自营进口营业与代理进口营业的核算

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第五章 进口业务的核算,本章主要内容:,5.1 进口业务的概述,5.2 自营进口业务的核算,5.3 代理进口业务的核算,5.1 进口业务概述,一.,进口业务,种类,进口贸易业务按其经营性质不同，可分三种:,自营进口,代理进口,易货贸易,5.1 进口业务概述,二.进口业务的流程:,1、进口交易洽商,2、签订成交合同(,书面合同才有效合同,),3、履行进口合同,若按FOB和即期信用证结算方式，流程如下：,进口开证 租船订舱 办理货运保险,审单和付汇 报关与接货 商检与索赔,4、对内销售结算,5.1 进口业务概述,三、进口业务的(主要)单据,（一）发票,（二）提单,“已装船提单”、“已装船”,“单证相符、单单相符”,5.2 自营进口业务的核算,一、自营进口在途物资成本的构成,国外进价,:,进价一律以,CIF,价格为基础，如果以 FOB 价格或 CFR 价格成交的，应由外贸企业负担的国外运费和保险费作为国外进价成本入账,收到的,佣金冲减国外进价或进口销售成本,进口税金,:计入进口商品成本的各种税金(包括关税和消费税等,不包括增值税),成本=进价+国外运保费+关税+消费税-佣金,5.2 自营进口业务的核算,二、,自营进口商品购进业务的,核算,（例题5-1）,主要采用信用证结算方式:,1.收到全套结算单据并支付货款,借:在途物资,贷:银行存款,2.支付国外运费及保险费,借:在途物资,贷:银行存款,5.2 自营进口业务的核算,3.在海关申报纳税(增值税暂不作账),借:在途物资,贷:应交税费关税,消费税,4.收到拥金:,借:银行存款,贷:在途物资,5.进口商品验收入库,借:库存商品,贷:在途物资,6.支付进口商品税金,借:应交税费,贷:银行存款,5.2 自营进口业务的核算,三、自营进口商品销售收入的确认,（一）,自营进口商品收入的确认条件,以,开出增值税发票,向国内用户,办理结算,作为商品销售成立的确认条件,（二）,自营进口商品的国内结算方式,单到结算:,收到银行转来国外全套单据即向国内客户办理结算,确认收入,货到结算:,收到外运公司转来货物到港通知后向国内用户办理结算,出库结算:,到货后先入库,待销售出库时再办理结算,5.2 自营进口业务的核算,四、自营进口商品销售的核算,（一）账户体系,1、自营进口销售收入及成本,通过,”,主营业务收 入自营进口销售收入,”,“,主营业务成本自营进口销售成本,”,核算,2、付给购货方退货款、理赔款冲减销售收入,3、收到外商退货款、理赔款，进口商应冲减销售成本。,5.2 自营进口业务的核算,（二）自营进口商品销售的核算程序,1、,单到结算的核算:,进口商品,采购和销售的核算是同时进行的,.进口采购成本尚未归集完毕,不能同时结转成本,1)接到银行转来的国外单据,借:在途物资,贷:银行存款,2)同时向国内用户结算货款,借:应收账款XX单位,贷:主营业务收入自营进口销售收入,应交税费应交增值税（销项税额）,5.2,自,自营,进,进口业,务,务的核,算,算,3)支,付,付国外,运,运保费,借:在,途,途物资,贷:银,行,行存款,4)货,到,到口岸,后,后支付,应,应交关,税,税、消,费,费税、,增,增值税,借:在,途,途物资,贷:应,交,交税费,应,交,交进口,关,关税,应,交,交消费,税,税,借:应,交,交税费,应,交,交进口,关,关税,应,交,交消费,税,税,应,交,交增值,税,税（进,项,项税额,）,）,贷:银,行,行存款,5.2,自,自营,进,进口业,务,务的核,算,算,5）结,转,转进口,成,成本,(包括,国,国外进,价,价/运,保,保费/,进,进口关,税,税),借:主,营,营业务,成,成本,自营,进,进口销,售,售成本,贷:在,途,途物资,参考教,材,材例题5-2,5.2,自,自营,进,进口业,务,务的核,算,算,2、货到结,算,算的核,算,算:,进口商,品,品的采,购,购成本,已,已经核,算,算完毕,商品销,售,售时,可,可以同,时,时结转,成,成本,1)接,到,到外运,公,公司通,知,知货到,口,口岸后,即向,国,国内用,户,户结算,借:应,收,收账款,XX单位,贷:主,营,营业务,收,收入,自营,进,进口销,售,售收入,应交税,费,费,应,应交增,值,值税（,销,销项税,额,额）,2)同,时,时结转,销,销售成,本,本(,包括国,外,外进价&运保,费,费&进,口,口关税),借:主,营,营业务,成,成本,自营,进,进口销,售,售成本,贷:在,途,途物资,5.2,自,自营,进,进口业,务,务的核,算,算,3、出库结,算,算的核,算,算:,进口商,品,品采购,成,成本早,已,已核算,完,完毕,并,并已转,入,入库,存,存,故商品销,售,售时可,以,以同时,结,结转成,本,本.,借:应,收,收账款,XX单位,贷:主,营,营业务,收,收入,自营,进,进口销,售,售收入,应交税,费,费,应,应交增,值,值税（,销,销项税,额,额）,借:主,营,营业务,成,成本,自营,进,进口销,售,售成本,贷:库,存,存商品,PS:,注,注意,这,这里贷,记,记的是,库,库存商,品,品（进,口,口商品,已,已验收,入,入库再,出,出库）,，,，而货,到,到结算,时,时贷记,的,的是在,途,途物资,5.2,自,自营,进,进口业,务,务的核,算,算,五、自,营,营进口,商,商品销,售,售其他,业,业务的,核,核算,（一）,销,销货退,回,回的核,算,算,1、自,营,营进口,商,商品销,售,售采取单到结,算,算的方式,：,：,银行转,来,来国外,全,全套货,运,运单据,的,的时候,，,，外贸,企,企业就,已,已在进,行,行商品,购,购进核,算,算的同,时,时，又,进,进行了,商,商品销,售,售的核,算,算。然,而,而，等,到,到商品,到,到港后,，,，与合,同,同规定,严,严重不,符,符，涉,外,外企业,退,退货给,出,出口商,，,，收回货款及,进,进口费,用,用和退,货,货费用，再向,国,国内客,户,户办理,退,退货手,续,续,见教材,例,例题5-3,5.2,自,自营,进,进口业,务,务的核,算,算,2、自,营,营进口,商,商品销,售,售采取货到结,算,算或出,库,库结算方式,如果国,内,内客户,购,购进商,品,品后，,因,因发现,商,商品的,品,品种、,规,规格与,合,合同不,符,符等原,因,因提出,退,退货，,经,经外贸,企,企业业,务,务部门,同,同意后,，,，由其,填,填制红字专,用,用发票送各有,关,关部门,办,办理退,货,货手续,。,。财会,部,部门收,到,到业务,部,部门转,来,来的红,字,字发票,，,，根据,发,发票所,列,列的销,售,售金额,借,借记“,主,主营业,务,务收入,”,”、“,应,应交税,费,费”账,户,户，贷,记,记“应,收,收账款,”,”账户,。,。如果,退,退回商,品,品已经,结,结转了,销,销售成,本,本，同,时,时还应,借,借记“,库,库存商,品,品”、,贷,贷记“,主,主营业,务,务成本,”,”账户,5.2,自,自营,进,进口业,务,务的核,算,算,（,二）索,赔,赔理赔,的,的核算,自营进,口,口商品,销,销售采,取,取单到,结,结算方,式,式，当,进,进口商,品,品到达,时,时，所,有,有权已,属,属于国,内,内客户,，,，由其,检,检验商,品,品。如,发,发现商,品,品短缺,、,、质量,与,与合同,不,不符，,应,应区别,情,情况处,理,理。如,果,果属于,国,国内运,输,输单位,责,责任或,者,者保险,公,公司责,任,任赔偿,范,范围的,，,，由国,内,内客户,向,向运输,单,单位或,保,保险公,司,司索赔,；,；如果,属,属于国,外,外出口,商,商的责,任,任，应,由,由外贸,企,企业根,据,据商检,部,部门出,具,具的商,品,品检验,证,证明书,再,再合同,规,规定的,期,期限内,向,向出口,商,商提出,索,索赔。,见教材,例,例题5-4,5.3,代,代理,进,进口业,务,务的核,算,算,一、代,理,理进口,业,业务概,述,述,1.代,理,理进口,业,业务是,指,指涉外,企,企业受,国,国内客,户,户委,托,托,代,代为办,理,理进口,商,商品的,一,一种业,务,务。不,核,核算销,售,售收入,和,和销售,成,成本，,只,只收取,手,手续费,。,。,代理进,口,口业务,应,应遵循,的,的原则:,不垫付,进,进口商,品,品资金,不负担,进,进口商,品,品的国,内,内外直,接,接费用,以所收,取,取的手续费(按CIF价的一,定,定比例,收,收取)作为盈,利,利,并,交,交纳营,业,业税,不承担,盈,盈亏,5.3,代,代理,进,进口业,务,务的核,算,算,2.代,理,理进口,业,业务销,售,售收入,的,的确认,以开,出,出进,口,口结,算,算单,，,，向,国,国内,委,委托,单,单位,办,办理,货,货款,结,结算,的,的时,间,间确,认,认销,售,售收,入,入的,实,实现,5.3,代,代理,进,进口,业,业务,的,的核,算,算,二、,代,代理,进,进口,业,业务,的,的核,算,算,1、,收,收到,委,委托,单,单位,预,预付,货,货款,借:,银,银行,存,存款,贷:,预,预收,账,账款,2、,收,收到,银,银行,转,转来,全,全套,货,货运,单,单据,，,，承,付,付货,款,款,借:,预,预收,账,账款,贷:,银,银行,存,存款,5.3,代,代理,进,进口,业,业务,的,的核,算,算,3、,支,支付,国,国外,费,费用,及,及缴,纳,纳进,口,口各,项,项税,款,款,借:,预,预收,账,账款,贷:,银,银行,存,存款,4、,按,按CIF的,一,一定,比,比例开具,收,收取,手,手续,费,费发,票,票，,确,确认,代,代理,进,进口,业,业务,销,销售,收,收入,借:预,收,收账款,贷:其,他,他业务,收,收入,5、按收取手,续,续费的,一,一定比,例,例计提营,业,业税,借：营,业,业税金,及,及附加,贷：应,交,交税费,应,交,交营业,税,税,5.3,代,代理,进,进口业,务,务的核,算,算,例题5-5:,某,某外贸,企,企业受,国,国内永,馨,馨公司,代,代理进,口,口日本,化,化妆品,业,业务，,以,以FOB价格,成,成交。,1）6,月,月1日,，,，收到,永,永馨公,司,司预付,代,代理进,口,口化妆,品,品款500000,元,元,借:银,行,行存款500 000,贷:预,收,收账款,永,馨,馨公司500000,2）6,月,月11,日,日，购,汇,汇支付,日,日本蝶,丝,丝公司,化,化妆品,的,的国外,运,运费1200美元,，,，保险,费,费150美元,，,，当日,美,美元汇,率,率卖出,价,价为1,美,美元=7.12元人,民,民币。,借：预,收,收账款,永,馨,馨公司9 612,贷：银,行,行存款9612,5.3,代,代理,进,进口业,务,务的核,算,算,3）6,月,月16,日,日，收,到,到银行,转,转来日,本,本蝶丝,公,公司全,套,套货运,结,结算单,据,据，开,列,列化妆,品,品100箱，,每,每箱300美,元,元FOB价格,，,，计货,款,款30000美元,，,，佣金700,美,美元。,审,审核无,误,误后，,扣,扣除佣,金,金后支,付,付货款,，,，当日,美,美元汇,率,率卖出,价,价1美,元,元=7.12,元,元人民,币,币。,借：预,收,收账款,永,馨,馨公司208616,贷：银,行,行存款208 616,4）6,月,月16,日,日，同,时,时按代,理,理进口,化,化妆品,货,货款CIF价,格,格的3%向永,馨,