第五章所得税

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章 所得税,第一节 会计准则与税收法规的差异分析,第二节 所得税会计的一般分析,第三节 资产负债表债务法的基本原理,第四节 资产负债表债务法运用的特殊问题,第五节 所得税会计信息的披露,第一节 会计准则与税收法规的差异分析,一、会计准则与税收法规的目标不同,会计准则,-,规范企业的对外财务报告,所得税法,-,促进取得收入、国家宏观调控,二、从,特定期间,的角度分析会计准则与税收法规的,具体差异,-,从利润表的角度出发将差异分为：永久性差异与时间性差异,三、从,特定时点,的角度分析会计准则与税收法规的,具体差异,-,从资产负债表的角度将差异分为：永久性差异与暂时性差异,第二节 所得税会计的一般分析,一、所得税会计的基本问题,是否确认,会计准则（会计收益）与税收法规（应税收益）的具,体差异,对所得税费用的,未来,跨期影响：应付税款法；纳税影响,会计法两种,二、应付税款法 （了解）,该方法不确认,会计准则与税收法规的具体差异,对所得税费,用的未来跨期影响,（应付税款法,小企业会计准则,、企业会计制度）,三、基于利润表的纳税影响会计法（了解）,该方法确认,会计准则与税收法规的具体差异中,时间性差异,对,所得税费用的未来跨期影响,（利润表递延法或债务法,-,企业会计制度）,四、基于资产负债表的纳税影响会计法,该方法确认,会计准则与税收法规的具体差异中,暂时性差异,对所得税费用的未来跨期影响,（资产负债表债务法,-,企业会计准则,）,第三节 资产负债表债务法的基本原理,资产负债表债务法将,暂时性差异（,p88,）,对,未来应税金额的影响,确认为将在,未来得到补偿的,递延所得税资产，或在,未来予以清偿,的递延所得税负债。,一、递延所得税负债与递延所得税资产的确认及计量,（具体案例,为什么）例,5-7p98,例,5-7.ppt,二、运用资产负债表债务法的基本程序,（共性总结,怎么做）,5.3.1.ppt,运用资产负债表债务法的基本程序,第四节 资产负债表债务法运用的,特殊问题,一、直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税,例,5-8,5.4.1.ppt,二、税率变动情况下递延所得税资产与递延所得税负债的计量,例,5-9,5.4.2.ppt,练习题,1p110,三、企业合并中产生的递延所得税,例,5-10,5.4.3.ppt,四、纳税亏损与税款抵免的所得税影响,例,5-11,5.4.4.ppt,练习题,2p110,例,5-8,20*7,年,6,月,1,日，甲公司以,500,万元银行存款购,买某公司的股票，指定分类为可供出售金融资产。,借：可供出售金融资产成本 5,00,万,贷：银行存款 5,00,万,20*7,年,12,月,31,日，该项金融资产的公允价值为,560,万元，没有发生减值。甲公司的所得税税率为,25%,，除该事项之外，该公司不存在会计与税收之,间的任何其他差异。,1）,确认公允价值变动损益,，,计入资本公积,借：可供出售金融资产公允价值变动 60,万,贷：资本公积其他资本公积 60,万,2）年末可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异,600 000,元,（,可供出售金融资产,账面价值,560,万元,-,计税基础,500,万,元）,，,确认其所得税影响,15 000元（,即年末应调整,递延所得,税负债,=,600 000*25,%,-0=150 000-0=150 000,元,）。,借：资本公积其他资本公积 15,万,贷：递延所得税负债 15,万,20*8,年,12,月,31,日，该项金融资产的公允价值为,540,万元。,1）,确认公允价值变动损益,，,计入资本公积,借：资本公积其他资本公积,2,0,万（,560,万,-540,万）,贷：可供出售金融资产公允价值变动,2,0,万,2）年末可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异,40,万元,（,可供出售金融资产,账面价值,540,万元,-,计税基础,500,万元）,，,确认其所得税影响,5,万,（,即年末应调整,递延所,得税负债,=4,0,万,*,25%,-15,万,=10,万,-15,万,=-5,万,）。,借：递延所得税负债 5,万,贷：资本公积其他资本公积 5,万,20*9,年,4,月,20,日，甲公司将上述可供出售金融,资产以,570,万元的价格出售。,借：银行存款,570,万,贷：,可供出售金融资产成本 5,00,万,公允价值变动,4,0,万（,60-20,）,投资收益,30,万,借：,资本公积其他资本公积,3,0,万（,60,万,-15-20+5,）,递延所得税负债,10,万*,贷：投资收益,40,万,*,20*9,年,4,月,20,日上述可供出售金融资产已出售，故其账面价值和计税基础均为,0,元，此时,递延所得税负债,应为,0,元，故调减,递延所得税负债,10,万元（期末余额,0,万,-,年初余额,10,万）,.,例,5-9,某企业,20*6,年,12,月末购入甲设备，原值为,120 000,元，无残值,&,会计上采用年数总和法计提折旧，折旧年限为,3,年。税法规定采用直线法折旧。折旧年限也是,3,年。,20*7,年税率为,30%,，假设,20*7,年不存在其他会计与税收差异，当年,计提折旧前,的,税,前,会计利润为,140 000,元，,20*6,年年末无递延所得税余额。（假设预计未来能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣本例题产生的可抵扣暂时性差异）,20*7年,会计折旧=120 000*3/6=60 000（元）,计税折旧=120 000/3=40 000（元）,年末账面价值=120 000-60 000=60 000（元）,年末计税基础=120 000-40 000=80 000（元）,年末可抵扣暂时性差异=80 000-60 000=20 000（元）,年末递延所得税资产余额=20 000*30%=6 000（元）,年末应确认的递延所得税资产=6 000（元）,年末,确认其所得税影响,6,000元（,即年末应调整,递延所得税负债,=,600,0-0=6000,元,）。,编制如下会计分录：,借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（甲设备）6 000,贷：所得税费用递延所得税费用 6 000,本年应交所得税=（140 000-40 000）*30%,=30 000（元）,借：所得税费用当期所得税费用 30 000,贷：应交税费应交所得税 30 000,20*8,年,1,月,1,日税率降为,25%,；同时会计上对该固定资产进行,法定,评估，确认评估增值,40 000,元，同时会计上对该固定资产改按直线法计提折旧，折旧年限不变。假设,20*8,年不存在其他会计与税收差异，当年,计提折旧前,的,税前,会计利润为,140 000,元。（假设预计未来能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣本例题产生的可抵扣暂时性差异）,20*8年,1）20*8年1月1日,税率降低,，需调整,年初,递延所得税资产余额,调整后,的,年初“递延所得税资产”余额,=6 000/30%*25%,=5 000（元）,应冲减递延所得税资产=6 000-5 000=1 000（元）,借：所得税费用递延所得税费用 1 000,贷：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（甲设备）1 000,2）20*8年1月1日该固定资产,评估增值,40 000元,。,借：固定资产 40 000,贷：资本公积其他资本公积,4,0 000,由于,20*8年1月1日该固定资产评估增值40 000元,。,产生,一项应纳税暂时性差异,40 000元,，因此应确认一项递延所,得税负债,10 000元（40 000*25%），但是不相应确认所得,税费用，而是计入所有者权益（资本公积）。,另,此前还有与甲设备有关的递延所得税资产余额,5 000,元，故先冲减该余额，实际确认递延所得税负债5 000,元,。,借：资本公积其他资本公积,1,0000,贷：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（甲设备）5000,递延所得税负债甲设备 5000,3）20*8年 年末计提固定资产折旧。折旧方法的变更属于会,计估计变更，应该采用未来适用法，不进行追溯调整。,会计折旧=（120,000,+40 000-,60,000）/2=50 000（元）,计税折旧=120 000/3=40 000（元）,年末账面价值=,（120,000,+40 000-,60,000,0,）,-50 000=50 000（元）,年末计税基础=80 000-40 000=40 000（元）,年末应纳税暂时性差异=50 000-40 000=10 000（元）,年末应有递延所得税负债余额=10 000*25%=2 500（元）,年末应调整（减少）的递延所得税负债,=,（,5 000,年初余额,-2 500,年末应有余额）,=2 500（元）,应编制如下会计分录：,借：递延所得税负债甲设备 2 500,贷：所得税费用递延所得税费用 2 500,4）20*8年 年末应交所得税的计算,本年应交所得税=（140 000-40 000）*25%,=25 000（元）,借：所得税费用当期所得税费用 25 000,贷：应交税费应交所得税 25 00,0,例,5-10,假设甲公司,20*0,年,1,月,1,日以每股市价,10,元、每股面值,1,元的本公司股份,900 000,股，以,吸收合并,的方式购买乙公司的全部资产。该项合并为非同一控制下的企业合并。当日，乙公司的资产只有库存商品和固定资产两项，且没有任何负债。库存商品的账面价值为,800 000,元，公允价值为,1 000 000,元；固定资产的账面价值为,7 000 000,元，公允价值为,8 000 000,元。,假定按会计准则规定合并所取得的资产需要按,公允价值入账,，而税法要求按存货和固定资产的,原账面价值作为计税基础,。,所得税税率为,25%,。,1）20*0年1月1日,借：库存商品 1 000 000,（公允价值）,固定资产 8 000 000,（公允价值）,贷：股本,900 000,（,900 000*,1,）,资本公积 8 100 000,（,900 000*,（,10-9,）,对于非同一控制下企业吸收合并中所取得的资产、负债的,入账价值（公允价值）与计税基础（原账面价值）之间的差,额，需要考虑其对所得税影响。,应纳税暂时性差异,=,（,1 000 000-800 000,）,+,（,8 000 000-7 000 000,）,=1 200 000,（元）,应确认递延所得税负债,=1 200 000*25%=300 000,（元）,本例中，虽然甲公司所支付股份的公允价值与所取得的乙,公司全部净资产的公允价值相等，但由于确认了,300 000,元,的递延所得税负债，因而要相应确认一项合并商誉。,借：商誉 300 000,贷：递延所得税负债 300 000,假定甲公司所取得的乙公司的库存商品全部在,20*0,年出售，会计与税法对固定资产均采用平均年限法、按,10,年计提折旧，不考虑残值。,20*0,年的,税前,利润为,6 000 000,元，且未发生会计与税法之间的其他差异。,20*0年12月31日,20*0年末，从乙公司购入的库存商品的账面价值和计税基础都已为0，只需要,考虑固定资产的账面价值与计税基础之间的差异。,年末固定资产的账面价值=8 000 000-800 000=7 200 000（元）,年末固定资产的计税基础=7 000 000-700 000=6 300 000（元）,年末应纳税暂时性差异=7 200 000-6 300 000=900 000（元）,年末递延所得税负债应有余额=900 000*25%=225 000（元）,年末应调整减少递延所得税负债=300 000-225 000=75 000（元）,借：递延所得税负债 75 000,贷：所得