研发费用加计扣除培训专题课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,0,2021,年,9,月,研发费用加计扣除培训专题,2021年9月研发费用加计扣除培训专题,1,content,目 录,政策回顾,新政解读,风险提醒,参考指引,content目 录 政策回顾,2,一、政策回顾,（一）政策沿革,（二）现行有效政策,（三）政策要点,一、政策回顾,一、政策回顾（一）政策沿革一、政策回顾,3,（一）政策沿革,1.研发费用加计扣除政策最初仅限于国有、集体工业企业（1996年-2002年）,我国实施企业研发费用加计扣除政策起始于1996年。,2.研发费用加计扣除政策享受主体逐步扩大（2003年-2007年）,3.研发费用加计扣除政策逐步系统化和体系化（2008年-2012年）,4.研发费用加计扣除范围渐次扩大且核算申报不断简化（2013年至今）,一、政策回顾,（一）政策沿革一、政策回顾,4,（二）现行有效政策,1.财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号）和企业会计准则第6号及指南无形资产。,【政策要点】,：规范研发费用的会计核算。,2.中华人民共和国企业所得税法第三十条第一项“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用”可以在计算应纳税所得额时加计扣除；中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十五条“企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销”。,【政策要点】,：研发费加计扣除的法律依据。,一、政策回顾,（二）现行有效政策一、政策回顾,5,（二）现行有效政策,3,.财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号），文件有效期自2016年1月1日至今（部分条款被财税201899号废止）。,【政策要点】,：放宽了研发活动范围，采用负面清单方式，进一步扩大可加计扣除研发费用的范围。,4,.国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告总局公告2015年第97号，财税2015119号配套文件，有效期自2016年1月1日至今（部分条款被总局公告2017年第40号、财税201864号和税务总局公告2019年第41号废止）。,【政策要点】,：明确了财税2015119号文的政策执行口径，简化了研发费用在税务处理中的归集、核算及备案管理，进一步降低优惠的门槛。,一、政策回顾,（二）现行有效政策一、政策回顾,6,（二）现行有效政策,5,.国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告（总局公告2017年第40号）文件有效期自2017年1月1日至今。,【政策要点】,：完善和明确了研发费用政策口径，在体例上适度体现系统性与完整性。,6,.财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201864号）。,【政策要点】,：扩大研发费用扣除范围，规定了从2018年1月1日起，取消企业委托境外研发费用不得加计扣除限制，企业委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。,一、政策回顾,（二）现行有效政策一、政策回顾,7,（二）现行有效政策,7,.财政部 税务总局 科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税201734号）、国家税务总局关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告总局公告2017年第18号、科技部 财政部 国家税务总局关于印发科技型中小企业评价办法的通知国科发政2017115号、关于印发科技型中小企业评价工作指引(试行)的通知国科火字2017144号、财政部 税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知财税201876号、国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告总局公告2018年第45号。,【政策要点】,：1.构成科技型中小企业研发费用加计扣除政策和管理体系；2.区别于高新技术企业研发费用归集口径，适用上述3-5项研发费用归集口径规定。,一、政策回顾,（二）现行有效政策一、政策回顾,8,（二）现行有效政策,8,.国家税务总局关于修订中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）部分表单样式及填报说明的公告(国家税务总局公告2018年第57号)注释：表单和填报说明废止。参见：国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告（国家税务总局公告2019年第41号）。,【政策要点】,：财税201864号配套文件，报表修订。,9,.财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税201899号）；财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告（财政部 税务总局公告2021年第6号）。,【政策要点】,：1.提高研发费用加计扣除比例；2.政策延期至2023年12月31日。,一、政策回顾,（二）现行有效政策一、政策回顾,9,（二）现行有效政策,10,.国家税务总局关于发布修订后的企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（总局公告2018年第23号）。,【政策要点】,：取消企业享受优惠事项备案规定（国家税务总局公告2015年第76号），采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。,11,.关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告（税务总局公告2019年第41号）。,【政策要点】,：1.报表修订；2.企业申报享受研发费用加计扣除政策时，不再填报研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表和报送“研发支出”辅助账汇总表。“研发支出”辅助账汇总表由企业留存备查。,一、政策回顾,（二）现行有效政策一、政策回顾,10,（二）现行有效政策,12,.关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告（财政部 税务总局公告2021年第13号）；国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2021年第28号）。,【政策要点】,：2021年新政。1.提高制造业研发费用加计扣除比例；2.在今年10月份预缴申报时，允许企业自主选择提前享受前三季度研发费用加计扣除优惠；3.增设优化简化研发费用辅助账样式，降低了填写难度。4.调整优化了“其他相关费用”限额的计算方法，总体上提高了可加计扣除的金额。5.规定企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。,一、政策回顾,（二）现行有效政策一、政策回顾,11,（三）政策要点,【适用行业】,：除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外，其他企业均可享受。,【适用活动】,：企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。,下列活动,不,适用税前加计扣除政策：,1.企业产品（服务）的常规性升级。,2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。,3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。,4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。,5.市场调查研究、效率调查或管理研究。,6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。,7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。,一、政策回顾,（三）政策要点一、政策回顾,12,（三）政策要点,【适用主体】,：,会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。,【加计扣除比例】,：,企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在2023年12月31日前，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销,一、政策回顾,（三）政策要点一、政策回顾,13,（三）政策要点,【会计核算】：,1.企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。,2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。,3.企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查。,一、政策回顾,（三）政策要点一、政策回顾,14,（三）政策要点,【优惠管理】,：,1.企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。,2.企业享受优惠事项的，应当在完成年度汇算清缴后，将留存备查资料归集齐全并整理完成，以备税务机关核查。,3.企业同时享受多项优惠事项或者享受的优惠事项按照规定分项目进行核算的，应当按照优惠事项或者项目分别归集留存备查资料。,【异议处理】,：,税务部门对企业享受加计扣除优惠的项目有异议的，应及时按规定送科技部门进行鉴定。,一、政策回顾,（三）政策要点一、政策回顾,15,二、新政解读,二、新政解读,二、新政解读二、新政解读,16,（一）公告出台的主要背景是什么？,答：研发费用加计扣除政策是支持企业科技创新的有效政策抓手。一直以来，党中央、国务院高度重视研发费用加计扣除政策的贯彻落实，多措并举，让企业充分享受政策红利。近期，国务院又推出了进一步激励企业加大研发投入、优化研发费用加计扣除政策实施的举措。为把国务院的决策部署落实落细，增加企业获得感，减轻办税负担，总局制发了公告。,二、新政解读,（一）公告出台的主要背景是什么？二、新政解读,17,（二）公告主要包括哪些内容？,答：公告主要包括三项内容：,一是在今年10月份预缴申报时，允许企业自主选择提前享受前三季度研发费用加计扣除优惠。此前，研发费用加计扣除优惠在年度汇算清缴时享受，平时预缴时不享受。,二是增设优化简化研发费用辅助账样式。,三是调整优化了“其他相关费用”限额的计算方法。,二、新政解读,（二）公告主要包括哪些内容？二、新政解读,18,（三）今年10月申报期，企业享受研发费用加计扣除优惠需准备哪些资料？,答：企业享受此项优惠实行“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”方式，依据实际发生的研发费用支出，按税收政策规定在预缴申报表中直接填写前三季度的加计扣除金额，准备前三季度的研发支出辅助账和研发费用加计扣除优惠明细表（A107012）等留存备查。,二、新政解读,（三）今年10月申报期，企业享受研发费用加计扣除优惠需准备哪,19,（四）如果企业在今年10月份申报期没有享受研发费用加计扣除，以后还可以享受吗？,答：企业在10月份预缴申报期没有选择享受优惠的，可以在明年5月底前办理汇算清缴时享受。,二、新政解读,（四）如果企业在今年10月份申报期没有享受研发费用加计扣除，,20,（五）与2015版研发支出辅助账样式相比，2021版研发支出辅助账样式在哪些方面做了优化简化？,答：与2015版研发支出辅助账样式相比，2021版研发支出辅助账样式主要在以下方面进行了优化简化：,一是简并辅助账样式。,二是精简辅助账信息。,三是调整优化操作口径。,二、新政解读,（五）与2015版研发支出辅助账样式相比，2021版研发支出,21,（六）公告实施以后，2015版研发支出辅助账样式还可以继续使用吗？,答：研发支出辅助账样式的定位是为企业享受加计扣除政策提供一个参照使用的样本，不强制执行。因此，2021版研发支出辅助账样式发布后，2015版研发支出辅助账样式继续有效。纳税人既可以选择使用2021版研发支出辅助账样式，也可以继续选择2015版研发支出辅助账样式。,需要说明，企业继续使用201