高级财务会计--租赁课件

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第二十一章租赁,学习重点：,1.融资租赁的界定标准；2.经营租赁中租赁双方损益额的计算；3.融资租入固定资产入账价值的确认；4.长期应付款入账价值的确认及未确认融资费用的分摊；5.融资租入固定资产折旧政策；6.融资租赁中出租方长期应收款的确认及未实现融资收益的分配；7.售后租回交易中未实现售后租回交易损益的分配原理。,第二十一章租赁学习重点：,1,第一节租赁概述,一、与租赁相关的定义(,相关的概念),1.租赁，即有偿转让资产,使用权,。2.租赁期，是,不可撤销,的。包含优惠续租期。3.租赁开始日，是指租赁,协议,实质生效日。该日应确认租赁类型。4.租赁期开始日，是指租赁期的第一天，也是租赁业务,会计处理的基准日,。5.资产余值是指估计租赁期届满时租赁资产的公允价值。根据是否有担保，分为,担保余值和未担保余值,。担保余值又分为承租人担保余值和出租人担保余值。,承租人担保余值由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。出租人担保余值承租人担保余值独立第三方担保余值,注意：资产余值与净残值的区别。,第一节租赁概述一、与租赁相关的定义(相关的概念)1.租,2,高级财务会计-租赁课件,3,一、与租赁相关的定义(,相关的概念),6.最低租赁付（收）款额最低租赁付款额租金担保余值（承租人）优惠购买价最低租赁收款额最低租赁付款额担保余值（独立第三方）租金优惠购买价担保余值（承租人）担保余值（独立第三方）,注：“最低”是指不包含或有租金或履约成本；担保余值（承租人）和优惠购买价通常不会同时出现。,一、与租赁相关的定义(相关的概念)6.最低租赁付（收）款额,4,一、与租赁相关的定义(,相关的概念),7.或有租金、履约成本与初始直接费用或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本，是指租赁期开始日后为租赁资产,支付的各种使用费用,，,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等,。初始直接费用是指在签订租赁合同过程中发生的,直接费用,，,通常有印花税、律师费、差旅费、谈判费等,。发生于租赁期开始日之前。,一、与租赁相关的定义(相关的概念)7.或有租金、履约成本与初,5,二、租赁的分类,承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为,融资租赁和经营租赁,。(风险报酬),融资租赁的五条标准,1.租赁期届满资产所有权转移给承租人。2.规定了优惠购买选择权（比如打2.5折）。3.租赁期占资产使用寿命的75%以上。使用寿命是指尚可使用年限；本条不适应于旧资产（用完75%的年限）。4.最低租赁付款额的现值租赁资产公允价值的90%。最低租赁收款额的现值租赁资产公允价值的90%。5.资产具有专用性。,二、租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租,6,第二节承租人的会计处理,一、承租人对经营租赁的会计处理承租人对经营租赁的会计处理，可能存在以下三个环节：,发生初始直接费用、租期内分摊租金、确认或有租金,。,（一）发生初始直接费用,借：管理费用贷：银行存款,租入时不作为固定资产入账，不计折旧。,第二节承租人的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理承租,7,（二）租期内分摊租金,租期包含免租期。一般应按直线法分摊，除非其他方法更合理。,1.预付租金借：长期待摊费用贷：银行存款2.确认费用借：管理费用、制造费用等贷：长期待摊费用,（二）租期内分摊租金租期包含免租期。一般应按直线法分摊，除非,8,（三）确认或有租金,借：财务费用销售费用贷：银行存款,（三）确认或有租金借：财务费用销售费用贷：银行存,9,【教材例21-1】207年1月1日,A公司向B公司租入办公设备一台,租期为3年。设备价值为1 000 000元,预计使用年限为10年。租赁合同规定,租赁开始日（207年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150 000元,第1年年末支付租金150 000元,第2年年末支付租金200 000元,第3年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备,3年的租金总额为750 000元（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入,并且不存在租金逾期支付的情况）。,【教材例21-1】207年1月1日,A公司向B公司租入办公,10,二、承租人对融资租赁的会计处理,（一）租赁期开始日租赁资产入账；（二）租赁期间1.分摊未确认融资费用；2.计提租赁资产折旧；3.发生履约成本；4.支付或有租金（三）租期届满时1.返还；2.留购；3.优惠续租,二、承租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日租赁资产入,11,（一）租赁期开始日,承租人应将租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中,较低者,作为“固定资产融资租入固定资产”的入账价值基础，将最低租赁付款额作为“长期应付款应付融资租赁款”的入账价值，并将两者的差额记录为“未确认融资费用”。承租人发生的初始直接费用，应当计入“固定资产融资租入固定资产”的入账价值。,注：由于初始直接费用也计入租入资产的入账价值，因此，二者中较低者叫做“入账价值基础”较为准确。,（一）租赁期开始日承租人应将租赁期开始日租赁资产公允价值与最,12,融资租赁的含义,融资租赁的含义是，出租人把相当于租赁资产价值的一笔钱借给承租人，然后承租人分期还款。租赁资产价值相当于借款的本金，长期应付款相当于将来应偿还的本息和，未确认融资费用相当于利息，承租人支付的各期租金就相当于分期还款。值得注意的是，“未确认融资费用”是将要在租赁期内发生的利息支出，但在租赁期开始日尚未发生，因此，,属于负债，不是费用,。,融资租赁的含义融资租赁的含义是，出租人把相当于租赁资产价值的,13,1.折现率的确定,既然要计算最低租赁付款额的现值，必须确定折现率。承租人在计算最低租赁付款额的现值时，折现率按如下顺序确定：,第一顺序，租赁内含利率；,第二顺序，合同规定利率；,第三顺序，同期银行贷款利率。,1.折现率的确定既然要计算最低租赁付款额的现值，必须确定折现,14,2.租赁期开始日的账务处理,最低租赁付款额A，最低租赁付款额的现值B，租赁资产公允价值C，初始直接费用D。借：固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用贷：长期应付款银行存款,注：未确认融资费用最低租赁付款额A二者当中较低者min（B，C）,未确认融资费用必然在借方,“未确认融资费用“是否会出现在贷方？即，最低租赁付款额是否一定大于租入固定资产入账价值？,min（B，C）B，而BA，因此，恒有：min（B，C）A即，二者当中较低者小于或等于最低租赁付款额的现值，而最低租赁付款额的现值永远小于最低租赁付款额，因此，二者当中较低者必然小于最低租赁付款额。,2.租赁期开始日的账务处理最低租赁付款额A，最低租赁付款额的,15,（二）租赁期间,1.分摊未确认融资费用在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分（承租人支付租金，相当于分期还款，每期的还款额中包含还本和付息两部分）。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应分摊未确认融资费用。,（二）租赁期间1.分摊未确认融资费用在融资租赁下，承租人,16,支付租金的账务处理为：,借：长期应付款贷：银行存款 分摊未确认融资费用的账务处理：借：财务费用贷：未确认融资费用,未确认融资费用的分摊未确认融资费用应采用,实际利率法分摊,，实际利率即融资费用分摊率。融资费用分摊率，就是使得最低租赁付款额的现值，等于二者当中较低者的折现率。（1）租入资产以最低租赁付款额的现值为入账价值基础的，应以计算最低租赁付款额现值的折现率作为分摊率。（2）租入资产以租赁资产公允价值为入账价值基础的，应重新计算分摊率，该分摊率是使得最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。,注：新折现率必然大于原折现率。初始摊余成本，即二者当中较低者（不包含初始直接费用形成的资产价值）。,支付租金的账务处理为：借：长期应付款贷：银行存款 分,17,2.计提租赁资产折旧,（1）折旧政策折旧方法与自有资产一致，折旧费用列支科目与自有资产一致，根据资产用途计入管理费用、制造费用或销售费用等。如果没有承租人担保余值，则应计折旧总额为固定资产的入账价值；如果有承租人担保余值，则应计折旧总额为固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额。即：折旧总额租入资产入账价值承租人担保余值（2）折旧期间如果预计租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，则应以租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。,注意：折旧期限应扣除租赁期的第一个月。,2.计提租赁资产折旧（1）折旧政策折旧方法与自有资产一致，,18,情 形,折旧期限,备 注,预计将取得资产的,尚可使用寿命,租赁期届满资产所有权转移给承租人，约定了优惠购买选择权，则可以确定将取得资产。,不能确定将取得资产的,租赁期,租赁期与租赁资产寿命两者中较短者，通常就是租赁期。,情 形折旧期限备 注预计将取得资产的尚可使用寿命租赁期届满,19,3.发生履约成本,借：管理费用销售费用贷：银行存款,4.支付或有租金,借：财务费用销售费用贷：银行存款,3.发生履约成本借：管理费用销售费用贷：银行存,20,（三）租期届满时,1.返还租赁资产借：长期应付款应付融资租赁款（担保余值）累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产2.优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则无需进行专门的账务处理。无担保余值则无此科目3.留购租赁资产支付优惠购买价款时：借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款同时：借：固定资产自用固定资产贷：固定资产融资租入固定资产,（三）租期届满时1.返还租赁资产借：长期应付款应付融资,21,【例212】资料,1.租赁合同,201年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下:（1）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日（即202年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即202年1月1日204年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。（5）该生产线在202年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。（8）203年和204年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。（P/A,8%,3）=2.5771,2.A公司（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）203年、204年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。（4）204年12月31日，将该生产线退还B公司。（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。,【例212】资料,22,承租人融资租赁小结,账务处理,关键点,1.租赁资产入账,借：固定资产 未确认融资费用贷：长期应付款 银行存款,最低租赁付款额租金承租人担保余值优惠购买价；折现率按如下顺序确定：租赁内含利率、合同规定利率、同期银行贷款利率。,2.分摊未确认融资费用,借：财务费用,贷：未确认融资费用,采用实际利率法分摊，实际利率即融资费用分摊率。按现值入账：原折现率；按公允价值入账：重新计算折现率（大于原折现率）。初始本金是二者当中的较低者。实际利率法即三个公式。,3.计提折旧,借：管理费用等贷：累计折旧,折旧方法和费用列支与自有资产一致。折旧总额入账价值担保余值预计将取得资产的：尚可使用期限 不能确定取得资产的：租赁期,承租人融资租赁小结 账务处理关键点1.租赁资产入账借：固定,23,4.发生履约成本,借：管理费用、销售费用贷：银行存款,管理设备、生产设备：管理费用销售设备：销售费用,5.支付或有租金,借：销售费用、财务费用贷：银行存款,销售量、使用