同一控制下合并日后的合并财务报表编制课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,一、同一控制下合并日后的合并财务报表编制,（一）合并当年的合并财务报表的编制,（二）合并以后年份的合并财务报表的编制,（三）合并日后的合并现金流量表的编制,一、同一控制下合并日后的合并财务报表编制（一）合并当年的合并,1,（一）合并当年的合并财务报表的编制,例,1,假设,P,公司于,204,年,12,月,31,日以,174 000,元的代价获取了,S,公司,80%,的股权，当时,S,公司股东权益由股本,100 000,元、资本公积,20 000,元、盈余公积,20 000,元、未分配利润,40 000,元构成，,合计,180 000,元,。,S,公司,205,年账面净利润为,50 000,元，派发现金股利,30 000,元。两家公司均按照净利润的,10%,提取盈余公积。,204,年,12,月,31,日，,P,公司取得,S,公司,80%,的股权时,：,借：长期股权投资,144 000,资本公积,30 000,贷：银行存款,174 000,（一）合并当年的合并财务报表的编制 例1 假设,2,（一）合并当年的合并财务报表的编制,205,年,P,公司收到,S,公司派发的现金股利：,借：银行存款,24 000,贷：投资收益,24 000,假设两家公司的股本和资本公积没有任何变化，,205,年,P,公司和,S,公司的利润表、股东权益变动表中的利润分配表部分、资产负债表如表,1,中的,P,公司和,S,公司栏目所示。,（一）合并当年的合并财务报表的编制 205年P公司收,3,项 目,P,公司,S,公司,（,80%,）,调整与抵销分录,合并财务报表,借,贷,利润表：,营业收入,500,000,130,000,减：营业成本,300,000,60,000,减：管理费用,100,000,20,000,加：投资收益,S,公司,24,000,减：少数股东损益,表,1 205,年,12,月,31,日,P,公司与,S,公司合并财务报表工作底稿 单位：元,净利润,124,000,50,000,股东权益变动表：,未分配利润,年初,5 400,40,000,加：净利润,124,000,50,000,减：提取盈余公积,12 400,5,000,减：已分配股利,60,000,30,000,未分配利润,年末,57,000,55,000,项 目P公司S公司调整与抵销分录合并财务报表借贷利润表,4,资产负债表：,货币资金,80,000,20,000,存货,180,000,100,000,长期股权投资,S,公司,144,000,固定资产,500,000,140,000,资产总计,904,000,260,000,应付票据,160,000,60,000,股本,500,000,100,000,资本公积,170,000,20,000,盈余公积,17,000,25,000,未分配利润,57,000,55,000,少数股东权益,负债和股东权益总计,904,000,260,000,资产负债表：货币资金8000020000存货18000,5,205,年,12,月,31,日，应编制如下四笔调整与抵销分录：,（,1,）将,S,公司在企业合并前实现的留存收益中归属于,P,公司的部分，自,P,公司的资本公积转入留存收益。,借：资本公积,48 000,贷：盈余公积,16 000,未分配利润,年初,32 000,（,2,）按照权益法调整,P,公司对,S,公司的长期股权投资,调整金额为：,50 00080%,24 000=16 000,（元）,借：长期股权投资,16 000,贷：投资收益,16 000,调整后,P,公司的长期股权投资为：,144 000+16 000=160 000,（元）,投资收益为,24 000+16 000=40 000,（元）,205年12月31日，应编制如下四笔调整与抵销分,6,（,3,）将,P,公司对,S,公司的投资收益与,S,公司的利润分配项目进行抵销,借：投资收益,40 000,少数股东损益,10 000,未分配利润,年初,40 000,贷：利润分配,提取盈余公积,5 000,已分配利润,30 000,未分配利润,年末,55 000,（3）将P公司对S公司的投资收益与S公司的利润分配项目进行抵,7,子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以,“,少数股东损益,”,项目列示。,子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：,（,1,）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；,（,2,）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。,子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在,8,（,4,）将年末,P,公司对,S,公司的长期股权投资与,S,公司的股东权益相互抵销，同时确认少数股东权益。,借：股本,100 000,资本公积,20 000,盈余公积,25 000,未分配利润,55 000,贷：长期股权投资,160 000,少数股东权益,40 000,少数股东权益,=,子公司股东权益账面价值,少数股东持股比例,（4）将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相,9,项 目,P,公司,S,公司,（,80%,）,调整与抵销分录,合并财务报表,借,贷,利润表：,营业收入,500,000,130,000,630,000,减：营业成本,300,000,60,000,360,000,减：管理费用,100,000,20,000,120,000,加：投资收益,S,公司,24,000,（,3,）,40000,（,2,）,16000,减：少数股东损益,（,3,）,10000,10,000,表,1 205,年,12,月,31,日,P,公司与,S,公司合并财务报表工作底稿 单位：元,净利润,124,000,50,000,140,000,股东权益变动表：,未分配利润,年初,5 400,40,000,（,3,）,40000,（,1,）,32000,37 400,加：净利润,124,000,50,000,140,000,减：提取盈余公积,12 400,5,000,（,3,）,5000,12 400,减：已分配股利,60,000,30,000,（,3,）,30000,60,000,未分配利润,年末,57,000,55,000,105,000,项 目P公司S公司调整与抵销分录合并财务报表借贷利润表,10,资产负债表：,货币资金,80,000,20,000,100,000,存货,180,000,100,000,280,000,长期股权投资,S,公司,144,000,（,2,）,16000,（,4,）,160000,固定资产,500,000,140,000,640,000,资产总计,904,000,260,000,1,020,000,应付票据,160,000,60,000,220,000,股本,500,000,100,000,（,4,）,100000,500,000,资本公积,170,000,20,000,（,1,）,48000,（,4,）,20000,122,000,盈余公积,17,000,25,000,（,4,）,25000,（,1,）,16000,33,000,未分配利润,57,000,55,000,（,4,）,55000,（,3,）,55000,105,000,少数股东权益,（,4,）,40000,40,000,负债和股东权益总计,904,000,260,000,1,020,000,注意：在表,1,中股东权益变动表中的净利润和资产负债表的未分配利润不受调整与抵销的支配。,资产负债表：货币资金8000020000100000存,11,（二）合并以后年份合并财务报表的编制,例,2,接例,1,的资料，假设,P,公司在整个,206,年在,S,公司中,80%,的股东权益不变。,S,公司,206,年账面净利润为,60 000,元，派发现金股利,30 000,元。两家公司均按照净利润的,10%,提取盈余公积。,206,年,P,公司收到,S,公司派发的现金股利：,借：银行存款,24 000,贷：投资收益,24 000,（二）合并以后年份合并财务报表的编制 例2 接,12,（二）合并以后年份合并财务报表的编制,假设两家公司的股本和资本公积没有任何变化，,206,年,P,公司和,S,公司的利润表、股东权益变动表中的利润分配表部分、资产负债表如表,2,中的,P,公司和,S,公司栏目所示。,206,年,12,月,31,日，应编制如下四笔调整与抵销分录：,（,1,）将,S,公司在企业合并前实现的留存收益中归属于,P,公司的部分，自,P,公司的资本公积转入留存收益。,借：资本公积,48 000,贷：盈余公积,16 000,未分配利润,年初,32 000,（二）合并以后年份合并财务报表的编制 假设两家公司的股,13,（,2,）按照权益法调整,P,公司对,S,公司的长期股权投资，调整的,205,年金额为：,50 00080%,24 000=16 000,（元）；调整的,206,年金额为：,60 00080%,24 000=24 000,（元）,借：长期股权投资,40 000,贷：投资收益,24 000,盈余公积,1 600,未分配利润,年初,14 400,调整后,P,公司的长期股权投资为：,144 000+40 000=184 000,（元）,投资收益为,24 000+24 000=48 000,（元）,（2）按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资，调整的,14,（,3,）将,P,公司对,S,公司的投资收益与,S,公司的利润分配项目进行抵销,借：投资收益,48 000,少数股东损益,12 000,未分配利润,年初,55 000,贷：利润分配,提取盈余公积,6 000,已分配利润,30 000,未分配利润,年末,79 000,（3）将P公司对S公司的投资收益与S公司的利润分配项目进行抵,15,（,4,）将年末,P,公司对,S,公司的长期股权投资与,S,公司的股东权益相互抵销，同时确认少数股东权益。,借：股本,100 000,资本公积,20 000,盈余公积,31 000,未分配利润,年末,79 000,贷：长期股权投资,184 000,少数股东权益,46 000,少数股东权益,=,子公司股东权益账面价值,少数股东持股比例,=230 000,20,%=46 000,（元）,（4）将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相,16,（二）合并以后年份的合并财务报表的编制,表,2 206,年,12,月,31,日,P,公司与,S,公司合并财务报表工作底稿 单位：元,项 目,P,公司,S,公司,（,80%,）,调整与抵销分录,合并财务报表,借,贷,利润表：,营业收入,600,000,150,000,750,000,减：营业成本,350,000,60,000,410,000,减：管理费用,138,000,30,000,168,000,加：投资收益,S,公司,24,000,（,3,）,48000,（,2,）,24000,减：少数股东损益,（,3,）,12000,12,000,净利润,136,000,60,000,160,000,股东权益变动表：,未分配利润,年初,57,000,55,000,（,3,）,55000,（,1,）,32000,（,2,）,14 400,103 400,加：净利润,136,000,60,000,160,000,减：提取盈余公积,13 600,6,000,（,3,）,6000,13 600,减：已分配股利,90,000,30,000,（,3,）,30000,90,000,（二）合并以后年份的合并财