强制性内部控制规范课件

构成要素,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,第二章内部控制发展概述,本章结构,强制性内部控制规范的发展,内部控制参考性标准的发展,内部控制实践性制度的发展,第二章内部控制发展概述本章结构,1,内部控制,理论体系,内部控制强制性规范管理实践法制化,内部控制参考性标准管理活动规范化,内部控制实践性制度管理活动标准化,内部控制内部控制强制性规范管理实践法制化,2,第一节 强制性内部控制规范的发展,美国强制性内部控制规范的发展,中国强制性内部控制规范的发展,其它强制性国家内部控制规范的发展,第一节 强制性内部控制规范的发展美国强制性内部控制规范的发,3,一、美国强制性内部控制规范的发展,(,一,)1977,年反国外行贿法,(FCPA),Foreign Corrupt Practices Act of 1977,(,二,)1991,联邦存款保险总公司修正法案,(,FDICIA),Federal Deposit Insurance Corporation Improvement Act of 1991,(,三,)1991,联邦判决指南,(FSG),Federal Sentencing Gurgling of 1991,(,四,)2002,公众公司会计改革与投资者保护法,Public company accounting reform and investor protection act of 2002,一、美国强制性内部控制规范的发展(一)1977年反国外行贿法,4,(一)1977年反国外行贿法(FCPA),FCPA,产生的背景,FCPA,的主要内容,FCPA,的影响,会计职业团体对,FCPA,的反应,(一)1977年反国外行贿法(FCPA)FCPA产生的背景,5,1、FCPA产生的背景,(1)FCPA,产生的大背景，,1972,美国总统尼克松的“水门事件”后，民众越来越强烈地要求厘清企业与外国政府之间的界限。,(2)1976,年,5,月,12,日，一份来自,SEC,的,可疑与非法企业支付行为的报告,。,1、FCPA产生的背景(1)FCPA产生的大背景，1972美,6,(2)FCPA的内容,直接规定外国行贿为非法行为。,要求公司对外报告的披露者设计一个内部会计控制系统，并维持其有效性。,(2)FCPA的内容直接规定外国行贿为非法行为。,7,3、FCPA对会计行业的影响,(1),内部控制在企业深得广泛重视，公众公司将它们的内部审计职能部门的规模和职责大大地加大了，并更加密切地关注内部控制系统。,(2),职业团体和监管机构，从各个不同的角度对内部控制进行研究，并发布了许多内控建议和指南。,(3),管理当局的内部控制报告目前已经越来越多地出现在公司提交给股东的年度报告中。,3、FCPA对会计行业的影响(1)内部控制在企业深得广泛重视,8,4、会计职业团体的反应表现：,(1),审计师责任委员会,(Cohen)1978,的建议,(2)FEI,财务经理人协会,FE1978,的行动,(3),内部控制的特别顾问委员会,(Minahan)1979,的指南,(4),财务经理人研究基金会,(FERF)1980,的报告,(5),财务经理人研究基金会,FERF1981,的专著,(6),审计职业界,1980,1985,内部控制的专业准则,(7)Treadway,委员会,1987,的研究,4、会计职业团体的反应表现：(1)审计师责任委员会(Cohe,9,(1)Cohen委员会的建议,AICPA1974,年成立的,Cohen,委员会,(,审计师责任委员会,),，发布,Cohen,报告。建议：,公司管理当局出具与财务报告相一致的报告，以披露公司内部控制系统的状况。,要求审计师对管理当局出具的内部控制报告进行评价并报告。,(1)Cohen委员会的建议AICPA1974年成立的 Co,10,(2)FEI的行动,Cohen报告发布后，FEI给其成员发了一封信，在信中，认可了科恩委员会要求管理当局出具内部控制报告的建议。同时，为帮助其成员实施该建议，FEI还出具了指南。,(2)FEI的行动Cohen报告发布后，FEI给其成员发了,11,(3)SEC,的反应,1979,年,SEC,发布了征求意见稿，对于下列问题征求意见：,强制要求,管理当局就公司内部会计控制进行报告,。,要求外部独立审计师对管理当局的内部会计控制报告出具评价报告。,(3)SEC的反应1979年SEC发布了征求意见稿，对于下列,12,(4)Minahan委员会,AICPA于1 979年成立了内部控制的特别顾问委员会(Minahan委员会)，就建立和评价内部控制提供指南。填补了内部控制指南方面的空白。,(4)Minahan委员会AICPA于1 979年成立了内部,13,(5)FERF的反应,财务经理人研究基金会,FERF,(Financial Executives Research Foundation),首先，成立研究小组对美国公司的内部控制现状进行调查研究。,1980,年发表研究报告。报告内部控制的特点、现状、实务和程序，并对内部控制的定义、特点、目标以及如何保证内控的有效性的差别极大的各种观点进行了综述。,其次，和,FERF,研究相关的一个研究是,R,K,Mautz,和,J,Winjum,合作的,管理控制系统标准,。该研究发表于,1981,年，为内部控制评价确立了更广的、概念性的标准。,(5)FERF的反应财务经理人研究基金会FERF,14,(6)1980-1985,年审计职业界对内部控制的专业准则的发展,1980年，AICPA发布了外部独立审计师对内部控制进行评价报告的准则。,1 982年，AICPA发布公告，该公告包含了一个修改过的指南，该指南要求外部独立审计师在财务报表审计中研究和评价内部控制。,1984年，AICPA发布了指南附录，考虑了内部控制过程中计算机的影响。,(6)1980-1985年审计职业界对内部控制的专业准则的,15,(7)Treadway 委员会的研究,全国反欺诈性财务报告委员会,(,Treadway,委员会,),National commission On Fraudulent financial,Reporting,Treadway,委员会成立的,目的,探讨舞弊性财务报告对财务报告真实性的破坏程度。,调查独立公共会计师在判断舞弊方面应担当的角色。,确定公司治理结构对舞弊行为的影响。,(7)Treadway 委员会的研究全国反欺诈性财务报告委员,16,Treadway,委员会,调查涉及角色,公共会计师的角色,法律顾问、财务顾问和其他顾问的角色；,公司高级管理层的态度；,内部会计和内部审计的功能；,审计委员会的态度；,包括,SEC,在内的管理机构的监管；,正规的会计和商学院本科生和研究生课程设置的充分性。,Treadway 委员会调查涉及角色,17,Treadway,委员会研究报告,Report of the National Commission on Fraudulent Financial Reporting,Treadway 委员会研究报告Report of the,18,Treadway,委员会的主要建议,1,一个参与性更强的、积极的审计委员会,2,一个更有力的内部审计部门,3,经过改进的商业行为规范,4,给予公众更多来自管理层的内部控制信息,5,提高独立公共会计师发现和报告舞弊性财务报告的效率,6,改进审计质量,7,加强沟通,8,经过精简的审计准则委员会能够代表更广泛的利益,9,为,SEC,和州内的会计委员会制定政策执行过程中的补救措施,10,专业教育更注重内部控制以及财务报表舞弊的成因,Treadway 委员会的主要建议1一个参与性更强的、积极,19,(二)联邦存款保险公司修正法案,FDICIA,：,the Federal Deposit Insurance Corporation Improvement Act of 1991,1,、产生背景,20,世纪,80,年代金融机构倒闭而引发混乱,GAO,的提议：,Audit,Committees,：,Legislation Needed to strengthen Bank Oversight,(二)联邦存款保险公司修正法案 FDICIA：the F,20,2,、意义,是自,1933,年格拉斯,-,斯蒂格尔法以来最重要的一部银行法。,确立了强制管理层对内部控制有效性进行报告的制度,2、意义,21,2,、,FDICIA,主要内容,1,、提出新的监管标准，强调对银行资本充足水平的要求,2,、将商业保险的基本规则引入存款保险机制，建立按银行风险等级确定存款保险费率的制度，使保险费率与银行风险挂钩；,3,、制定针对问题银行的及时校正措施,PCA,和针对即将倒闭银行的最小成本清算办法,LCR,。,PCA,：,PromptCorrectiveAction,LCR:Least,CostResolution,2、FDICIA主要内容1、提出新的监管标准，强调对银行资本,22,3、FDICIA目标,克服当时美国存款保险制度的弊端：,存款保险按同一费率收缴，银行无须为其风险行为付出足够代价,避免系统风险而尽量对问题银行进行救助,3、FDICIA目标克服当时美国存款保险制度的弊端：,23,4、FDICIA关于内部控制与财务报告方面的条款,(1),对管理层,CEO,和,CFO(,或会计师,),提出强制性要求,(2),对公共会计师提出强制性要求,4、FDICIA关于内部控制与财务报告方面的条款(1)对管理,24,(1),对管理层,CEO,和,CFO(,或会计师,),提出强制性要求,必须发表管理层责任声明,按照,GAAP,编制财务报表,建立和维护充分的内部控制结构和财务报告程序,遵守与,FDIC,要求,遵守与安全性和合理性相关的法律法规,管理层评价报告,内部控制结构的有效性,：,与安全性和合理性有关的法律法规遵从情况,(1)对管理层CEO和CFO(或会计师)提出强制性要求,25,(2),对签证为目的的公共会计师强制性的要求：,必须就有关内部控制进行评价和报告：,必须就上述由首席执行官和首席财务官签署的管理层声明进行验证,(2)对签证为目的的公共会计师强制性的要求：,26,注意：,金融机构由,CEO,和,CFO,签署的上述报告并没有被要求在提交给股东的年报中提供，而是需要把这一报告报送给,FDIC,、相关的联邦银行的代理机构或其所属州的银行监管部门。,注意：,27,5、FDICIA对COSO影响,91,年,FDICIA,的颁布。同时授权联邦银行代理机构负责制定实施条例，涉及金融机构,运营及管理,等方面的标准，尤其是负责制定,内部控制,方面的标准。,92,年,COSO,发表框架文件,93,年,FDIC,颁布实施条例,94,年,COSO,发表附录,GAO91,提议,FDICIA,制订,GAO,为,COSO,的,ICIF,提供观点和建议,5、FDICIA对COSO影响91年FDICIA的颁布。同时,28,三、,1991,联邦判决指南,SFG,SFG,：,Federal Sentencing Gurgling,内容提要,1,、背景,2,、内容,(1),罚款金额的决定因素,(2),减刑原则,(3),必须给予减刑的因素,3,、对内部控制方面核心规定,三、1991联邦判决指南SFGSFG：Federal Sen,29,1、背景：,1984,年联邦立法成立的美国判决委员会于,1991,年颁布审判委员会批准联邦法院在刑事司法系统中使用这个指南，来评估对白领犯罪和组织犯罪的制裁。,1、背景：1984年联邦立法成立的美国,30,2、FSG的 内容,(1),罚款金额的决定因素,违法事件的严重性,罪责数量,6,条以下罪责的违法事件的最低罚款是,5000,美元；,38,条以上罪责,(,严重违法行为,),的违法事件可以处以最高,2,9,亿美元的罚款。,2、