纳税检查第六章企业所得税的检查

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章,企业所得税的检查,第一节收入总额的检查,一、生产、经营收入的检查,一免征流转税的收入的检查,1对有免税收入的纳税人，明确划分征、免税收入的界限,2检查“库存商品明细账户的贷方发生额，看纳税人有无将免税产品的销售收入直接冲减库存商品的情况,3检查“往来和“基金类账户贷方，看有无免税商品的销售收入隐匿其中,二检查应税收入和免税收入是否按期记入了“收入账户,第一节收入总额的检查,二、财产转让收入的检查,一固定资产转让收入的检查,检查的主要内容包括：,1固定资产的售价是否正确、合理，有无成心低估售价、经办人从中渔利的现象,2固定资产净值、出售固定资产的有关费用，以及其与售价的差额的计算是否正确，是否通过“固定资产清理科目核算后转入营业外收入或支出账户,第一节收入总额的检查,二、财产转让收入的检查,二有价证券转让收入的检查,检查的主要内容包括：,1汇票贴现收入的检查,2债券转让收入的检查,3股票股权转让收入的检查,第一节收入总额的检查,三、利息收入的检查,利息收入是指纳税人的资本资源或收入欠款而形成的收入，包括购置各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息的收入。,四、租赁收入的检查,租赁收入指纳税人出租固定资产、包装物及其他财务而取得的租金收入。检查时要注意审阅“其他业务收入中的记录内容，看有无租金收入，并将收入标准与有关协议进行核对，在调查询问租入单位的根底上查证问题。,第一节收入总额的检查,五、股息收入的检查,检查股息收入时，要注意以下几个方面的问题：,1纳税人是以货币资金、实物资产、无形资产进行直接投资，还是通过购置股票进行间接投资,2纳税人进行长期投资，对被投资人有没有实际控制权，以此判断纳税人采用本钱法核算还是采用权益法核算,3采用本钱法核算长期投资的纳税人，要注意其股息是否不入帐或少入帐，有无将其隐匿于“基金或“往来账户中的现象,4投资收益是否缴纳企业所得税，是由投资人与被投资人适用的企业所得税税率的上下来确定的,第一节收入总额的检查,六、债务重组收入的检查,一以低于债务账面价值的现金清偿债务的检查,1检查债务重组业务中的债务重组所得计算是否正确，有无将重组所得不记入“资本公积其他资本公积账户核算的现象，成心偷逃企业所得税,2检查是否将重组所得按期申报纳税或不申报纳税,二以非现金资产清偿债务的检查,债务人以非现金资产清偿债务时，除纳税人改组或者清算另有规定外，应当分解为先按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额归还债务这两项经济业务进行所得税处理。,第一节收入总额的检查,七、接受捐赠收入的检查,一接受货币性捐赠收入的检查,1检查企业接受的捐赠收入是否记入“资本公积账户核算，企业接受的捐赠可能予以隐藏，成心偷逃企业所得税,2检查是否将捐赠收入按期申报纳税,二接受非货币性捐赠收入的检查,1检查企业接受非货币性资产是否如实记入“资本公积账户，有无成心隐瞒捐赠收入，偷逃企业所得税,2检查接受非货币性资产捐赠的实物价值，有无错计金额，隐瞒税收,第二节材料本钱的检查,一、外购材料本钱的检查,一购货价格的检查,1采购不合理的问题,2核算不正确的问题,二附带本钱的检查,1检查原始凭证及其汇总表，一些不属于存货采购本钱的支出，通常都会在原始凭证中表现出来,2检查“材料物资采购明细账,第二节材料本钱的检查,二、材料入库核算的检查,一按实际本钱核算的检查,1自制材料本钱的检查,2委托加工材料本钱的检查,二按方案本钱核算的检查,1材料入库本钱使用方案价格核算时，“原材料等账户和“材料本钱差异账户是“形与“影的关系,2作为调整账户，“材料本钱差异账户既有附加调整的功能，又有备抵调整的功能,第二节材料本钱的检查,三、存款出库耗用销售的检查,一存货出库数量的检查,1对存货帐面结存量的检查,(1)账面余额的数量、金额都是红字,(2)账面余额的数量是蓝字，金额是红字,(3)账面数量结存是红字，金额是蓝字,第二节材料本钱的检查,三、存款出库耗用销售的检查,一存货出库数量的检查,2对存货盘点及其处理的检查,(1)检查“存货盘点报告表的原始资料是否齐全，数字是否正确,(2)检查“待处理财产损溢待处理流动资产损溢明细科目,(3)检查“待处理财产损溢待处理流动资产损溢明细账的转销情况,(4)检查盘点表计价是否正确,(5)对采用方案本钱核算存货的企业，在盘点中发现的盈余，应按方案本钱结转,第二节材料本钱的检查,三、存款出库耗用销售的检查,二存货出库计价的检查,1先进先出法,(1)定期盘存法,(2)永续盘存法,2加权平均法,3移动平均法,4后进先出法,第三节材料本钱的检查,一、固定资产的检查,一固定资产增加计价的检查,1建设单位交来完工的固定资产，应根据建设单位交付使用的财产清册中确定的价值计价,2自制、自建的固定资产，在竣工使用时应按实际发生的本钱计价,3购入的固定资产，应按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费后的价值入账,4以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费等后的价值入账,第三节材料本钱的检查,一、固定资产的检查,一固定资产增加计价的检查,5纳税人接受赠予的固定资产应按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定；如无所付单据的，应按同类设备的市价确定,6盘盈的固定资产应按同类固定资产的重置完全价值计价,7纳税人接受投资的固定资产，要按该资产折旧程度，以合同协议确定合理价格或参照有关的市场价格的估价确定,8在原有固定资产根底上进行改建的，应按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定,、,第三节材料本钱的检查,一、固定资产的检查,二固定资产折旧的检查,1固定资产折旧范围的检查,2固定资产折旧方法的检查,(1)直线折旧法的检查,(2)固定资产折旧的检查,(3)加速折旧法的检查,、,第三节材料本钱的检查,三、递延资产的检查,一开办费的检查,1检查开办费账户中每一笔借方发生额，确定其是否为在批准筹建期间所发生的费用,2检查开办费的内容是否正确，有无虚列或不列入正当的工程费用在内,3检查开办费的摊销期限是否合理合法,二租入固定资产改进支出的检查,1检查租入固定资产改进支出的真实性,2检查租入固定资产改进支出的正确性,3检查租入固定资产改进支出摊销的合理性,、,第四节生产本钱的检查,一、生产本钱根本内容的检查,一按照各类生产在企业内部所负担的使命不同，生产本钱检查的内容包括根本生产本钱和辅助生产本钱,二按会计期间结束时月末、年末各种产品所处生产过程不同，生产本钱检查的内容包括产出品本钱和在产品本钱,三按生产本钱即本钱工程构成不同，生产本钱检查的内容包括直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用,第四节生产本钱的检查,二、生产本钱检查的程序,一辅助生产本钱的检查,二制造费用分配的检查,三直接费用真实性的检查,四生产总本钱在完工产品与在产品之间分配的检查,第四节生产本钱的检查,三、本钱工程的检查要点,(一)直接材料的检查,(二)直接工资和其他直接支出的检查,(三)制造费用的检查,(四)期初在产品本钱的检查,第四节生产本钱的检查,四、期末在产品与本期完工产品本钱的检查,一约当产量法,1用以分配直接材料本钱的在产品约当量的计算。分为以下三种情况：,(1)原材料于开始时一次投入,(2)原材料随生产过程陆续投入,(3)原材料分阶段批量投入,第四节生产本钱的检查,四、期末在产品与本期完工产品本钱的检查,一约当产量法,2用以分配其他本钱工程的在产品约当量的计算。按在产品的完工程度计算在产品的约当量，分为以下方法：,(1)估算。在各道工序生产进度和在产品数量比较均衡的条件下，在产品的完工程度可一律按50%计算。,(2)按完成额的定额工时计算。这种方法关键在于计算期末在产品完成的定额工时。,(3)分阶段计算。产品结构复杂、生产工序多的企业，难以按一个比例计算产品约当量，可先分阶段计算，加总后分配生产费用。,第四节生产本钱的检查,四、期末在产品与本期完工产品本钱的检查,二定额本钱法,定额本钱法指期末在产品的直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用等项本钱，都按定额本钱计算，产品的全部生产费用减去按定额本钱计算的月末在产品本钱，其余额即为完工产品的本钱。,某些企业的产品生产已经定型，生产中的各种消耗都有较准确的消耗定额，而且这些产品的在产品数量在月份之间变化不大。在这种条件下可采用定额本钱法来简化完工产品与月末在产品之间的分配工作。,第五节生产本钱的检查,一、销售费用的检查,一销售费用的检查内容,从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费，运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费可直接记入销售费用。,从事房地产开发业务的纳税人的销售费用还包括开发产品销售之前的改装修复费、看护费、采暖费。,从事邮电等其他业务的纳税人发生的销售费用已计入营运本钱的不得再计入销售费用重复扣除。,第五节生产本钱的检查,一、销售费用的检查,二销售费用的检查方法,1掌握销售费用的特点和变化规律,2运用销售费用的变化规律检查“损益表,3检查有关账簿、凭证，弄清原因,4深入实际、调查研究、判定问题性质,第五节生产本钱的检查,一、销售费用的检查,三销售费用账户各子目的检查,1运输费的检查,(1)固定资产的运输费,(2)原材料、材料物质、工程物质、包装物、低值易耗品的运输费,(3)委托加工材料、加工商品的运杂费,(4)为外单位代垫的运杂费,第五节生产本钱的检查,一、销售费用的检查,三销售费用账户各子目的检查,2包装费的检查,(1)随同产品销售不单独计价的包装物，会计分录处理为：,借：产品销售费用或经营费用,贷：包装物,(2)销售过程领用包装材料，会计分录处理为：,借：产品销售费用或经营费用,贷：原材料或材料物质,(3)出借包装物的摊销、修理，会计分录处理为：,借：产品销售费用或经营费用,贷：包装物或代摊费用、原材料、银行存款、生产本钱,第五节生产本钱的检查,一、销售费用的检查,三销售费用账户各子目的检查,3广告费的检查,(1)检查申报扣除的广告费支出是否已经实际支付，是否取得相应的发票。,(2)检查已申报扣除的广告是否已通过一定媒体播发，是否将预支的以后年度广告费支出提前申报扣除,(3)纳税人是否严格区分广告费与其他费用的界限,(4)具有广告性质的礼品是否计入业务宣传费按规定比例扣除,第五节生产本钱的检查,一、销售费用的检查,三销售费用账户各子目的检查,3广告费的检查,(5)对当年未能在税前扣除的广告支出是否建立台账进行管理，跟踪其以后年度扣除情况,(6)有无非广告性质的赞助支出挤进广告费的情况,(7)有无条件摊派挤进广告费的情况,(8)有无超过规定标准的业务招待费挤进广告费的情况,第五节生产本钱的检查,二、管理费用的检查,一管理费用检查的内容,“管理费用 科目核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的上述管理费用，发生时借记本科目，贷记“现金、“银行存款、“代摊费用、“无形资产、“累计折旧、“应交税金、“应付工资、“应付福利费、“坏账准备等科目，期末应将本科目余额转入“本年利润科目，结转后本科目应无余额。,第五节生产本钱的检查,二、管理费用的检查,二管理费用的检查方法,首先检查“管理费用 总账各月的发生额，对发生额偏高的月份，其偏高原因应作为重点分析，检查存在的问题；再查“管理费用明细账的借方发生额和摘要栏，逐项检查。对有疑问的、支出金额大的，应进一步检查其原因凭证，分析其真实性、合理性和合法性。,第五节生产本钱的检查,二、管理费用的检查,三管理费账户各子目的检查,1工资、职工福利费、差旅费、折旧费、工会经费、职工教育经费的检查,2劳动保险费、待业保险费的检查,3技术开发费、业务招待费的检查,4坏账损失的检查,第五节生产本钱的检查,三、财务费用的检查,一财务费用的税务处理规定,1纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的