会计准则与会计理论课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,1,本讲内容提要,再谈会计与信任；,会计准则问题；,会计理论：一个新视角；,SOX,法案对会计的影响,1本讲内容提要再谈会计与信任；,2,问题,渝钛白公司（,0515,）公布了,1997,年年度报告，其中在财务报告部分，刊登了重庆会计师事务所于出具的否定意见审计报告，部分内容如下：,“,1997,年度应计入财务费用的借款即应付债券利息,8064,万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息,89.8,万元（折人民币,743,万元），贵公司未计提入账，两项共影响利润,8807,万元。,”,“,我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司,1997,年,12,月,31,日资产负债表、,1997,年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司,1997,年,12,月,31,日财务状况和,1997,年年度经营成果及资金变动情况。,”,试回答：,审计师与企业管理层发生争执的经济业务究竟是什么？,按照前面对会计循环的学习和理解，举例说明会计处理选择的争议还有哪些？应当如何解决？,2问题渝钛白公司（0515）公布了1997年年度报告，其中在,3,会计准则出了问题吗？,2001,年,11,月,8,日,，全球最大的在线能源提供商、财富,500,强,2000,年排名全球第七的企业,美国安然公司,发布了调整后的财务报表；,公司调低利润,5.8,亿美元、调增负债近,26,亿美元、调减所有者权益约,12,亿美元；,2001,年,12,月,3,日，安然向纽约南区法院提交破产保护申请；,2001,年,12,月,4,日，安然的审计师,安达信会计师事务所,发布声明：,Enron:,A wake-up call,；,会计准则被认为是导致安然审计失败的原因之一；,3会计准则出了问题吗？2001年11月8日，全球最大的在线能,4,会计准则出了问题吗？,安然事件中所涉及的会计问题：,Special Purpose Entity,；,关于,SPE,的会计准则；,问题究竟在哪儿？,准则问题？,执行问题？,还是回到本门课程第一讲的老问题：,会计的价值：低成本的信任机制！,4会计准则出了问题吗？安然事件中所涉及的会计问题：,5,会计如何维系信任？,通过复式簿记系统，将企业经营活动过程用数字反映出来；,这样，管理层可以明确告诉所有者他的履约情况；,这也就是管理学上所说的委托,代理关系问题；,对资本市场的上市公司而言，委托人人数众多；,经济学上的,“,搭便车,”,问题一定会存在；,如何保证管理层仍然能够如实、客观地报告其履约情况？,5会计如何维系信任？通过复式簿记系统，将企业经营活动过程用数,6,会计如何维系信任？,财务报告能够真实、客观、公允吗？,财务会计的固有局限性,货币计价：往往把西瓜给丢了；,历史成本、权责发生制、定期披露：会计无论对好消息还是坏消息都是滞后反映的；,多种选择、稳健原则等：叫我如何相信它？,如果再加上人的因素；,会计变成,“,助纣为虐,”,的工具！,想想银广夏、安然事件中对会计的指责与批评！,6会计如何维系信任？财务报告能够真实、客观、公允吗？,7,会计如何维系信任？,为了保证财务报告可信，人们设计了很多方法；,会计准则：一种共同的标准；,准则的难题：,One size fits all?,定期、及时的信息披露；,及时：要求信息披露不能拖延；,从年报到季报；临时公告：重大事项不隐瞒；,披露更多：以解决会计信息的局限；,具体的报表项目附注：说明这些利润是如何形成的,其他非财务信息如公司治理、分部报告等；,7会计如何维系信任？为了保证财务报告可信，人们设计了很多方法,8,会计如何维系信任,有了上面的一切，为什么还要审计？,显然，公司舞弊现象仍然不能制止；,股东、债权人等投资者还是不放心；,一个重要因素：,企业会计人员,“,拿人的手短,”,；,会计相对又比较专业，让外行人很难在短时间内鉴别真伪；,可能的解决方法：,请内行制衡内行！,8会计如何维系信任有了上面的一切，为什么还要审计？,9,会计如何维系信任,审计：一种用来制衡的机制；,当大家意识到企业会计人员不可信时，人们设计一个制度来监督会计人员；,审计：目前最常见的监督会计人员的制度；,如何保证审计监督的效率和效力？,效率：专业知识要求；,效力：审计人员要能说,“,不,”,；,9会计如何维系信任审计：一种用来制衡的机制；,10,从信任角度看会计准则,企业的资本所有者,无论是债权人还是股东,最关注的问题：,投入企业的资本是否安全？,投入企业的资本是否得到有效使用？,投入资本是否得到确当的回报？,如果投资者足够专业，还可以关注更多；,10从信任角度看会计准则企业的资本所有者无论是债权人还是,11,从信任角度看会计准则,想想经济人的属性？,REMM,表明了什么？,既然管理层知道所有者关注这些会计数字，他们就有可能会？,在会计上的表现就是：,充分利用可能利用的每一个空间；,会计上所说的盈余管理，就是由此而生；,11从信任角度看会计准则想想经济人的属性？,12,从信任角度看会计准则,先关注一个会计问题；,收入确认的标准；,会计上非常简单：收入赚取过程已经完成,+,收款保障,售后回购和售后回租是怎么出现的？,一种可能的解释：避开融资限制；,想想我国原来不允许企业之间的拆借行为；,但是，美国为什么也有这种现象？,合理的解释是：账上实现利润的需要；,通过售后回购和回租所,“,实现,”,的利润，显然不是投资者所期望的；,如何限定这类行为？,12从信任角度看会计准则先关注一个会计问题；,13,从信任角度看会计准则,如果无法限制在一些争议事项上的处理分歧，投资者、管理者之间的信任关系还是无法建立；,任何维系信任关系的方法，都需要考虑成本与效益对比问题；,13从信任角度看会计准则如果无法限制在一些争议事项上的处理分,14,从信任角度看会计准则,通过会计准则，让绝大部分参与方在争议问题上事先达成一致；,理论上，这是一种有效的手段；,特别是当其中参与者众多时，其成本效益对比更明显；,实际上，如果参与方数量有限且具体，达成协议的成本较低；会计准则并不一定需要；,银团贷款中的限制性条款：关于利润的核定；,14从信任角度看会计准则通过会计准则，让绝大部分参与方在争议,15,会计准则介绍,关于术语,会计规范；,会计准则；,会计原则；,公认会计原则；,国际会计准则；,财务报告准则；,，,关注名称还是关注内容？,实质重于形式,15会计准则介绍关于术语,16,会计准则介绍,会计准则的特征之一：权威性与代表性；,会计准则的目的：解决分歧，降低达成信任的成本；,权威性：非常重要；,如何实现权威性？,制订机构具有行政权威；,我国：财政部直接制订；,通过广泛代表性，实现权威性；,美国,2002,年之前的会计准则制订机构；,美国,SOX,法案之后：从代表性向行政权威性过渡；,16会计准则介绍会计准则的特征之一：权威性与代表性；,17,会计准则介绍,会计准则特征之二：具有可操作性，能够解决分歧；,实现这一目标的两种思路,通过提供,“,科学,”,原理，帮助解决分歧；,给定具体的操作指南，直接解决问题；,这就是会计准则上的原则导向与规则导向之争；,后文将给出分析和讨论；,17会计准则介绍会计准则特征之二：具有可操作性，能够解决分歧,18,会计准则介绍,会计准则的主要内容,我国可以归入会计准则体系的相关内容：,中华人民共和国会计法,，第三次修订；,企业财务会计报告条例,，国务院,2000,年发布；,企业会计准则,，财政部发布；,1992,年底发布基本准则，,1997,年起发布具体准则；,现在仍然处在发布、修订当中；,企业会计制度,：多个版本，一直在变革；,2001,年起执行的制度，已经糅合了会计准则的内容；,财政部就具体问题发布了的解释；,18会计准则介绍会计准则的主要内容,19,会计准则介绍,中国证监会相关的信息披露规范,关于中国,证监会,；,公开发行证券公司信息披露内容与格式准则；,公开发行证券公司信息披露编报规则,从对上市公司会计实务的实际约束力来看，这些也应当构成会计准则的一部分；,中国证监会关于非经常性损益政策的变迁；,对上市公司会计实务的影响；,19会计准则介绍中国证监会相关的信息披露规范,20,会计准则介绍,会计准则的内容也在不断变化之中；,最初的会计准则：简单；,1933,年美国会计师协会通过的准则只有,6,条；,越来越复杂；,因为创新经济活动越来越多；,因为应用过程中不断出现,“,漏洞,”,；,截至,2005,年,5,月，仅仅,FASB,发布的,准则,已经多达,154,项；,20会计准则介绍会计准则的内容也在不断变化之中；,21,会计准则介绍,尽管会计准则的数量在不断增加，但从科学原理角度来看，仍然有相当多相对比较稳定的内容；,大致包括以下部分：,会计基本假设,假设的两层含义：无法证实；不可或缺；,会计原则,主要的原理，适用面比较广；,21会计准则介绍尽管会计准则的数量在不断增加，但从科学原理角,22,关于会计基本假设,基本假设还是基本前提？,会计主体；,持续经营；,会计分期；,货币计价；,会计准则介绍,假,设,22关于会计基本假设会计准则介绍假设,23,会计准则介绍,关于会计基本原则,内容比较多。,钱伯斯一次列了,66,条；,通过以后的会计课程来不断学习、深化理解；,这里只选择最基本的几条原则；,实质重于形式；,在社会经济变化迅速的环境下，这或许是最重要的原则；,权责发生制；,收付实现制与现金流量表；,公允价值、,Mark to market,与现金流动制；,23会计准则介绍关于会计基本原则,24,会计准则介绍,关于会计基本原则（续）,收入实现,究竟如何才是实现？,费用配比,与谁、何时配比？,历史成本,也叫实际成本；,近年来，公允价值成为国际上关注较多、应用较广的属性；,为什么历史成本被诟病诸多、但仍然得到广泛应用？,谨慎,为什么要谨慎？,谨慎的具体表现；,24会计准则介绍关于会计基本原则（续）,25,课堂讨论,请阅读两则报纸新闻评论；,两大股东数据大相径庭 厦航上演会计,“,魔术,”,?,南方航空,5,亿元委托理财 权宜之计面对,未来,？,根据相关年报资料等整理的数据：,厦航,2002,年：折旧费,4.29,亿，对应飞机等设备,45.08,亿，推算的折旧率：,9.51%,；,南航,2003,年：折旧费,10.18,亿，对应飞机等设备,203.25,亿，推算的折旧率：,5.01%,；,谁更谨慎？为什么？,25课堂讨论请阅读两则报纸新闻评论；,26,从信任角度看会计准则,会计准则：能否一劳永逸的解决问题？,还是回到收入实现原则上来；,我们的准则并没有考虑人们会,“,钻空子,”,；,我们也没有考虑各种金融创新产品的影响；,我们更无法预计,“,网络,”,能够成为一种,“,经济,”,；,你如何叫会计准则提前准备？,衍生金融产品的定价、收入实现时点问题；,中航油期货风波与会计准则问题；,Mark-to-market accounting,；,安然事件中：,SPE,”,创造,”,的收入；,网络经济：收入实现方式具有什么样的不确定性？,这些问题如何解决？,26从信任角度看会计准则会计准则：能否一劳永逸的解决问题？,27,从信任角度看会计准则,思路一：给定总体原则，让企业留有,“,具体问题具体处理,”,的空间；,比如，收入实现的两条标准：,收入的赚取过程实质上已经完成；,与该项产品或劳务上相关联的风险实质上已经转移出去；,实践证明：效果并不是很理想；,思路二：针对每种情况，具体规定；,美国：专门制定会计准则，对软件销售收入、衍生金融工具等进行约定；,我国以前的会计制度，也有这种特征；,想想过去托收承付制下收入确认的时点问题；,安然事件中的新话题：原则导向与规则导向；,27从信任角度看会计准则思路一：给定总体原则，让企业留有“具,28,我国会计准则建设,1949-1989,：我国没有资本市场，企业所有资金往来都