第十章所得税企业所得税2

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1,第十章 所得税,一、概述,二、企业所得税,三、个人所得税,2,一、,概述,所得税是以各种所得额和收益额为课税对象的税种的统称。,3,所得税的特点,1.,税收负担的直接性；,2.,税收负担的累进性；,3.,税收征收的公开性；,4.,税收管理的复杂性；,5.,税收收入的弹性。,4,二、企业所得税,（一）新企业所得税,（二）,企业,所得税的税制要素,（三）,企业,所得税的计算,（四）,企业,所得税的申报与缴纳,5,（一）新企业所得税,自,2019,年,1,月,1,日起，内外资企业将统一执行,25%,的企业所得税率，原,中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法,和,中华人民共和国企业所得税暂行条例,同时废止。,6,新企业所得税的主要特点及重要变化,层次清晰，内容细致,宽税基原则,政策导向明确,反避税作用加强,实现了四个统一,7,四个统一,统一税法并适用于所有内、外资企业；,统一并适当降低企业所得税税率；,统一和规范税前扣除办法和标准；,统一税收优惠体系，建立,“,产业优惠为主、区域优惠为辅,”,的新税收优惠体系。,8,（二）,企业,所得税的税制要素,1,、纳税人,2,、征税范围,3,、税率,4,、税收优惠,9,1,、纳税人,企业所得税的纳税义务人是指在我国境内的企业和其他取得收入的组织。,新企业所得税法采用,“,注册地标准,”,和,“,实际管理机构标准,”,的双重标准，把纳税人分为居民企业和非居民企业。,10,2,、征税范围,应税所得包括的具体内容是：生产经营所得；其他所得，包括纳税人对外投资取得的股息、红利所得，购买有价证券取得的利息以及出借资金取得利息，租金所得，财产转让所得，特许权使用费所得，固定资产盘盈、资产盈余等营业外收益所得。,11,3,、税率,一般企业所得税的税率为,25%,；,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，适用税率为,20%,；,小型微利企业，减按,20%,的税率；,国家需要重点扶持的高新技术企业，减按,15,的税率。,12,4,、税收优惠,优惠政策的主要变化：,（,1,）优惠对象发生变化,（,2,）优惠手段多样化,（,3,）关注免税收入的概念,（,4,）统一内外资企业税收优惠,13,税收优惠的主要内容,:,（,1,）促进技术进步方面,;,（,2,）扶持农业发展方面,;,（,3,）鼓励基础设施建设优惠,;,（,4,）推动可持续发展优惠,;,（,5,）扶持中小企业发展,;,（,6,）鼓励安置残疾人就业优惠,;,（,7,）其他优惠,.,14,（三）企业所得税的计算,应纳税额应纳税所得额,适用税率减免税额抵免税额,其中，应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。即：,应纳税所得额,=,收入总额,不征税收入,免税收入,准予扣除项目金额,可弥补亏损,15,、收入总额,是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。,一般构成,特殊规定,（,1,）企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过,12,个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。,16,（,2,）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。,（,3,）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,17,、不征税收入,财政拨款；,依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；,国务院规定的其他不征税收入。,18,、准予扣除项目金额,一般规定：,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。,（,1,）成本，是指企业为生产经营活动过程中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。,（,2,）费用，是指企业在生产经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。已经计入成本的有关费用除外。,19,（,3,）税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金以及附加。,（,4,）损失，是指企业在生产经营活动过程中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，遭受自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。,20,具体规定,（）工资、薪金支出,准予据实扣除。（如为残疾员工支付工资，可,1,加计扣除）,（）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费,分别不超过工资薪金总额,2,、,.5,的部分，准予扣除。,（）借款利息支出,（）各项保险费用,21,（）公益性捐赠,新税法提高了公益性捐赠的扣除标准，规定企业的公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门的捐赠，在其年度利润总额,12%,以内的部分，准予扣除。,（）业务招待费,业务招待费由原来的在一定比例内扣除变成了按照实际发生额的,60%,扣除，并不得超过当年销售,(,营业,),收入的,5,。,7,、广告费和业务宣传费,加计,50%,扣除,22,23,不允许扣除规定,向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；,企业所得税税款；,税收滞纳金；,罚金、罚款和被没收财物的损失；,非公益救济性捐赠支出；,赞助支出；,未经核定的准备金支出；,与取得收入无关的其他支出；,企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。,24,、可弥补的亏损,企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。,注意问题：,（）企业虚报亏损将受处罚。,（）联营企业的亏损，由联营企业就地依法进行弥补。,（）企业境外企业之间的盈亏可以互相弥补，但境内外企业之间的盈亏不得相互弥补。企业境外企业之间的盈亏指的是同一个国家内的盈亏，不同国家的盈亏不得相互弥补。,25,计算实例,一般情况下的计算,亏损弥补计算,境外所得的境内抵免计算,26,一般情况下的计算,某企业,2019,年实现销售收入,1800,万元，当年发生销售成本,1400,万元，管理费用,200,万元，（其中业务招待费用,40,万元，为研究新产品发生研究开发费,100,万元），财务费用,60,万元，企业中有残疾人员,15,人，每月工资,1000,元,.,计算该企业,2019,年应纳企业所得税,.,27,解析,:,扣除项目：,（,1,）销售成本,:1400W,（,2,）业务招待费,(,实际发生额的,60%,为,24W,销售收入的,0.5%,为,9W,，故只能按,9W,扣除,):9W,，故扣除项目金额要调减,31W,（,40-9,）；,（,3,）研发费用可按,150%,扣除，,100*(1+50%)=150W,，因此扣除项目可调增,50W,（,150-100,）,（,4,）残疾工资可以加计,100%,扣除，即可多扣除,15*1000*12=18W,（,5,）财务费用,60W,合计扣除,:1400+,（,200-31+50+18,）,+60=1697W,应纳税所得额,:1800-1697=103W,应交所得税,103*25%=25.75W,28,亏损弥补计算,纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不超过五年。具体弥补亏损一般有如下三种情况：,（,1,）本年度应纳税所得大于前,5,年累计亏损额时，应就其差额部分计算，缴纳企业所得税。,29,例如，某民营企业年度计税所得的资料为：,2019,年亏损,2,万元，,2019,年盈利,1,万元，,2019,年亏损,10,万元，,2000,年亏损,5,万元，,2019,年亏损,8,万元，,2019,年盈利,25,万元，则：,2019,年应纳税所得额,25,2,1,10,5,8,1,（万元）,2019,年应纳税额,118%,1800,（元）,30,（,2,）如果本年度应纳税所得小于前,5,年的亏损时，继续补亏损不纳税。假若,2019,年盈利为,23,万元，则尚有,1,万元留抵。,（,3,）本年度继续亏损，则当年不纳税，和前,4,年的亏损一起留下年抵扣。若,2019,年亏损,3,万元，则：,可留抵的亏损额,10,5,8,3,26,（万元）,由于,2019,年亏损未抵扣已超过五年，在,2019,年不能再给予抵扣。,31,境外所得的境内抵免计算,我国对抵免限额，即企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额的计算采取分国（地区）不分项的方法。,抵免限额,中国境内、境外所得依照企业所得税法计算的应纳税总额,(,来源于某国（地区）的应纳税所得额,中国境内、境外应纳税所得总额,),32,例如，我国某企业境内应纳税所得为,100,万，适用,25%,的企业所得税税率。另外，该企业分别在,A,、,B,两国设有分支机构，在,A,国分支机构的应纳税所得额为,50,万，,A,国税率为,20%,；在,B,国分支机构的应纳税所得额为,30,万，,B,国税率为,30%,。假设该企业在,A,、,B,两国的应纳税所得额与按我国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在,A,、,B,两国分别缴纳,10,万和,9,万元的所得税。,计算该企业在我国应汇总缴纳的企业所得税。,33,（,1,）该企业境内境外所得按照企业所得税法应纳税总额,应纳税额,=,（,100+50+30,）,25%=45,（万元）,（,2,）,A,、,B,两国的抵免限额,A,国抵免限额：,4550/,（,100+50+30,）,=12.5,（万元）,B,国抵免限额：,4530/,（,100+50+30,）,=7.5,（万元）,在,A,国缴纳所得税为,10,万，低于扣除限额,12.5,万，可全额扣除。,在,B,国缴纳所得税为,9,万，高于扣除限额,7.5,万，超过扣除限额的,1.5,万不能扣除，但可以在以后的,5,年中进行抵补。,（,3,）该企业在我国的汇总应纳税额,应纳税额,=45-10-7.5=27.5,（万元）,34,（四）企业所得税的申报与缴纳,、纳税期限,、纳税地点,、源泉扣缴制度,35,、纳税期限,按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。,企业应当自月份或者季度终了之日起,15,日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。,企业应当自年度终了之日起,5,个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。,36,、纳税地点,居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。,非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税时，以机构、场所所在地为纳税地点。若在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。,37,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得纳税时，扣缴义务人所在地为纳税地点。,38,课堂练习,公司,2009,年实现的利润总额为,1000,万元，公司自行向其主管税务机关申报的应