税务筹划个税案例分析课件

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,税务筹划个税案例分析课件,1,税务筹划个税案例分析课件,2,向员工优惠售房企业如何缴税,向员工优惠售房企业如何缴税,3,案例,2008,年，五排房房地产公司房产滞销，为缓解资金紧张局面，决定面向公司内部员工优惠销售商品房一批,优惠政策如下：,1,）有,5,年以上工龄的公司员工，以正常销售价格的,60%,为内部优惠价格,;,2),对于,5,年以下工龄的公司员工，以正常销售价格的,80%,为内部优惠价格,。,假定该公司房产正常的销售价格为,4500,元,/,平方米，平均建造成本为,3000,元,/,平方米,.,案例 2008年，五排房房地产公司房产滞销，为,4,相关税务处理问题主要有以下三方面,:,个人所得税应当如何计算,?,对员工的优惠价款是否应该视同“工资、薪金所得”计算征收个人所得税,?,1,2,相关税务处理问题主要有以下三方面:12,5,个人所得税财政部、国家税务总局,关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知,(,财税,02007)13,号,),规定,:,个人所得税财政部、国家税务总局关于单位低价向职工售房有关,6,一、根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织,(,以下简称单位,),在住房制度改革期间按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，,职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税,。,一、根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其,7,二、除本通知第一条规定情形外，根据,个人所得税法,及其实施条例的有关规定，,单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照,“,工资、薪金所得,”,项目缴纳个人所得税,前款所称差价部分，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额,二、除本通知第一条规定情形外，根据个人所得税法及其实施条,8,三、对职工取得的上述应税所得，比照国家税务总局,关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知,规定的全年一次性奖金的征税办法：,计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以,12,，按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税,三、对职工取得的上述应税所得，比照国家税务总局关于调整个人,9,根据以上政策，,该企业只要内部促销优惠价格不低于建造成本出售商品房给职工，就不用缴纳个人所得税,1,）对于,5,年以下工龄的公司员工以正常销售价格的,80%,为内部优惠价格,4500,元,80%=3600,元，,优惠价格,3600,元,高于建造成本为,3000,元,/,平方米，就不用计算缴纳个人所得税,;,根据以上政策，该企业只要内部促销优惠价格不低于建造成本出,10,2,）对于有,5,年以上工龄的公司员工以正常销售价格的,60%,为内部优惠价格,4500,60%=2700,元,优惠价格,2700,元,/,平方米,低于建造成本,3000,元,/,平方米，需要按照“工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税,2）对于有5年以上工龄的公司员工以正常销售价格的60,11,税务筹划个税案例分析课件,12,员工激励制度的,税务筹划思路,员工激励制度的税务筹划思路,13,为提高员工的积极性，很多企业设计了不同的员工激励制度，这其中有提高工资薪金待遇、股票期权和职位晋升等。本文着重从税收角度比较股票期权和提高工资薪金待遇之间的差异。,为提高员工的积极性，很多企业设计了不同的员,14,（一）我国目前股票期权的税收政策,对于股票期权的税收政策，,财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知,，,企业员工股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公司 员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。,（一）我国目前股票期权的税收政策 对于股票期权的税收,15,其中，,“,某一特定价格,”,被称为,“,授予价,”,或,“,施权价,”,，即根据股票期权计划可以购买股票的价格，一般为股票期权授予日的市场价格或该价格的折扣价格，也可以是按照事先设定的计算方法约定的价格：,“,授予日,”,，也称,“,授权日,”,，是指公司授予员工上述权利的日期：,“,行权,”,，也称,“,执行,”,，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程；员工行使上述权利的当日为,“,行权日,”,，也称,“,购买日,”,其中，“某一特定价格”被称为“授予价”或“施权价”，即根据股,16,员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，一般不作为应税所得征税。,员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按,“,工资、薪金所得,”,适用的规定计算缴纳个人所得税。,对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。,员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，,17,应纳税额（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数,适用税率速算扣除数）,规定月份数,员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：,应纳税额（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数,18,Diagram,上速公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于,12,个月的，按,12,个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照个人所得税工资薪金所得税率表确定。,Diagram上速公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国,19,（二）股票期权和提高工薪待遇的税收筹划案例,在设计员工激励机制时，究竟股票期权和提高工资薪金待遇何者更优？可以通过下面的案例进行分析。,（二）股票期权和提高工薪待遇的税收筹划案例 在设计员,20,方案,1,：,通过直接提高工资福利的方式，月工资定为,2.5,万元，并发放年终奖金,15,万元。,方案,2,：,将工资定为每月,2.5,万元，并于,2011,年,10,月,1,日授予管理层股票期权，约定可以在,1,年内以每股,20,元的价格购买公司股,1500,股。假定,2011,年,12,月份末某公司管理层将,1500,股股票期权行权，行权时的市场价格为,120,元。,方案1：通过直接提高工资福利的方式，月工资定为2.5万元，并,21,所以，纳税人全年应缴纳的个人所得税为,52240+36495=88935,元,每年工资缴纳个人所得税为：,(25000-3500)*25%-1005*12=52440,（元）,同时，按照,国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖空等计算征收个人所得税方法问题的通知,，,“,纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,”,，,“,先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以,12,个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。,”,由于,150000,元除以,12,为,12500,元，所对应的税率为,25%,，速算扣除数为,1005.,因此，年终奖金缴纳个人所得税的额度为：,15000025%,1005,36495,（元）。,方案一,所以，纳税人全年应缴纳的个人所得税为52240+36495=,22,纳税人全年应缴纳的个人所得税为,52240+25440,=,77880,元。,每年工资缴纳个人所得税合计：,（,25000,3500,）,25%,100512,52440,行使股票期权所得应缴纳的所得税为：,（,120,20,）,15001225%,100512,25440,方案二,纳税人全年应缴纳的个人所得税为52240+25440=77,23,Diagram,两相比较，采取股票期权的方式比采取提高工资福利的方式节税,11055,元。,从长期来看，股票期权能够长期鼓励经理人为企业尽心服务，同时，采取股票期权的方式比发放奖金的方式更能节省税款。,因而，股票期权制度不失为一种良好的员工激励机制。,Diagram 两相比较，采取股票期权的方式比采取提,24,税务筹划个税案例分析课件,25,对企事业单位的承包经营、承租经营所得税,对企事业单位的承包经营、承租经营所得税,26,案例,:,张某,2011,年承包山东师范大学红烛园餐厅，承包期限,1,年，取得承包经营所得,40000,元。此外，张某还按月从餐厅领取工资，每月,3000,元。计算张某全年应缴纳的个人所得税。,案例:,27,应纳税所得额及应纳税额的计算,(,一,),应纳税所得额,对企事业单位承包经营、承租经营所得是以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。第十八条修改为：“税法第六条第一款第三项所说的,每一纳税年度的收入总额,，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的,经营利润和工资、薪金性质的所得,；所说的,减除必要费用,，是指,按月减除,3500,元,。”,其计算公式为：,应纳税所得额,=,个人承包、承租经营收入总额每月,3500,元,应纳税所得额及应纳税额的计算,28,对企事业单位承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率，以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。,计算公式为,:,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率速算扣除数,(,二,),应纳税额的计算方法,(二)应纳税额的计算方法,29,级数,全年应纳税所得额,税率（,%,）,速算扣除数,含税级距,不含税级距,1,不超过,15000,元的,不超过,14250,元的,5,0,2,超过,15000,元至,30000,元的部分,超过,14250,元至,27750,元的部分,10,750,3,超过,30000,元至,60000,元的部分,超过,27750,元至,51750,元的部分,20,3750,4,超过,60000,元至,100000,元的部分,超过,51750,元至,79750,元的部分,30,9750,5,超过,100000,元的部分,超过,79750,元的部分,35,14750,个人所得税税率表,(,新表,),(,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用,),级数 全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距,30,注：,1,。,本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；,2,。含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；,不含税级距适用于由他人,(,单位,),代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。,注：,31,解,:,(1),全年应纳税所得额,=(40000+123000),123500=71800(,元,),(2),全年应缴纳个人所得税,=7180030%,9750=11790(,元,),解:,32,张某于,2011,年,11,月,1,日起，承包一个单位的门市部，经营期限,5,个月后，取得经营收入总额,200000,元，准许扣除的与经营收入相关的支出总额,100000,元。计算该个人承包经营所得应缴纳的个人所得税。,案例,张某于2011年11月1日起，承包一个