外贸企业出出口退税会计科目的设置

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三课 外贸企业出口退税会计科目的设置及会计处理和计算,1,、外贸企业出口退税计科目的设置,2,、外贸企业出口退税的会计处理和计算,3,、实际业务中涉及的汇率的常见问题,外贸企业出口退税计科目的设置,外贸企业出口会计科目主要涉及,“,库存商品,”,和,“,应交税费,”,会计科目。,“,库存商品,”,明细账的设置,“,库存商品,”,-,出口,“,库存商品,”,-,进口,“,库存商品,”,-,内销,“,库存商品,”,-,内购,出口货物和内销货物分别单独设置应缴税费,-,应交增值税 明细账,年,月,凭证号数,应交增值税,未缴增值税,借或贷,余额,借方,贷方,借方,贷方,进项税,已交税金,减免税款,免抵税额,转出未缴增值税,合计,销项税,出口退税,进项税转出,转出多交增值税,合计,转入多交,转入未交,自营出口会计科目设置,1,、主营业务收入,-,自营出口：专门核算企业自营出口销售收入，均以,FOB,价为基础。,2,、主营业务成本,-,自营出口：专门用来核算企业自营出口的销售成本,3,、应收账款：专门核算商品已装运出口并向银行交单议付或托收的应收外汇账款。,4,、发出商品：专门核算已出库发往码头、待运，但未装船，未完成销售的商品成本成本。,5,、其他应收款,-,应收出口退税：专门核算向税务机关办理出口退税手续。但尚未收到应收出口退税款结算的情况。,外贸企业出口退税的会计处理和计算,外贸企业出口货物退增值税的计算,外贸企业应单独设立库存账和销售账从一般纳税处购买货物依据购进货物的增值税专用发票所列明的进项金额和出口货物对应的退税率进行计算。,计算公式：,应退增值税额,=,增值税专用发票所列明的进项金额,适用退税率,对库存、销售均采用加权平均进价核算的企业，也可按适用不同税率的货物分别以下列公式计算：,应退增值税额,=,出口货物数量,加权平均单价,适用退税率,外贸企业应注意进货与出口的对应关系，有一票进货对应一票出口，一票进货对应多票出口，多票进货对应一票出口，多票进货对应多票出口这四种关系，不论何种对应关系，计算和申报退税时都要保证进货数量和出口数量一致。,（,一）库存商品和销售成本价格单独确认,例,某外贸进出口公司当期收购出口,A,设备,100,台，增值税专用发票上注明：价款元，税额元，合计元。全季合计出口,90,台，出口,FOB,价格折合人民币为元，另购进出口设备取得运输发票,10000,元。所有货款、运费均以银行存款付讫。出口报关后一个月办妥退税事宜（退税率,15%,），并收到退税款。进行有关计算并作相应的会计处理。,购进出口,A,设备时：,借：应交税金,应交增值税（进项税额）,1190000,物资采购,出口商品,7000000,贷：银行存款,8190000,购进商品入库时：,借：库存商品,出口商品,7000000,贷：物资采购,7000000,出口,A,设备,90,台时：,借：应收账款,9000000,贷：主营业务收入,出口,9000000,支付运费时：,借：营业费用,10000,贷：银行存款,10000,结转销售成本时：,借：主营业务成本,自营出口,6300000,贷：库存商品,出口,6300000,计算不予退税的税额时：,不予抵扣或退税的税额,90,（,700100,）,2%,12.6,（万元）,借：主营业务成本,自营出口,126000,贷：应交税金,应交增值税（进项税额转出）,126000,计算应退增值税税额时：,应退增值税税额,90,（,700100,）,15%,94.5,（万元）,借：其他应收款,应收出口退税,945000,贷：应交税金,应交增值税（出口退税）,945000,（二）外贸企业代理出口业务的会计处理,例,某进出口公司代理甲企业出口木炭一批。出口金额为,USD 50000,（,CIF,），交单议付日的外汇牌价为,USD1,RMB 6.28,（买入价）。支付该笔业务运费,USD1000,，保险费,USD150,，支付日的外汇牌价为,USD1,RMB 6.30,（卖出价）。二十天以后，公司收到银行的结汇通知，转来的收汇水单上载明实收,USD 49800,，汇率为,USD1,RMB 6.29.,外贸公司收取甲企业,2,的代理手续费。作会计分录如下：,支付运费、保险费时：,（,1000+150,）,6.30,7245,（元）,借：应付账款,-,甲,(,运保费）,7245,贷：银行存款,7245,借：银行存款,(49800 6.29)313242,应付账款,-,甲 汇款手续费（,2006.29,）,1258,贷：应付账款,-,甲,(500006.29)314500,扣除应收的代理手续费后，把余款划付甲企业时：,代理手续费,500006.292%,6290,（元）,扣除后余额,314500,7245,1258,6290,299707,（元）,借：应付账款,-,加工费,299707,应付账款,-,代理收入,6290,贷：银行存款,299707,代理收入,6290,该进出口公司作为受托人将余款划给甲企业（委托人）后，退税事宜均由委托人负责申请办理。受托人（外贸企业）只是作为营业税的纳税人进行纳税。,借,贷,余额,备注,支付进出口运费,7245,汇款手续费,1258,收到国外客户汇款,314500,支付工厂加工费,299707,6290,代理收入,6290,合计,314500,314500,0,应付账款明细账,-,某某工厂,三、外贸企业来料加工的会计处理,1,、某外贸公司收到外商提供的原辅材料服装面料,360,公尺，按合约规定对外商提供的原辅材料零作价，每公尺,USD 4,元，入库日银行外汇中间价折合人民币,6.50,元，财会部门应凭业务或储运部门开具的加盖,“,来料加工,”,戳记的入库单，连同外商交来的进口单证等，作如下会计分录：,借：材料物资国外客户名称服装面料,9360,贷：应付外汇帐款客户名称（,USD1440,）,9360,（不需支付）,2,、将外商提供的作价服装面料拨交工厂生产加工时，分别不同情况作会计分录：,借：加工商品加工厂,9360,贷：材料物资国外客户名称来料名称,9360,3,、采用委托加工方式的，加工,100,件服装。财会部门根据加工厂开具的普通加工费发票，每件加工费,50,元，计,5000.00,元，作如下会计分录：,借：库存商品国外客户名称服装,14360(5000+9360),贷：应付帐款等加工厂,5000,加工商品加工厂,9360,4,、收到业务或储运部门交来成品已出运的有关单证及向银行交单的联系单时，财会部门应根据合约规定每件加工费,10,美元和出口发票作如下会计分录：,借：应收外汇帐款来料加工贸易（,USD1000,）,6500,应付外汇帐款客户名称（,USD1440,）,9360,贷：主营业务收入,-,自营出口,15860,5,、结转来料加工服装的销售成本，作如下会计分录：,借：主营业务成本来料加工服装,14360,贷：库存商品国外客户名称服装,14360,6,、外贸企业收到出口服装的工缴费外汇时（设银行买入价,1,美元人民币,6.50,元），应凭银行结汇水单作如下会计分录：,借：银行存款,6500,贷：应收外汇帐款来料加工贸易（,USD1000,）,6500,支付工厂加工费,借：应付帐款加工厂,5000,贷：银行存款,-5000,四、进料加工复出口货物的退税计算,进料委托加工复出口货物退税计算,1,、进料委托加工复出口货物退税计算,外贸企业以进料加工贸易方式进口的料件，采取委托加工方式加工并收回货物复出口额，按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额；支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额；对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算进口料件的应退税额。其出口退税计算公式为：,应退税额,=,购进原辅材料增值税专用发票注明的金额,原辅材料使用退税率,+,增值税专用发票注明的加工费金额,复出口货物退税率,+,海关对进口料件实征增值税,例：某外贸企业执行进料手册,C123,，实际耗用进口料件,20000,美元（折合人民币,130000,元），出口玩具,30000,美元。外贸企业采用委托加工方式，玩具国内加工费（不含税）,76800,元。假设当期美元兑人民币牌价,1,：,6.50,，玩具征税率,17%,，退税率,15%,。,1,外贸企业进料,20000,美元（按进口报关单上的材料到岸价）,如全额结汇,借：进口材料,130000,贷：应付外汇帐款（,20000USD,，,1,：,6.50,）,130000,借：应付外汇帐款（,20000USD,，,1,：,6.50,）,130000,贷：银行存款（,20000USD,，,1,：,6.50,）,130000,如差额结汇,借：进口材料,130000,贷：应收外汇帐款（,20000USD,，,1,：,6.50,）,130000,2,外贸企业不作价提供材料给生产企业,借：委托加工物资,C123 130000,贷：进口材料,130000,3,外贸企业向生产企业收回玩具成品，支付加工费,借：委托加工物资,C123 76800,应交税金,应交增值税（进项税额）,13056,贷：应付帐款,某生产企业,89856,借：应付帐款,某生产企业,89856,贷：银行存款,89856,借：库存出口商品,玩具,206800,（,76800+130000,）,贷：委托加工物资,C123 206800,4,外贸企业出口玩具,如全额结汇,借：应收外汇帐款（,30000USD,，,1,：,6.50,）,195000,贷：出口销售收入,195000,借：银行存款 （,30000USD,，,1,：,6.50,）,195000,贷：应收外汇帐款（,30000USD,，,1,：,6.50,）,195000,如差额结汇,借：应收外汇帐款（,30000USD,，,1,：,6.50,）,195000,贷：出口销售收入,195000,借：银行存款 （,10000USD,，,1,：,6.50,）,65000,贷：应收外汇帐款（,10000USD,，,1,：,6.50,）,65000,5,计提应收出口退税和结转出口成本,借：应收出口退税,11520,贷：应交税金,应交增值税（出口退税）,11520,（,7680015%,）,借：出口销售成本,206800,贷：库存出口商品,玩具,206800,借：出口销售成本,1536,贷：应交税金,应交增值税（进项税额转出）,1536,（,768002%,）,6,收到出口退税款,借：银行存款,11520,贷：应收出口退税,11520,会计核算明细科目的设置,“,主营业务收入,出口视同内销,”,用于核算出口视同内销业务收入；,“,主营业务成本,出口视同内销,”,用于核算出口视同内销业务成本；,“,应交税费,应交增值税（进项税额一出口视同内销）,”,用于核算出口视同内销货物的增值税进项税额；,“,应交税费,应交增值税（销项税额一出口视同内销）,”,用于核算出口视同内销货物的增值税销项税额。,国家明确规定不予退增值税的货物，即退税率为零的货物，因税务处理上与,“,未在规定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物,”,有所不同，为便于核算，建议有此类业务的企业增设,“,应交税费,应交增值税（进项税额一出口零退税）,”,、,“,应交税费,应交增值税（销项税额一出口零退税）,”,两个明细科目另行单独核算,。,会计核算,在账务处理上，外贸企业未在规定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的出口货物，与国内销售商品不完全一样。对于视同内销的出口业务，首先应冲减外销收入，同时确认内销收入，并计提销项税额。销