研发费用加计扣除政策课件

,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,9/8/2018,#,研究开发费用税前加计扣除,优惠政策解读,研究开发费用税前加计扣除,1,财税【,2015,】,119,号,关亍完善研究开发费用税前加计扣除,政策的通知,国家税务总局公告,2015,年第,97,号,关亍企业研究开发费用税前加计扣除,政策有关问题的公告,财税【2015】119号关亍完善研究开发费用税前加计扣除国家,2,Question1,：什么是研发费用加计扣除？,Question1：什么是研发费用加计扣除？,3,它是一种税基式优惠，是在计算应纳税所得额过程中享受的优惠：,应纳税所得额,=,应税收入,-,成本费用,-,弥补以前年度亏损,计入当期,损益部分,额外扣除,50%,研发费用,计入无形,资产部分,额外摊销,50%,它是一种税基式优惠，是在计算应纳税所得额过程中享受的优惠：计,4,Question2,：是不是所有企业都能享受？,Question2：是不是所有企业都能享受？,5,一、不适用加计扣除的行业,租赁和商务服务业,烟草制造业,住宿和餐饮业,批发和零售业,娱乐业,房地产业,一、不适用加计扣除的行业租赁和商务服务业烟草制造业住宿和餐饮,6,一、不适用加计扣除的行业,不适用加计扣除政策行业的判定,以,为主营业务的，且研,发费用发生当年：,主营业务收入,50%,收入总额,-,不征税收入,-,投资收益,该企业不得享受加计扣除优惠。,一、不适用加计扣除的行业不适用加计扣除政策行业的判定以为主营,7,研发费用加计扣除优惠适用于会计核算健全、实行查,账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。,研发费用加计扣除优惠适用于会计核算健全、实行查,8,Question3,：企业发生的哪些活劢、哪,些,费用可以享受加计扣除？,Question3：企业发生的哪些活劢、哪 些费用可以享受加,9,二、不适用加计扣除的活劢,企业产品,（服务）,的常规性,升级,。,企业在商品,化后为顾客,提供的技术,支持活动。,市场调查,研究、效,率调查或,管理研究。,社会科学、,艺术或人,文学方面,的研究。,1,2,3,4,5,6,7,对某项科研成果,的直接应用，如,直接采用公开的,新工艺、材料、,装置、产品、服,务或知识等。,对现存产品、,服务、技术、,材料或工艺流,程进行的重复,或简单改变。,作为工业（服,务）流程环节,或常规的质量,控制、测试分,析、维修维护。,二、不适用加计扣除的活劢企业产品企业在商品市场调查社会科学、,10,三、允许加计扣除的研发费用,人员人工费用,直接投入费用,折旧费用,无形资产,“三新”费、,其他相关,摊销,勘探开发技术,现场实验费,费用,三、允许加计扣除的研发费用人员人工费用 直接投入费用 折旧费,11,三、允许加计扣除的研发费用,1,、人员人工费用,直接从事研发活动人员,的,工资薪金、,基本养老,保险费、基本医疗保险,费、失业保险费、工伤,保险费、生育保险费和,住房公积金，,以及,外聘,研发人员的劳务费用。,三、允许加计扣除的研发费用1、人员人工费用直接从事研发活动人,12,什么是直接从事研发活动人员,研究人员,技术人员,辅助人员,企业内主要从事研究开发项目的专业人员。,具有工程技术、自然科学和生命科学中一,个或一个以上领域的技术知识和经验，在,研究人员指导下参与研发工作的人员。,参与研究开发活动的技工。,什么是直接从事研发活动人员研究人员企业内主要从事研究开发项目,13,小提示,从事研发活动的人员同时从事非,研发活动的，应将其实际发生的,相关费用按合理方法在研发费用,和生产经营费用之间分摊。,小提示从事研发活动的人员同时从事非,14,三、允许加计扣除的研发费用,2,、直接投入费用,（,1,）研发活劢直接消耗的材料、,燃料和劢力费用。,（,2,）用于中间试验和产品试制,的模具、工艺装备开发及制造,费，不构成固定资产的样品、,样机及一般测试手段购置费，,试制产品的检验费。,（,3,）用于研发活劢的仪器、设,备的运行维护、调整、检验、,维修等费用，以及通过,经营租,赁,方式租入的用于研发活劢的,仪器、设备租赁费。,同时用于生产和研发的，,应将其实际发生的相关,费用按合理方法在研发,费用和生产经营费用之,间分摊。,三、允许加计扣除的研发费用2、直接投入费用（1）研发活劢直接,15,三、允许加计扣除的研发费用,3,、折旧费用,同时用于生产和研,发的，应将其实际,发生的相关费用按,合理方法在研发费,用和生产经营费用,之间分摊。,用于研发活动的,仪器、设备的折,旧费。,三、允许加计扣除的研发费用3、折旧费用同时用于生产和研用于研,16,三、允许加计扣除的研发费用,4,、无形资产摊销,同时用于生产和研,发的，应将其实际,发生的相关费用按,合理方法在研发费,用和生产经营费用,之间分摊。,用于研发活动的软件、,专,利,权,、,非,专,利,技,术,（包括许可证、专有技,术、设计和计算方法等）,的摊销费用。,三、允许加计扣除的研发费用4、无形资产摊销同时用于生产和研用,17,三、允许加计扣除的研发费用,5,、“三新”费、勘探,开发技术现场实验费,新产品设计费、新,工艺规程制定费、,新药研制的临床试,验费、勘探开发技,术的现场试验费。,三、允许加计扣除的研发费用5、“三新”费、勘探新产品设计费、,18,三、允许加计扣除的研发费用,6,、其他相关费用,与研发活动直接相关的其他费,用，如技术图书资料费、资料,翻译费、专家咨询费、高新科,技研发保险费，研发成果的检,索、分析、评议、论证、鉴定、,评审、评估、验收费用，知识,产权的申请费、注册费、代理,费，差旅费、会议费等。此项,费用总额不得超过可加计扣除,研发费用总额的,10%,。,三、允许加计扣除的研发费用6、其他相关费用与研发活动直接相关,19,“其他相关费用”限额的计算方法,“,假设“其他相关费用”限额,=X,，,第,1-5,项费用之和,=Y,可加计扣除研发费用总额,=X+Y,则：,X=,（,X+Y,）,10%,因此，,X=Y/9,”,“其他相关费用”限额的计算方法“ 假设“其他相关费用”限额,20,Question4,：如何计算加计扣除？,Question4：如何计算加计扣除？,21,四、加计扣除计算方法,企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形,成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的,基础上，按照本年度实际发生额的,50%,，从本年度,应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形,资产成本的,150%,在税前摊销。,四、加计扣除计算方法企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未,22,研发费用的会计核算,研究阶段,开发阶段,费用化,研发支出,不符合资本,化条件,费用化,资本化,符合资本化,条件,研发费用的会计核算研究阶段费用化研发支出不符合资本费用化符合,23,会计核算金额,纳税调整金额,实际发生,研发费用,可税前扣除,的研发费用,119,号文规定金额,可税前,加计扣,除的研,发费用,会计核算金额实际发生可税前扣除119号文规定金额可税前,24,案例,甲公司,2016,年为自己生产的手机开发一款新软件。该项目上半年为研究阶段，,研发人员工资,90,万元、购买商业险,10,万元，会议费、差旅费各,10,万元；下半,年进入开发阶段并符合资本化条件，发生费用与上半年相同，年底研发成功,并于,2017,年,1,月,1,日开始使用。,研究阶段会计处理,借：研发支出,-,费用化支出,-,工资薪金,90,-,商业险,10,开发阶段会计处理,借：研发支出,-,资本化支出,-,工资薪金,90,-,商业险,10,-,会议费,10,-,会议费,10,-,差旅费,10,-,差旅费,10,贷：银行存款,120,贷：银行存款,120,借：管理费用,120,借：无形资产,120,贷：研发支出,-,费用化支出,120,贷：研发支出,-,资本化支出,120,案例甲公司2016年为自己生产的手机开发一款新软件。该项目上,25,案例,甲公司,2016,年为自己生产的手机开发一款新软件。该项目上半年为研究阶段，,研发人员工资,90,万元、购买商业险,10,万元，会议费、差旅费各,10,万元；下半,年进入开发阶段并符合资本化条件，发生费用与上半年相同，年底研发成功,并于,2017,年,1,月,1,日开始使用，摊销年限为,10,年。,可税前扣除的研发费用,计入无形资产计税基础的支出,工资薪金：,90,万元,工资薪金：,90,万元,商业保险：不得税前扣除,会议费：,10,万元,商业保险：不得计入计税基础,会议费：,10,万元,差旅费：,10,万元,差旅费：,10,万元,可税前扣除金额,=90+10+10=110,万元。,计入无形资产计税基础金额,=110,万元；,2017,年可以税前摊销金额,=110/10=11,万元。,案例甲公司2016年为自己生产的手机开发一款新软件。该项目上,26,案例,甲公司,2016,年为自己生产的手机开发一款新软件。该项目上半年为研究阶段，,研发人员工资,90,万元、购买商业险,10,万元，会议费、差旅费各,10,万元；下半,年进入开发阶段并符合资本化条件，发生费用与上半年相同，年底研发成功,并于,2017,年,1,月,1,日开始使用。,2016,年可加计扣除的研发费用,2017,年可加计扣除的摊销额,可加计扣除的基数,=90+90/9=100,万元,可,加,计,摊,销,的,基,数,=,（,90+90/9,）,10=10,万元,可加计扣除额,=100,50%=50,万元,可加计摊销额,=10,50%=5,万元,案例甲公司2016年为自己生产的手机开发一款新软件。该项目上,27,Question5,：在享受的过程中应该注意哪,些问题？,Question5：在享受的过程中应该注意哪些问题？,28,五、特殊收入的扣减,国家税务总局公告,2015,年第,97,号第二条第四款,“,企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按通,知规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过,程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；,不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。,企业研发活劢直接形成产品或作为组成部分形成的产,品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计,扣除。,”,五、特殊收入的扣减国家税务总局公告2015年第97号第二条第,29,六、特别事项的处理,1,委托研发,2,合作研发,3,集团研发,六、特别事项的处理1委托研发2合作研发3集团研发,30,六、特别事项的处理,1,委托研发,企业委托外部机构或个人进行研发活,动所发生的费用，按照费用实际发生,额的,80%,计入委托方研发费用并计算加,计扣除，受托方不得再进行加计扣除。,委托外部研究开发费用实际发生额应,按照独立交易原则确定。,委托方与受托方存在关联关系的，受,托方应向委托方提供研发项目费用支,出明细情况。企业委托境外机构或个,人进行研发活动所发生的费用，不得,加计扣除。,六、特别事项的处理1委托研发企业委托外部机构或个人进行研发活,31,非关联方,关联方,境内机构或,个人,发生额的,80%,提供费用支,出明细情况,委托研发,境外机构或,个人,不得加计扣,除,非关联方境内机构或发生额的提供费用支委托研发境外机构或不得加,32,六、特别事项的处理,2,合作研发,企业共同合作开,发的项目，由合,作各方就自身实,际承担的研发费,用分别计算加计,扣除。,六、特别事项的处理2合作研发发的项目，由合,33,六、特别事项的处理,3,集团研发,企业集团根据生产经营和科技,开发的实际情况，对技术要求,高、投资数额大，需要集中研,发的项目，其实际发生的研发,费用，可以按照权利和义务相,一致、费用支出和收益分享相,配比的原则，合理确定研发费,用的分摊方法，在受益成员企,业间进行分摊，由相关成员企,业分别计算加计扣除,。,六、特别事项的处理3集团研发企业集团根据生产经营和科技,34,七、政府补劣形成的支出能否加计扣除？,收到的政府补助税务上按不,收到的政府补助税务上按,征税处理的，用于研发形,成的研发费用可以税前扣,除，且可以加计扣除；形,成的无形资产摊销额可以,税前扣除，且可以加计扣,除。,征税,处理,征税收入处理的，用于研发,形成的研发费用不得税前扣,除，且不得加计扣除；形成,的无形资产摊销额不得税前,扣除，且不得加计扣除。,不征税,处理,七、政府补劣形成的支出能否加计扣除？收到的政府补助税务上按不,35,八、征管事项,税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地,市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回,复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴,定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。,税,企,务,机,关,日,常,管,理,无异议,有异议,业,加,提,计,交,扣,备,案,通过,鉴定,税局提交,科技部门,鉴定,除,未通过,不予加,鉴定,计扣除,八、征管事项税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的,36,九、优惠备案,国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告,国家税务总局公告,2015,年第,76,号,1,企业所得税优惠事项备案表,需提交的,企业总经理办公会或董事,会关于自主、委托、合作,备案资料,2,研究开发项目立项的决议,文件。,研发项目立项文件,九、优惠备案国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理,37,九、优惠备案,国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告,国家税务总局公告,2015,年第,76,号,1.,自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、,合作研究开发项目立项的决议文件；,2.,自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；,3.,经国家有关部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；,自行留存,备查资料,4.,从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配,说明；,5.,集中开发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实,际分享比例等资料；,6.,研发项目辅助明细账和研发项目汇总表；,7.,省税务机关规定的其他资料。,九、优惠备案国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理,38,九、纳税申报附报资料,国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告,国家税务总局公告,2015,年第,97,号,1.,研发支出辅劣账汇总表,2.,研发项目可加计扣除研发费用情况归集表,纳税申报,附报资料,九、纳税申报附报资料国家税务总局关于企业研究开发费用税前加,39,九、纳税申报附报资料,汇总表随,享受研发费加计扣除的企业，年末需汇总分析,年度财务,填报研发支出辅助账汇总表，并在报送,报表附注,年度财务会计报告的同时随附注一并报送,一起报送,主管税务机关。,九、纳税申报附报资料汇总表随 享受研发费加计扣除的企业，年末,40,九、纳税申报附报资料,研发项目可加计扣除研发费用情况归集表作为企业所得税年度纳税,申报表的附表，享受研发费加计扣除的纳税人需要选择并填报。在填报,“归集表”的同时仍应填报研发费用加计扣除优惠明细表（,A107014,，,以下简称“明细表”），“明细表”以及“归集表”的填报规则如下：,1.“,明细表”的“研发项目明细”可以不再填报；,归集表的,填报方式,2.“,明细表”的“合计”行的第,14,列“计入本年研发费用加计扣除额”等于,“归集表”的序号,9“,九、当期费用化支出可加计扣除总额”；,3.“,明细表”的,“合计”行的第,18,列“无形资产本年加计摊销额”等于“归,集表”的序号,10.1“,其中：准予加计扣除的摊销额”；,4.“,明细表”的“合计”行的第,19,列“本年研发费用加计扣除额合计”等于,“合计”行的第,14,列加上第,18,列。,九、纳税申报附报资料研发项目可加计扣除研发费用情况归集表,41,十、追溯享受,2.,企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在,2016,年,1,月,1,日以,后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯,期限最长为,3,年。,发生在,2015,年及之前的研发费用不可追溯加计扣除。,发生在,2016,年及之后的符合条件的研发费用可追溯,扣除，最长期限为,3,年。如,2016,年发生的研发费用未,在当年加计扣除的，可以在,2017,、,2018,、,2019,年追溯加计扣除。,十、追溯享受2.企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在,42,T,谢,谢,观,看,HANK,YOU!,T谢谢观看HANK YOU!,43,