第二章成本分类与成本性态分析

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章,成本分类与成本性态分析,财务会计成本定义：,企业为生产一定产品所发生的各种生产耗费的货币表现。,生产,产品已,发生的,耗费,。包括活劳动和物化劳动的价值。,管理会计成本定义：,企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的、为达到一定的经济目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出的代价。,生产,产品或其它,、为达到经济目的而,应当或可能发生,的,耗费,（,已发生或将来发生,）,或丧失的收益,。,一、成本的分类,（一）成本按经济用途分类,生产成本,:,在产品生产（制造）过程中发生的各,项耗费，包括,:,（,1,）直接材料,（,2,）直接人工,构成财务会计产品成本,（,3,）制造费用,非生产成本,:,非生产成本是指企业在行政管理、,资金筹集和在产品推销过程中发生,的各项耗费，包括,:,（,1,）管理费用,（,2,）财务费用,构成财务会计期间成本,（,3,）销售费用,成本按经济用途分类的优缺点：,优点：,反映产品成本、期间成本的构成，,便于考核、分析成本升降的原因和,寻求降低成本的途径。,缺点：,不能揭示成本与产销量之间的数量联,系，其成本信息不能应用于经营决策。,（二）成本按性态分类,成本性态,是指,成本总额对,业务量,总数的依存关系。成本按性态可分为：,变动生产成本,变动成本 变动销管费用,约束固定成本,半变动成本,成本,固定成本 酌量固定成本,延期变动成本,混合成本 半固定成本,曲线混合成本,业务量,可以是产量、销量，也可以是直接人工工时、机器工作小时等。,成本性态分析成本意义：可以揭示成本与业务量之间的内在联系。,1,、变动成本,:,指在一定时期和一定业务量范围内成本总额随业务量的变动而发生正比例变动,而单位变动成本不受业务量变动的影响而保持不变的成本。,变动成本总额可以方程：,Y=,bx,表示,内容包括：生产中的变动制造成本及变动销售、管理成本。,在相关范围内，变动成本具有以下两个特点：,（,1,）变动成本总额的,正比例,变动性,（,2,）单位变动成本的,不变性,2,、固定成本,:,指在一定时期和在一定业务量范围内,成本总额不受业务量的变动影响而保持不变,单位固定成本随业务量的增加或减少而呈反方向增减变动的成本。,固定成本总额可以方程：,Y=a,表示,内容包括,：,直线法计提的固定资产折旧费及固定销售、管理费用。,固定成本具有以下两个特点：,（,1,）固定成本,总额的不变性,（,2,）,单位,固定成本的,反方向变动性,固定成本分类：,约束性固定成本,酌量性固定成本,约束性固定成本,是指企业提供产品和服务必须支付的最低成本。亦称,“经营能力成本”,。,如厂房和机器设备的折旧费、房屋租金、保险费、管理人员工资等。,降低约束性固定成本，在于充分利用现有生产能力，提高业务量着手。,酌量性固定成本,是指管理当局的决策行动能够改变其数额的固定成本。亦称,“抉择性固定成本”。,主要包括研究开发费、广告费、宣传费、职工培训费等。,降低酌量性固定成本，在于精打细算、厉行节约、减少其绝对额着手。,3,、混合成本,:,业务量变化时，其成本总额随业务量呈非正比例变动。,包括固定成本和变动成本两种因素。成本方程为：,Y=,a+bx,表示,。,混合成本有四种形式：,（,1,）半变动成本,初始量为固定成本，在此基础上，随着业务量增加，成本成正比例增加。,如：租金、水、电等费用计算。,（,2,）半固定成本,一定业务量范围内，其成本固定，但业务量增长到一定限度时，其成本会跳到一个新的水平，并在一定业务量范围内保持不变。如：化验员、检验员工资,.,（,3,）延期变动成本,在一定业务量范围内，其成本保持不变，但超过该业务量，其成本随业务量成正比例变动。如：超定额计奖的工资制度下，职工工资,=,基础工资,+,超额工资（超产部分）,（,4,）曲线式混合成本,初始量类似固定成本，在此基础上，其成本随业务量呈非线性曲线式增加。有两种形式：,递减型混合成本,（成本增长小于业务量增长）如：电炉设备热处理的耗电成本。,递增型混合成本,（成本增长大于业务量增长）如：各种违约罚金和累计计件工资。,请举出几个实际的例子：,半变动成本,半固定成本,延期变动成本,举例,半变动成本：固定市话费、全球通手机费,半固定成本：电信“,88”,套餐（不同梯次间）,延期变动成本：电信网络费（有限包月）电信“,88”,套餐（某一梯次内）,4,、相关范围,相关范围,是理解成本习性的一个重要概念。,广义相关范围：是指能使固定成本总额不变和变动成本总额正比例变动的性质保持不变的有关期间和业务量变动范围。超出范围，这一性质不一定存在。,狭义相关范围：是仅指上述性质不变的业务量变动范围。,从较长时期看，从业务量的无限变动看，没有绝对不变的成本。,相关范围的存在，使得,成本性质,具有相对性、暂时性和可转化性特点。,二、成本的性态分析,（一）成本性态分析概念,在成本性态分类的基础上，按照程序和方法将,全部成本分成变动成本和固定成本,两部分，并建立相应的成本,业务量的函数方程的过程。,成本的性态分析方法：,1,、历史资料分析法,根据历史资料计算固定成,本和单位变动成本，建立成本与业务量方程的方法。,成本组成方程为：,y=,a+bx,方法,:,（,1,）高低点法、,（,2,）散布图法,（,3,）一元直线回归法,y,成本总额或混合成本；,a,固定成本；,bx,变动成本。,b,单位变动成本；,x,业务量,（,1,）高低点法,历史资料中最高业务量与最低业务量的成本之差除以,最高业务量与最低业务量之差，计算单位变动成本和固定,成本的方法。,步骤：,1,、确定高低点。,高点,-,最高业务量及相应的成本；,低点,-,最低业务量及相应的成本。,2,、计算,b,、,a,并建立方程。,y,高,y,低,b=-,x,高,x,低,a=y,高,bx,高,或,a=y,低,bx,低,建 立,Y=,a+bx,方程,（,2,）散布图法,将历史数据标在坐标图上，,目测,一条反映成本随业务量变动的变动趋势的直线。据此确定成本中的固定成本和变动成本的一种定量分析方法。,步骤：,1,、根据历史资料画出散布图。,2,、画出趋势直线，确定固定成本,a,；,计算,b=(Y-,b)/x,；,建立,Y=,a+bx,方程。,（,3,）回归直线法,根据过去业务量成本资料，运用,最小二乘,法,的原理建立成本和业务量之间关系的回归,直线方程。,步骤：,1.,列表计算,n,、,x,、,y,、,x,2,、,xy,值,2.,计算,b,、,a,建立方程,nxy,xy,b=-,nx,2,(x),2,y,bx,a=-,建立,Y=,a+bx,方程,2,n,举例：,假设某公司,2004,年送货车,16,月送货行驶里程及维护保养费支出情况如下：,1,月份：行驶里程,1200,千米 维护保养费,9000,元,2,月份：,600 6000,3,月份：,900 8400,4,月份：,1500 12000,5,月份：,1200 9600,6,月份：,1800 13200,合计：,7200 58200,要求：以历史资料分析法，,建立维护保养费（混合成本）方程。,高低点法：,解：,1,、高低两点：,6,月份、,2,月份,2,、,b=,（,13200-6000)/(1800-600)=6,a=13200-6*1800=2400,（元）,或,a=6000-6*600=2400,（元）,维护保养费方程为：,Y=2400+6X,散布图法,1,、,目测,a=2600,2,、,b=,（,9600-2600,）,/1200=5.83,维护保养费方程为：,Y=2600+5.83X,0 400 800 1200 1600 2000 2400,12000,10000,8000,4000,2600,2000,回归直线法解：,1,、列表计算。,X Y X Y XY,1 1200 9000 1440000 81000000 10800000,2 600 6000 360000 36000000 3600000,3 900 8400 810000 70560000 7560000,4 1500 12000 2250000 144000000 18000000,5 1200 9600 1440000 92160000 11520000,6 1800 13200 3240000 174240000 23760000,合计,7200 58200 9540000 597960000 75240000,2 2,2,、计算,b,、,a,，建立方程。,b,=(6*75240000-7200*58200)/(6*9540000-7200),=6,a=(58200-6*7200)/6=2500,维护保养费方程为：,Y=2500+6X,2,2,、工程技术测定法：,是根据产品中材料和人工成本,投入与产量关系，确定固定成本和变动成本的一种方法。,例：,某企业铸造车间的燃料用于铸造熔炉，分别在点炉和熔化铁水两个程序中使用。最佳操作方法是：每次点炉要用木柴,0.08,吨，焦炭,1.2,吨；熔化,1,吨铁水使用焦炭,0.12,吨，每个工作日点炉一次，全月工作,24,天，木柴,250,元,/,吨，焦炭,400,元,/,吨。确定该车间每月燃料总成本方程。,Y=,=,（,0.08*250+1.2*400,）*,24+0.12*400X,=12 000+48X,3,、会计分析法,(,帐户分析法）：,以会计人员经验和成本性态划分,固定成本和变动,成本的一种方法。,例：,某车间月产量,5000,件时的成本有：,原材料,10000,元，直接人工,12000,元，,燃料动力,4000,元，维修,2000,元，,间接人工,2000,元，折旧,8000,元，,行政管理费用,2000,元，合计,40 000,元。,建立该车间总成本方程。,Y=(2000+8000)+(40000-10000)/5000,=10000+6x,4,、合同确认法：,是根据合同规定的计价方法与业务量分析成本的一种分析方法。,例：,A,公司与供电局鉴定合同规定：,A,公司每月需支付供电局变压器维修费,600,元，每月用电额度,50000,度，额度内用电,0.20,元,/,度，超额用电按正常电价,10,倍计算。若该公司每月照明平均用电,1000,度，另生产甲产品，平均每件耗电,7,度。,要求：建立,A,公司月用电额度内电费成本和超额度用电成本方程。,用电额度内甲产品最高产量,=,（,50000-1000,）,/7=7000,件,额度用电：,Y=,（,600+0.2*1000,）,+0.2*7X,=800+1.4X,（,X,7000,）,超额用电,Y=,（,800+1.4*7000,）,+0.2*10*7,（,X-7000,）,=-87400+14X,（,X,7000,）,三、案例,1,、某企业的历史成本资料如下表：,上述产品成本中包括变动成本、固定成本和混合成本三部分，,该企业曾对低点产量为,50 000,件时的产品成本总额作了分析，其,各类成本的组成情况如下：,变动成本总额,50 000,元,固定成本总额,60 000,元,混合成本总额,32 500,元,合计：,142 500,元,要求：,（,1,）采用高低点法对该企业的混合成本进行分解，并写出混合成,本的数学模型。（,Y=15 000+0.35X,）,（,2,）,若该企业计划生产,80 000,件产品，其总成本将会是多少？,（,183 000,元）,项目,高点,低点,产量（件）,75 000,50 000,产品成本（元）,176 250,142 500,案例分析：,、高点成本总额中：变动成本总额,75000*50000/50000,=75000*1=75000,固定成本总额,=60000,混合成本总额,=176250-75000-60000,=41250,（元）,2,、分解混合成本,b=,（,41250-32500,）,/,（,75000