第四章2-生产过程的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三节 生产过程的核算,一、生产过程的概述,二、材料费用的核算,三、工资及应付福利费的核算,四、固定资产折旧的核算,五、其它费用的核算,六、制造费用的核算,七、产品成本的计算和核算,一、生产过程概述,生产阶段的主要经济业务：,1、归集生产经营过程中所发生的生产经营管理,费用,。,2、计算产品的实际,生产成本。,（一）成本与费用,费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。,成本是对象化的费用计入成本的费用即生产成本,（谁受益谁负担）,生产经营过程中所发生的费用,本期归集,使用范围,材料耗费,生产成本,生产一线,人工费用,制造费用,车间,固定资产损耗,管理费用,总厂,利息支出,财务费用,总厂筹资,其它支出,营业费用 销售环节,计入成本的费用,计入损益的费用,生产成本,直接材料,直接人工,间接费用,（制造费用）,期间费用,管理费用,财务费用,营业费用,费用,（二）费用的分类,A.车间及生产一线所发生费用产品的成本,生产费用：制造业,企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。,生产成本（,制造成本,）：企业为生产,一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品九形成了产品的生产成本。,B.厂部发生的费用期间费用的基本内容,二、,生产过程应设置的账户,制造费用,本期发生的,制造费用,按比例结转,转入生产成本,生产成本,期初在产品实际成本,本期直接材料,直接人工费用,转入制造费用,结转已完工产,品的实际成本,期末在产品实际成本,无余额,“生产成本”归集为生产产品所发生的一切费用，计算产品实际生产成本的账户。,“制造费用”核算车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用。,3.生产费用的组成内容,管理费用,本期发生的,企业管理费用,期末结转,转入本年利润,财务费用,本期发生,筹资费用,期末结转,转入本年利润,无余额,无余额,“管理费用”核算企业为组织和管理生产而发生的各项费用。,“财务费用”核算企业为筹资而发生的各项利息费用及手续费。,（一）材料费用的核算,1、,根据材料耗用汇总表，结转材料的实际成本。,借：生产成本,制造费用,管理费用,贷：原材料,（二）人工费用的核算,应付工资,1、应付职,工的工资,2、实际支,付给职工的,工资,应付未付,的款项,生产成本,制造费用,管理费用,1、生产,工人工资,1、车间,管理人员,工资,1、厂部,管理人员,工资,现金,2、支付,职工工资,1、工资费用的核算,会计处理：,1、分配结转工资费用：,借：生产成本,制造费用,管理费用,贷：应付职工薪酬,2、支付工资,：,借：应付职工薪酬,贷：库存现金,2、应付福利费,福利费是企业准备用于单位职工福利方面的资金，是按照工资总额的一定比例提取的。福利费按照工资总额的14%提取。,设置的会计科目：“应付福利费”,1、提取应付福利费：,借：生产成本,制造费用,管理费用,贷：应付职工薪酬,2、支付福利费：,借：应付职工薪酬,贷：库存现金（银行存款）,（三）固定资产折旧的核算,固定资产使用期较长，较之较高，在使用的过 程中实物形态保持不变的资产。,累计折旧反映固定资产的损耗价值,固定资产（原值）,增加,期末固定资产原值,折旧增加,累计折旧,期末累计折旧额,固定资产净值=固定资产原值-累计折旧,月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。,固定资产折旧性质：,固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。,折旧的提取方法,：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。,每月提取折旧额=固定资产账面原值,规定的折旧率,折旧,核算上的特殊做法,：,设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。,关于“累计折旧”账户的重要说明,提取固定资产折旧,时分录：,借：制造费用,管理费用,贷：累计折旧,（四）其它费用的核算,其它费用的支出,按权责发生制,归集本期费用,1.本期支出，本期受益,本期费用负担,2.本期支出，本期及以后分期受益,待摊费用,摊销应有本期负担的部分,3.应由本期负担但尚未支付,银行存款,预提费用,期末尚未摊销数,预提应有本期负担的部分,期末已预提但未支付,对按照权责发生制确认费用做法的理解,权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。,款项的支付期与受益期一般有三种情况：,支付期与其受益期一致；,用现金购买,车间用,办公用品。,借：制造费用 900,贷：库存现金 900,支付期在先，受益期在后；,1、,支付预订明年报刊费。,借：待摊费用 12 000,贷：银行存款 12 000,先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。,在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下：,借：管理费用 1 000,贷：待摊费用 1 000,2、,摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。,借：制造费用 4 200,贷：待摊费用 4 200,年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。,由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。,受益期在先，支付期在后。,（五）制造费用的核算,A、制造费用的归集,B、制造费用的分配,A、制造费用的归集,制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的，应计入产品成本但不专设成本项目的各项费用。,制造费用,发生的制造费用,分配结转的制造费用,期末无余额,B、制造费用的分配,月末分配制造费用，计入产品成本,应先进行制造费用的分配，计算公式为：,分配率=本月发生制造费用总额分配标准,本例,：,547 000元（6000+4000）=54.70（元/工时）,某种产品应分配制造费用=分配标准分配率,本例,：,A产品分配数=6000 54.70=328 200元,B产品分配数=4000 54.70=218 800元,会计分录：,借：生产成本A产品 328 200,借：生产成本B产品 218 800,贷：制造费用 547 000,（六）产品成本的计算和核算,一）、产品成本计算的要求,二）、完工产品成本的计算和核算,三）、产品成本计算的方法,完工产品生产成本的计算与结转：,1）完工产品生产成本计算,成本项目的构成：,直接材料,直接工资,制造费用,基本计算方法：,一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。,计算完工产品成本需考虑四种具体情况,2）完工产品生产成本结转,基本含义：,将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。,账户设置：,3）核算举例,结转完工产品生产成本。,借：库存商品A产品 1 842 000,借：库存商品B产品 1 265 000,贷：生产成本A产品 1 842 000,贷：生产成本B产品 1 265 000,