交,vat,（进项税额）（红字）,贷：应付票据 （红字）,2024/11/19,（2）入库2023/8/6,10,（,4,）毁损,借：待处理财产损溢,贷：物资采购,应交税费,应交,vat,（进项税额转出）,2024/11/19,（4）毁损2023/8/6,11,【,注意,】,进口货物的,VAT,核算：,采购成本,=,海关完税价格,+,关税（,+,消费税）,记账凭据：进口增值税专用缴款书,外汇与人民币的折算,分录同（,1,）,2024/11/19,【注意】进口货物的VAT核算：2023/8/6,12,【,例,1】,某批发企业系增值税一般纳税人，本月由本市加热器厂购进加热器,20,台，每台不含税买价,350,元，总计,7000,元。进项税额,1190,元，收到增值税专用发票后，开出商业汇票一张，承兑期为三个月。商品已提回验收入库，则相关账务处理？,2024/11/19,【例1】某批发企业系增值税一般纳税人，本月由本市加热器厂购进,13,答案,购进分录：,借：,材料,采购 7000 应交税费应交vat（进项税额）1190 贷：应付票据 8190,入库分录：,借：库存商品 7000 贷：,材料,采购 7000,2024/11/19,答案2023/8/6,14,【,例,2】,购进货物在运输途中发生的短缺或溢余的账务处理,某百货批发公司购进商品一批，全部款项,12700,元，其中专用发票上注明的价款为,10000,元，税额为,1700,元，对方代垫运费,1000,元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，则企业账务处理？,2024/11/19,【例2】购进货物在运输途中发生的短缺或溢余的账务处理2023,15,答案,借：,材料,采购 10930 应交税费应交vat（进项税额） 1770 贷：银行存款 12700,上述货物验收入库时，发现有不含税价格1000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业作会计分录：,2024/11/19,答案2023/8/6,16,实际入库商品：,毁损比例=？,借：库存商品 9837 贷：,材料,采购 9837,查明原因前毁损商品：,借：待处理财产损溢 1270 贷：,材料,采购 1093 应交税费应交vat（进项税额转出)177,怎么来的？,2024/11/19,实际入库商品：毁损比例=？怎么来的？2023/8/6,17,若上例中的外购商品发生合理损耗，入库账务为：,借：库存商品 10930 贷：,材料,采购 10930,【发生合理损耗时】,入库数量减少，金额不变，进项税可按票抵扣。,2024/11/19,若上例中的外购商品发生合理损耗，入库账务为：2023/8/6,18,2.商业零售企业VAT的核算,（1）购进,（同批发企业）,借：,材料,采购 （不含税成本）,应交税费应交vat（进项税额） 贷：应付票据 （已付的全部款项）,2024/11/19,2.商业零售企业VAT的核算2023/8/6,19,（2）入库 （不同于批发企业）,借：库存商品 （含税售价）,贷：,材料,采购 （不含税买价）,商品进销差价,（差额,）（资产类）,借 贷,库存商品发生损失 入库商品的进销差价、,的进销差价、结转 溢余商品的进销差价,已销商品的进销差价,库存商品的进销差价,2024/11/19,（2）入库 （不同于批发企业）2023/8/6,20,（3）退货,借：银行存款,商品进销差价,应交税费应交vat（进项税额）（红字）,贷：库存商品,【注意】,红字在借方,，,反映冲减，且登记明细账时，也是用红字反映在“应交增值税”明细账的借方。,2024/11/19,（3）退货 2023/8/6,21,【,例,3】,某零售店进服装一批，不含税进价为,1000,元，增值税税额为,170,元，含税零售价,1500,元。则账务处理？,2024/11/19,2023/8/6,22,答案,购进,借：,材料,采购 1000 应交税费应交vat（进项税额） 170 贷：银行存款 1170,验收入库,借：库存商品 1500 贷：,材料,采购 1000 商品进销差价 500,含税售价不含税进价,2024/11/19,答案含税售价不含税进价2023/8/6,23,【,引导案例,】,零售企业发生进货退回业务,某零售商业企业本月上旬购进A种商品2000件，每件进价50元，增值税额8.50元，含税售价65.52元。经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。根据有关单证，作分录为？,2024/11/19,【引导案例】零售企业发生进货退回业务2023/8/6,24,答案,借：银行存款,11700,商品进销差价,3104,（,65.52,50,）,200,应交税费,应交,vat,（进项税额）,1700,8.5200, 贷：库存商品,甲营业柜组,13104,65.52200,2024/11/19,答案2023/8/6,25,（二）销售阶段,1.,批发企业销售商品的账务,（,1,）一般销售业务的,VAT,核算（同工业企业）,销售确认收入、计提销项,退回，就作相反分录,（,2,）视同销售行为的,VAT,核算,委托代销商品 委托方,销售代销商品 受托方,2024/11/19,（二）销售阶段2023/8/6,26,委托代销商品,纳税义务发生时间：,即做账时间,a.,一般：收到代销单位转来代销清单时，计算销售额和销项税额。,b.,若收到代销清单前已收到全部或部分货款的，收到当天；,c.,发出代销商品超过,180,天仍未收到代销清单及货款的视同销售，满,180,天当天。,2024/11/19,委托代销商品2023/8/6,27,【,例,5】,委托代销,/,销售代销商品业务,某百货商场委托某代销店代销洗衣机,20,台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价,1000,元，每销售一台，商场付给代销店手续费,50,元。本月末，商场收到代销店转来的代销清单,1,张，销售了,10,台，并收到手续费的结算发票,1,张，注明手续费金额,500,元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。请做委托方委托代销的分录、受托方销售代销商品的分录？,2024/11/19,【例5】委托代销/销售代销商品业务2023/8/6,28,答案,委托方：,（,1,）收到代销清单时：,借：应收账款,应收,代销店,11700,贷：主营业务收入,10000,应交税费应交,vat,（销项税额）,1700,2024/11/19,答案2023/8/6,29,（,2,）收到手续费结算发票时：,借：,销售费用,500,贷：应收账款,应收,代销店,500,【,注意,】,新会计制度称“销售费用” 原会计制度称“营业费用” 其核算内容基本相同,2024/11/19,（2）收到手续费结算发票时： 2023/8/6,30,（,3,）收到代销店货款,借：银行存款,11200,贷：应收账款,应收,代销店,11200,2024/11/19,（3）收到代销店货款 2023/8/6,31,受托方：代销店的会计分录为：,（,1,）售出代销商品时：,借：银行存款,11700,贷：应付账款,百货商场,10000,应交税费,应交,vat,（销项税额）,1700,（,2,）结转应收手续费收入：,借：应付账款,百货商场,500,贷：其他业务收入,500,2024/11/19,受托方：代销店的会计分录为：2023/8/6,32,（,3,）收到百货商场开具的增值税专用发票并支付剩余货款：,借：应付账款,百货商场,9500,应交税费,应交,vat,（进项税额）,1700,贷：银行存款,11200,【,注,】,商业批发企业其他销售业务的账务处理与工业企业基本相同这里不再重复。,2024/11/19,（3）收到百货商场开具的增值税专用发票并支付剩余货款： 20,33,2.,商业零售销售商品增值税的账务处理,四步走：,（,1,）按含税价格确定销售收入；,（,2,）按含税售价结转销售成本；,（,3,）计算出销项税，冲减含税的销售收入；,（,4,）计算出已售商品应分摊的进销差价，冲减销售成本。,2024/11/19,2.商业零售销售商品增值税的账务处理2023/8/6,34,如何冲减,:,应分摊的进销差价含税的商品进销差价率,已销商品的含税销售价,含税的商品进销差价率（期初存货商品进销差价,+,本期购入商品进销差价）,（期初存货商品售价,+,本期购入商品售价）,100%,2024/11/19,如何冲减:2023/8/6,35,【,例,6】,某零售商店采用售价金额核算,l999,年,9,月,5,日购进,B,商品批，进价,10000,元，支付的进项税额为,1700,元，同时支付运费,l00,元，取得承运部门开具的运费普通发票，款项通过银行转账，该批商品的含税售价为,14000,元；,9,月,20,日，该批商品全部售出并收到货款，增值税税率为,17%,，假设,9,月初无期初同类商品的存货，则该零售店账务处理为？,2024/11/19,【例6】某零售商店采用售价金额核算l999年9月5日购进B商,36,答案,（,1,）购进商品支付款项时,借：物资采购,10000,销售费用,93,（,100,1007%,） 应交税费,应交,vat(,进项税额）,1707,(1700+1007%,） 贷：银行存款,11800,2024/11/19,答案2023/8/6,37,（,2,）商品验收入库时,借：库存商品,14000,贷：物资采购,10000,商品进销差价,4000,2024/11/19,（2）商品验收入库时 2023/8/6,38,（,3,）商品售出收到销货款,借：银行存款,14000,贷：主营业务收入,14000,借：主营业务成本,14000,贷：库存商品,14000,2024/11/19,（3）商品售出收到销货款 2023/8/6,39,（,4,）月末终了，按规定的方法计算不含税销售额和销项税额,不含税销售额,14000,（,1+17%,）,11965.81,（元）,销项税额,11965.8117%,2034.19,（元）,借：主营业务收入,2034.19,贷：应交税费,应交,vat,（销项税额）,2034.19,2024/11/19,（4）月末终了，按规定的方法计算不含税销售额和销项税额202,40,（,5,）月末结转商品进销差价,借：商品进销差价,4000,贷：主营业务成本,4000,注意：本例是全部售出，故差价,4000,元是全额冲减主营业务成本，如果只售出,30%,或者,50%,，那乘以相应的比例即可。,2024/11/19,（5）月末结转商品进销差价2023/8/6,41,二、商品流通企业消费税的核算,（一）自购自销金银首饰应缴消费税的账务处理,1.,一般金银首饰销售业务的核算,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费,应交,vat,（销项税额）,2024/11/19,二、商品流通企业消费税的核算2023/8/6,42,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交消费税,2.,以旧换新销售业务的核算 以旧换新销售金银首饰，按实际收到的不含税价计算增值税、消费税。,2024/11/19,借：营业税金及附加2023/8/6,43,会计思路：,1.,增值税：,借：物资采购 （旧首饰的作价） 库存现金 （加收的差价和收取的增值税） 贷：主营业务收入 （旧首饰的作价与加收的差价） 应交税费,应交,vat,（销项税额） （收取的增值税）,2024/11/19,会计思路：2023/8/6,44,2.,消费税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费,应交消费税,（二）金银首饰的包装物缴纳消费税的账务处理,1.,随同金银首饰销售,不单独计价,的包装物：,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费,应交,vat,（销项税额）,2024/11/19,2.消费税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费,45,借：营业税金及附加 贷：应交税费,应交消费税,2.,随同金银首饰销售,单独计价,的包装物：,确认收入（其他业务收入）；,计提消费税；结转包装物成本（其他业务成本）。（消费税款与包装物成本是否可以一起计入“其他业务成本”）,2024/11/19,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税2023,46,（三）自购自用金银首饰应缴消费税,1.,用于馈赠、赞助的消费税：,借：营业外支出,贷：库存商品,应交税费,应交,vat,（销项税额）,应交税费,应交消费税,2024/11/19,（三）自购自用金银首饰应缴消费税2023/8/6,47,2.,用于广告的消费税：,借：销售费用,贷：主营业务收入,应交税费,应交,vat,（销项税额）,应交税费,应交消费税,2024/11/19,2.用于广告的消费税：2023/8/6,48,3.,用于职工福利、奖励等个人消费的消费税：,借：应付职工薪酬,贷：主营业务收入,应交税费,应交,vat,（销项税额）,应交税费,应交消费税,2024/11/19,3.用于职工福利、奖励等个人消费的消费税：2023/8/6,49,【,例,7】,某珠宝店（系增值税一般纳税人）某月将自产的金项链,150,克奖励优秀职工，成本为,15000,元，当月同样金项链的零售价格为,130,元,/,克。则相关账务处理为？,2024/11/19,【例7】某珠宝店（系增值税一般纳税人）某月将自产的金项链15,50,答案,应纳消费税,130,（,1+17%,）,1505%,833.33,（元）,应纳增值税,130,（,1+17%,）,15017%,2833.33,（元）,2024/11/19,答案2023/8/6,51,1.,确定收入,借：应付职工薪酬,19500,贷：主营业务收入,16666.67,应交税费,应交,vat,（销项税额,)2833.33,2.,结转成本,借：主营业务成本,15000,贷：库存商品,15000,2024/11/19,1.确定收入2023/8/6,52,3.,确定消费税,借：营业税金及附加,833.33,贷：应交税费,应交消费税,833.33,注意：商品流通企业涉及营业税、所得税等其他税费的核算与工业企业基本相同，故不再重复。,2024/11/19,3.确定消费税2023/8/6,53,【,本章总结,】,本章是重点章节，主要是增值税（含出口退税）的核算和企业所得税的核算。应重点关注教材,74,79,页增值税及其他相关科目的核算规定；,88,页包装物的核算；,93,页进料加工贸易的相关核算；,95-96,出口免、抵、退税的核算；,96-97,页资源税的会计核算；,107,页“商品进销差价”的核算；,108-109,页金银首饰的核算。,2024/11/19,【本章总结】2023/8/6,54,本章完,2024/11/19,本章完2023/8/6,55,
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