第二章会计的若干基本概念

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章 会计的若干 基本概念,学习目的与提要,通过本章的学习，应达到以下目标：在知识方面，领会会计的基本概念，在技能方面，掌握会计基本概念的应用领域和应用技术，在能力方面，初步具备会计基本概念的研究探索和拓展深化能力。,本章以财务会计目标为导向，并逐层展开阐述了会计目标的两种观点：决策有用观和受托责任观；介绍了会计对象和会计的职能，本章的核心内容是：六大会计要素、四大会计假设及衡量会计信息质量的原则和会计确认、计量和报告的方法。,本章分,五,节,来学习：,第一节,会计目标、假设与基础,第二节,会计信息质量要求,第三节,会计对象、职能、要素与会计等式,第四节,会计基本程序,第五节,会计核算方法,1,第一节,会计目标、假设与基础,一、会计目标,(accounting objective),（一）会计目标的内容,1,、会计信息的使用者,(1),国家宏观管理部门,(2),处于企业外部、不直接参与企业经营管理的投资者和债权人,(,包括目前的与潜在的,),(3),企业的管理当局,(4),企业的相关利益者,(,尽管有时只是一种间接的利益关系,),一、会计目标,二、会计假设,三、会计基础,2,2,、会计信息使用者需要什么样的会计信息,(1),关于一个企业特定时点的财务状况的信息；,(2),关于一个企业特定会计期间的经营成果的信息；,(3),关于一个企业现金流入、流出的时间及概率分布的信息以及一个企业特定会计期间现金净流量的信息。,3,、会计如何提供这些信息,财务会计为了提供这些会计信息，要通过一系列程序,(,如确认、计量、记录和报告四个基本程序,),与专门的方法,(,如设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、货币计价、成本计算、财产清查和编制会计报表等基本的会计核算方法,),。,3,（二）,会计目标的提出,我国基本准则第一次明确了财务报告（会计）的目标，主要包括以下两个方面,1,、向财务报告使用者提供决策有用的信息（,决策有用观,）,2,、反映企业管理层受托责任的履行情况（,受托责任观,）,4,二、会计假设（,accountingassumption,）,（一）,会计核算的基本假设的,涵义,会计核算的基本假设，又称之为会计前提或会计假定，是指组织会计核算工作应当具备的前提条件。,（二）会计核算的基本假设的,内容,1,会计主体,会计主体的,涵义,：,会计主体又称会计实体或会计个体，是指会计为之服务的对象。,会计主体的,范围,：,包括企、事业单位,;,企事业单位中能单独核算经营,(,事业,),成果的内部单位,;,企业集团。,会计主体,假设,的,内容,:,会计只是计算、记录、报告特定的会计主体经营活动或财务收支活动及其结果。,会计主体假设,的,严格区分,：,会计主体与法人的不同。,5,2,持续经营,持续经营的,涵义,：持续经营是指会计核算以企业既定经营方针、目标和持续、正常的生产经营活动为前提。,持续经营的,假设,：在企业没有明确的反证要终止经营活动时,应认为它可以按现有的规模、条件、目的继续它的经营活动,.,3,会计分期,会计分期的,涵义,：,是指对会计主体经营活动的时间划分为若干个期间的规定。,会计分期的,要求：,会计应定期揭示经营情况及结果。,会计分期的,假设：,我国的会计年度，根据会计制度规定采用“历年制”，即按公历起讫时间来划分。会计期间一般按日历时间划分，分为年度、半年度、季度、月度。半年度、季度、月份统称为会计中期。,6,4,货币计量,货币计量假设,对会计信息表现形式所作的假定,涵义,：以货币作为会计要素的计量单位,内容,：会计记录的数据以及根据这些数据整理、汇总、加工生成的会计信息，都可以以货币作为计量单位。,要求,：确定一种货币为记账的本位币；业务收支以外币作为计量单位的，编制报表时，应折算为本位币。,7,三、会计基础,（,basis of accounting,）,由于存在会计分期，现金实际的收付期间和资源流动的发生期间往往不一致。这样，在确认资产、负债、收入、费用时，就可能出现两种交易记录（确认）的选择基础：,收付实现制与权责发生制,（一）收付实现制,1,、概念：,发生现金收付时确认,2,、适用单位：,行政单位及事业单位的事业活动,8,（二）权责发生制,1,、概念：,按照交易的权利享有或责任承担作为收入或费用的发生（,确认,）时间，而不管其现金是否收付,2,、适用单位：,企业单位及事业单位的经营活动,三、会计基础,（,basis of accounting,）,9,一、涵义：,会计信息质量的要求，也称为会计核算的一般原则，是在会计核算基本前提基础上推导出的会计核算规则。它是会计进行确认、计量、记录和编制财务会计报告的规范，也是衡量会计工作质量的标准。,二、包括的内容：,我国,企业会计准则,基本准则,中针对会计信息质量提出了,8,个原则性要求。,第二节 会计信息质量要求,10,原 则,基本含义,主要要求,可靠性,可靠性又称为真实性，是指,企业会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，进行会计核算，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。,会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,;,这些信息和数据是合乎事理和逻辑的，可以验证的,;,会计人员应客观公正不偏不倚,相关性,企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者进行决策的需要。,会计应全面提供满足各类信息用户经济决策的财务信息；,这些信息与用户决策的问题是关联的、有用的,会计信息质量要求,11,原 则,基本含义,主要要求,可比性,(,纵向,),企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。,不得随意改变会计处理的程序方法,确有必要改变,应说明原因及其对,财务状况,经营成果的影响,可比性,(,横向,),企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。,本期事项应在本期全部确认记录,;,按规定时间编报报表,会计信息质量要求,12,原 则,基本含义,主要要求,及时性,企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。,本期事项应在本期全部确认记录,;,按规定时间编报报表,可理解性,企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。,提供的信息和记录它们的程序、方法都应是通用的,提供的信息内容要尽可能充分，表述要简明扼要，通俗易懂。,会计信息质量要求,13,原 则,基本含义,主要要求,重要性,企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。,在财务报告中,重要信息应单独,列示,非重要信息可以合并,;,与成本,效益原则配合使用,谨慎性,不得多计资产或收益、少计负债或费用，也不得计提秘密准备。,充分预计可能的损失、费用、负债,收入实现后才确认,少或不预计可能的收入,会计信息质量要求,14,原 则,基本含义,主要要求,实质重于形式,企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。,形式是指法律形式，实质是指经济实质。,要求企业 进行会计核算过程中，注重交易和事项经济实质，而不必完全拘泥于其外在表现形式。,会计信息质量要求,15,一、会计对象,（一）什么是会计的对象,会计的对象是指会计所要核算和监督的内容。,会计是管理经济的一种活动，会计的对象，也可以说是会计所要管理的内容。,第三节 会计对象、职能、要素与会计等式,16,（二）会计的一般对象,会计的首要特点是：以货币为主要计量单位（形式），核算和监督各单位的经济活动。但在社会再生产过程中有些经济活动是不能用价值（货币）形式来表现的，如未确定价值的材料、固定资产等。,因此，,会计的一般对象是：,社会再生产过程中，可以用货币表现的经济活动。,（,有的表述为：,社会再生产过程中的资金运动。）,17,（三）会计对象在企业、行政事业单位的表现,由于社会再生产过程，是由许许多多的企业、事业、行政等单位的经济活动和业务活动所组成，这些单位执行的任务不同，其经济活动和业务活动也就有所不同。会计所要核算和监督的具体内容也就有所不同。,（以企业为例）,以货币计量的经济过程,可以概括为资本,(,资金,),的价值运动。,这一运动过程可以从以下,3,个方面进行考察：,1,资金进入企业,企业通过筹资活动,以发行股票或债券、向银行借款等取得资金,表现为,企业经济资财增加、权益及债务增加。,18,2,资金的循环周转,进入的资金按照,G,W-P-WG,循环周转,表现为供应、生产、销售过程，其价值量发生下列,两种变化,:,A,资金的形态变化引起的价值量的相应,等量,增,(,变化后的形态,),减,(,变化前的形态,),变化,;,B,价值的,增值,。由变化了的价值量,(,表现为收入,),与过去的价值量,(,表现为费用,),比较而得出的结果,(,表现为净收益,).,3,资金退出企业,企业经营过程或资金循环周转完成时,因交纳所得税、分派盈利、偿还借款等形式而退出企业,价值总量减少,。,如图所示：,19,企业价值运动示意图,资金进入企业,W,（,储备资金,）,P,（,生产,资金,）,。,G,(,货币资金,),W,（,产成品资金,）,资金退出企业,程,过,应,供,生产过程,销售过程,资金,资金,资金,资金,资金,20,二、会计的职能,（一）什么是会计的职能,会计的职能是指会计在经济管理中具有的功能。也就是会计本身的固有功能，它是回答会计用来做什么的问题。,（二）会计的基本职能,马克思提出的会计是对生产“过程的,控制和观念总结,”，就是对会计基本职能的最精辟、最科学的概括。,（资本论第二卷）,所谓“过程”，是指包括生产、交换、分配和消费等经济活动的再生产过程。这些经济活动是由从事生产、交换和分配的各个行政、事业、企业等单位共同进行的；,21,（三）现代会计的职能,会计职能是一个发展中的概念，其划分也不是一成不变的，我国会计界对会计职能的内容便有不同的认识和提法。,概括起来主要有五种职能：反映、控制、评价、预测和决策。,反映（核算）：,处理、转换经济数据，提供会计信息；,控制（监督）：,对经济活动的合理性、合法性、有效性进行监察和督促；对经济活动进行引导、调节；,评价,：,根据计划完成情况,考评企业和各职能部门业绩和责任；,预测,：,对经济前景及发展趋势作出合理的估计；,决策,：,对经济目标和经济资财的各种备选用途作出合理选择。,22,（一）什么是会计要素,会计要素是对会计对象所作的最基本的分类。是会计对象的具体化，是会计核算和监督的具体内容。,将会计反映和控制（核算和监督）的内容划分为会计要素,目的,是,：,便于,核算,和,分门别类的,为企业外部信息使用者、企业内部管理者,提供有用的经济信息,。,我国,企业会计准则,基本准则,参照国际惯例，将会计反映和控制（核算和监督）的内容划分为两大类会计要素：一类是,反映财务状况的要素,也就是资产负债表的要素,包括资产、负债、所有者权益三要素,;,一类是,反映经营成果的要素,也就是利润表的要素,包括收入、费用和利润三要素,。,三、会计要素,23,（二）,反映财务状况的要素,1,资 产,（,1,）概念,资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,（,2,）特点,资产是由于过去的交易或事项所形成的。,也就是说，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，,资产是企业拥有或者控制的。,在某些情况下，对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然对其不拥有所有权，但能够实际控制的，按照实质重于形式的原则，也应当确认为企业的资 产，如融资租入的固定资产。,特别提示,24,资产最重要的特征，是预期会给企业带来经济利益。,所谓带来未来经济利益，是指直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力，预期不能带来经济利益的，就不能确认为企业的资产。,（,3,）资产的分类,资产按其流动性质划分，,总的可以分为,流动资产,和,非流动资产,两大