工资薪金个人所得税筹划教学讲义课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,工资薪金个人所得税筹划,工资薪金个人所得税筹划,1,一、,纳税人的法律界定,个人所得税：是对个人,(,自然人,),取得的各项应税所得征收的一,种税。,包括：,1.,中国内地公民,2.,在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）,和香港、澳门、台湾同胞,纳税义务人分类：,按住所和居住时间，区分为 居民纳税义务人,非居民纳税义务人,一、纳税人的法律界定个人所得税：是对个人(自然人)取得的各,2,二、征收范围的法律界定,1,、工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴等个人所得,2,、个体工商户的生产、经营所得（含个人独资企业和合伙企业）,3,、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得,4,、劳务报酬所得,5,、稿酬所得,6,、特许权使用费所得,7,、利息、股息、红利所得,8,、财产租赁所得,9,、财产转让所得,10,、偶然所得,中奖、中彩等,11,、其他所得,二、征收范围的法律界定 1、工资、薪金、奖金、年终加薪、劳,3,工资薪金个人所得税筹划教学讲义课件,4,工资薪金个人所得税筹划教学讲义课件,5,工资薪金个人所得税筹划教学讲义课件,6,工资薪金个人所得税筹划教学讲义课件,7,对不同收入项目计税依据和税率的筹划,项目计税依据和税率的筹划,一、工资、薪金所得的纳税筹划,（一）纳税人,1,、居民纳税人,负有无限纳税义务，,在一定期限内的个人获得的一切利益，不论来源中国境内还是,境外，不论取得方式，不论是偶然所得，还是临时所得，不论是货币、,有价证券，还是实物等。,（,1,）在中国境内有住所；,（,2,）在中国境内无住所，但居住满一年。,2,、非居民纳税人,负有有限纳税义务,只有来自中国境内的来源征收个人所得税。,（,1,）在中国境内无住所又不居住；,（,2,）无住所，且居住不满一年。,对不同收入项目计税依据和税率的筹划项目计税依据和税率的筹划,8,二、计征规定：（,1,）以每月收入减除,3500,元后的余额为应税所得。【注】（,1,）单位、个人缴付的“三险一金”允许扣除。（,2,）不征税的津贴、补贴有：,a,、独生子女补贴；,b,、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；,c,、托儿补助费；,d,、差旅费津贴、误餐补助。（,2,）外籍人员在每月减除,2 000,元的基础上再减除,2 800,元。（,3,）个人对取得一次性年终奖金的计税方法：法律规定，当每个月的工资薪金超过,3 500,元扣除数，则年终奖金直接除以,12,；如果每个月的工资薪金未超过,3500,元的扣除数，则 （年终奖金,+,当月薪金,-3500,元）,/12,，找适合的税率和速算扣除数。【注】一年只能有一次这样的计算。,二、计征规定：（1）以每月收入减除3500元后的余,9,三、案例（,1,）某公司经理当月取得工资薪金,8 200,元。当月应纳个人所得税？则：应纳税所得额,=8200-3500=4 700,应纳税额,=470020%-555=385,（元）（,2,）肖某为中国公民，每月绩效工资,1200,元，,12,月又一次性领取年 终奖,12 400,元。该月应缴纳个人所得税？则：每月奖金平均额,=,（,12400+1200-3 500,）,/12 =841.67,适用税率,3%,应纳税额,=841.663%-0=25.25,（元）,三、案例（1）某公司经理当月取得工资薪金8 200元。当月,10,纳税筹划,工资、薪金福利化筹划,【例,1,】企业招收一批毕业生，工资,4 300,元，再给,800,元租房补贴。,则：应纳税额,=,（,4 300+800-3 500,）,10%,105,=55,（元）,实际所得,=4 300+800,800,55=4 245,（元）,筹划：如果单位统一租房，房租,700,元,/,人，工资发,4 400,元。,单位并未多支付。,则：应纳税额,=,（,4 400-3 500,）,3%=27,元,实际所得,=4 400,27=4 373,（元）,实际多得,=4 373,4 245=128,（元）,纳税筹划,11,2,、企业在“五险一金”等方面多给职工缴纳，比多发放工资更合算，职工个人更实惠,【例,2,】王某月工资,5 800,元，缴纳,300,元社会保险费。,则：应纳税额,=,（,5 800-300-3 500,）,10%-25=145,全年应纳税额,=14512=1740,（元）,筹划：如果单位按,12%,给职工存入住房公积金，则职工个人也从,工资中存入相同的数额。,则：住房公积金,=5 80012%=696,（元）,应纳税额,=,（,5 800-300-696-696-3 500,）,3%,=18.24,（元）,全年应纳税额,=18.2412=218.88,（元）,【注】：提供职工假期旅游津贴、免费工作餐、家具、住宅设备、,交通车辆、住房、办公设备（如笔记本电脑等）、给职工子女提,供奖金、为职工提供公共设施服务，如水、电、煤气、电话等,不可一味增加职工现金收入。,2、企业在“五险一金”等方面多给职工缴纳，比多发放工资更合算,12,【例,3,】,某纳税人是一个房地产企业的销售人员，其工资收入按照基本工资（,2000,元）加提成的方式发放。由于房地产市场有淡季和旺季，所以该纳税人每月的工资差距可能很大。,在,2012,年，该纳税人的每月工资情况如下：,1,月,4000,元，,2-4,月,10000,元，,5-9,月,2000,元，,10-12,月,3000,元。,如果不进行税收筹划，该纳税人的全年应纳税情况如下：,1,月应纳税额（,4000-3500,）,3%,15,（元）,2-4,月每月应纳税额（,10000,3500,）,20%,555,745,（元）,5-12,月每月应纳税额,0,（元）,该纳税人全年应纳税额,15+7453,2250,（元）,【例3】,13,如果纳税人与房地产企业达成协议，根据其以往年度的销售业绩和年收入总额估计其,2012,年的年收入，并在每月平均发放，这样将使纳税人节省大笔税款。例如，根据以前数据确定,2012,年该纳税人每月取得工资、薪金所得,4400,元，到年底再结清余额。在这种情况下，房地产企业支付的工资数额没有改变，但纳税人获得了更多的税后收入。具体计算如下：,1-11,月每月应纳税额（,4400,3500,）,3,27,（元）,12,月的应纳税所得额（,4000,10000 3,20005,30003,）,440011,4600,（元）,12,月应纳税额（,4600,3500,）,3,33,（元）,全年应纳税额,2711,33,330,（元）,与筹划前相比，节省税额,1920,元（,2250,330,）,如果纳税人与房地产企业达成协议，根据其以往年度,14,3,、年终奖金支付方式和金额的选择筹划,法律规定，可以进行,12,个月平均的计算年终奖金的方式。一年只能用一次。因此企业如果按季度、半年度等发放这类奖金则不合算。,【注】累进的临界点问题值得关注。,【例,3,】甲、乙二人的当月工资都高于扣除金额,3 500,元。甲的年终奖金,18 000,元，乙的年终奖金,18 100,元。,甲适用税率，,18 000/12=1 500,（元）。适合,3%,甲应纳税额,=18 0003%=540,（元）,甲净收入,=18 000-540=17 460,（元）,乙适用税率计算：,18 100/12=1 508.33,。适合,10%,乙应纳税额,=18 10010%-105=1 705,（元）,乙净收入,=18 100-1 705=16 395,（元）,小结：表面看，乙比甲的年终奖金多发了,100,元，其结果乙比甲少得收入,17 460,16 395=1 065,元。,3、年终奖金支付方式和金额的选择筹划,15,年终奖的筹划,对个人取得的,全年一次性奖金,如果在发放年终一次性奖金的月份,当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额,(3500,元,),应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的差额作为应纳税所得额,;,如果发放年终一次性奖金的当月工资、薪金所得高于,(,或等于,)3500,元,则不再扣除费用,将奖金全额作为应纳税所得额。,对雇员取得除全年一次性奖金以外的奖金,如,半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,与当月工资、薪金收入,合并,计算纳税,不再单独减除费用。,先将雇员当月取得的全年一次性奖金除以,12,个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。,应纳税额,=,雇员当月取得全年一次性奖金,适用税率,-,速算扣除数,年终奖的筹划,16,如果一个员工的年终奖为元，其个人所得税的适用税率为，应纳个人所得税元，税后收入为元；,当年终奖变为元时，适用税率为，应纳个人所得税元（,），税后收入元。,也就是说，,年终奖增加了元，税后收入反而减少了元。,如果一个员工的年终奖为元，其个人所得税的,17,工资薪金个人所得税筹划教学讲义课件,18,【案例】,某股份公司总经理王丽的全年工资薪金收入总额为,240 000,元，有以下三种发放方案：,方案一：每月平均发放工资,20 000,元；,方案二：每月发放工资,9 000,元，年终一次性发放年终奖金,132 000,元。,方案三：每月发放工资,12 500,元，每季度第一个月分别发放奖金,12 000,元，其余部分作为一次性年终奖金。,（,1,）请从个人所得税的节税角度比较判断哪个方案最优,（,2,）找出更优的方案，请计算该方案的个人所得税负担。,【案例】,19,答案与解析：,方案一：应纳税额,=,（,20 000-3 500,）,25%-1 005,12=37 440,（元）,方案二：应纳税额,=,（,9 000-3 500,）,20,-555,12+,（,132 000,25,-1 005,）,=38 535,（元）,方案三：应纳税额,=,（,12 500-3 500,）,20,-555,8+,（,24 500-3 500,）,25,-1005,）,4+42 000,10%-105=9 960+16 980+4 095=31 035,（元）,最优方案：每月基本工资,15 500,元，年终奖,54 000,元。,应纳税额,（,15500,3500,）,25%,1005,12+54000,10%,105,23940+5295,29235,元,答案与解析：,20,对于劳动关系和年收入较为稳定的员工，可以按下列步骤分配工资总额和年终奖。,第一步：预测个人年收入，计算年应纳税所得额（年收入扣除一年的法定费用扣除额,3 500,12,42 000,元就是年应纳税所得额，根据现实情况的需要，还可以扣除员工个人缴纳的“五险一金”）；,第二步：将年应纳税所得额对半分，即让月工资和年终奖适用税率相同，计算应纳税额；,第三步：将年终奖降低一档税率（有时需要降低两档税率），用足该级距上限，计算应纳税额；,第四步：如果降低年终奖适用税率后，税额比对半分时还多，应使年终奖和月工资适用税率相同，此时税负最轻，即：,让年终奖将该级距上限用足，确定年工资应纳税所得额；或者让月工资将该级距上限用足，确定年终奖数额。,对于劳动关系和年收入较为稳定的员工，可以按下列,21,优惠政策的有关规定,（一）免纳个人所得税的项目,（,1,）省政府、国家部委和军以上单位以及外国组织颁发各种奖金。,（,2,）国债和国家发行的金融债券利息。,（,3,）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。,（,4,）福利费、抚恤金、救济金。,（,5,）保险赔款。,（,6,）军人的转业费、复员费。,（,7,）按规定发放安家费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。,（,8,）规定应予免税的各国公使和其他人员的所得。,（