《审计学》重要性和审计抽样课件

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,第四章 重要性和审计抽样,第一节 重要性,3,1,3,2,3,3,重要性的定义及特征,重要性的运用,重要性在实践中存在的问题,一、重要性的定义及特征,定义：重要性,(Materiality),是指被审计单位,会计报表中错报或漏报的严重程度,，这一程度在特定环境下可能,影响会计报表使用者的判断或决策,。,对重要性的理解，必须注意以下几点：,重要性概念必须从,会计报表使用者的角度,来考虑。,重要性的判断,离不开特定的环境,。,案例：重要性,在证券法颁布后的首例财务欺诈大案,巴克雷斯建筑公司案（,1962,）中，法官裁定巴克雷斯公司,发行债券,上市申请表中的错误披露是否属于,“,重大,”,时认为,“,每股收益,”,的高估,15.3%,不属,于重大错误，,营业净收益高估,16.5%,也,不属,于重大错误，但,流动资产和由此计算出的流动比率高估,18.8%,属于,重大性错误。,法官的理由,与公司股东相比，,债券持有人或未来投资者,对公司,资金流动状况高估,的关心更甚于对,公司收益的高估,的关心，尤其对曾发生过资金流动困难和将面临严重营运资金短缺的公司更是如此。,“,如果正确地陈述了或透露了事实，将会导致一般的,精明的投资者,推迟或趋向于,推迟购买,本案所涉及的证券。,”,一、重要性的定义及特征,重要性具有数量,（金额）,和,质量,（性质）,两个方面的特征。,审计重要性的数量和质量称为,重要性水平，,也称为,可容忍误差,。,重要性水平越高，可容许错报的范围和金额越大。,审计人员应同时考虑,两个层次,的重要性水平,会计报表层次,账户或交易层次,序号,错报或漏报情形,重要性,原因,1,舞弊与违法行为,性质重要,管理当局诚实和可信度存在问题,2,可能引起履行合同义务,性质重要,如：影响贷款合同规定的营运资金数,3,影响收益趋势,性质重要,如：盈利转亏损,4,不期望出现的,性质重要,如：现金、实收资本负数,5,小金额错漏报累计,金额重要,可能变成大金额的错报,重要性的质量特征,一、重要性的定义及特征,重要性与审计风险之间的关系,重要性水平,与,审计风险,成,反向关系。,重要性水平越低，审计风险就越高，应当获取的审计证据就越多。,审计过程,步骤和内容,计划审计工作,1,、对重要性水平作出初步判断,2,、确定报表层次的重要性水平,3,、将报表层重要性分配于各账户（即变量抽样中的可容忍误差）,审计实施阶段,实质性测试并推断各账户的错报、漏报（运用变量抽样）,评价审计结果,1,、汇总各账户的错报、漏报,2,、将错报、漏报汇总数与报表层重要性进行比较,二、重要性的运用,因素,情形,对重要性水平的影响,1,以往的审计经验。,以往用的适当，本年确定依据,修正,考虑经营环境、业务,2,被审计单位的经营规模及业务性质。,规模大小；,行业性质。,规模大,绝对值比规模小的企业大,;,相对值比规模小的企业小。,不同行业，差异较大。,3,会计报表各项目的性质及其相互关系。,流动性高的项目,从严制定；反之，从宽,各项目相互关系,要考虑,4,会计报表各项目的金额及其波动幅度。,金额及其波动幅度是报表使用者作出反映的信号,要深入研究,（一）对重要性水平做出初步判断,（二）确定报表层次的重要性水平,1,判断基础和计算方法,（,1,）判断基础通常有,资产总额、净资产、营业收入、净利润等,四项,会计要素,（,2,）常用的计算方法：固定比例法,判断基础,比例,%,税前净利润,5%10%,净利润较小时取,10%,；较大时取,5%,资产总额,0,5%1%,净资产,1%,营业收入,0,5%1%,（二）确定报表层次的重要性水平,（,3,）选用上述判断基础时的注意事项,被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；,被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润；,被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。,（二）确定报表层次的重要性水平,2,最低原则,如果同一期间,各会计报表的重要性水平不同,，应当选择,较低,的那张报表的重要性水平作为所有,会计报表层次,的重要性水平。,（三）确定账户或交易层次的重要性水平,应当考虑的主要因素：,在报表中所占的金额比重；,错报或漏报的可能性；,项目受关注的程度；,审计成本。,对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。,分配的方法,分配对象：,资产负债表,账户。,采用分配方法时，,各账户或交易层次,的重要性水平,之和,应当,等于,会计,报表层次,的重要性水平。,项目,金额,甲方案,1%,乙方案,专业判断,从,成本,角度,现金,700,7,2.8,应收账款,2,100,21,25,2,存货,4,200,42,70,固定资产,7,000,70,42,总计,14,000,140,140,不分配的方法,实务中，可直接将账户或交易的重要性水平定为报表层的,20%-50%,或,1/61/3,只要发现账户或交易超过建议调整；最后未调整事项汇总，超过也要调整。,（四）,错报或漏报的汇总,在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括：,已发现的,错报或漏报；,推断的,错报或漏报，即审计抽样或执行分析性复核所估计的。,前期,尚未调整的错报或漏报；,考虑,期后,事项和,或有,事项是否进行了适当处理。,（五）汇总数与重要性水平的比较评价,1,汇总数,低于,重要性水平的处理,错报或漏报性质并不重要，可发表,无保留意见。,2.,汇总数,接近,重要性水平的处理,应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。,（五）汇总数与重要性水平的比较评价,3.,汇总数,超过,重要性水平的处理,应当考虑采用两种措施：,（,1,）,扩大,实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否真的超过重要性水平；,（,2,）提请被审计单位,调整,会计报表。,如果,被审计单位,拒绝,调整会计报表,或,扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数,仍超过,重要性水平，注册会计师应当发表,保留意见或否定意见,。,四、重要性在实践中存在的问题,重要性水平的确定是一个非常困难的专业判断过程，同时也是管理当局与审计人员讨价还价的焦点。,如果个别或累计错报、漏报在金额和性质方面都不重要，管理当局就没有必要予以调整，也不必因此发表非无保留意见。结果,往往是审计师迁就公司管理当局，同时也为推诿责任找好了借口,。,正如,SEC,首席会计师于,2002,年,1,月,25,日在参议院陈述时的感慨：,“,我不止一次遇到这样的问题，,公司和审计师就一笔巨额差错达成一致意见，认为未达到影响投资者判断的重要性标准,。,案例：重要性在实践中存在的问题,在,2001,年,12,月初关于安然会计问题的国会听证会上，,安达信会计公司,的首席执行官提到早在,1997,年的审计过程,中，安达信就曾,建议安然将当年净利润从,1.05,亿元调减,0.51,亿元,。但,安然拒绝调整,，,安达信也最终判断,这项未调整差异,“,不重要,”,。,在回答为什么,调减,50%,居然,不算,“,重要,”,的问题时，,首席执行官辩解,道，安然,1997,年的利润异常低，而安然,1994,年至,1996,年的净利润都在,4.5,亿元以上。按照他的逻辑，,0.51,亿元的差错与安然,“,正常利润,”,相比只占,8%,，,因此,不属于,“,重大,”,差错,。,第二节 抽样审计,2,审计抽样概述,3,1,统计抽样程序,属性抽样应用,变量抽样应用,3,4,一、审计抽样概述,2,审计抽样与抽样风险,3,1,审计抽样的分类,审计抽样是指审计人员在实施审计测试时，从被审总体中,选取,一定数量的,样本,进行,审查,，通过样本的审查结果来,推断,被审,总体,特征的一种审计技术方法。,（一）审计抽样与抽样风险,审计抽样（,audit sampling,）的概念,审计人员依据样本结果,推断,总体所形成的审计结论与总体实际特征不相符合的可能性,抽样风险,审计人员因采用不恰当的审计程序或方法或其他判断失误而,未能发现,样本中实际存在的差错的可能性,非,抽样风险,（一）审计抽样与抽样风险,注：,（1）信赖过度风险,和,误受风险,对审计人员来说，是,最危险的风险。,（2）,两种测试中的,非抽样风险,对,审计效率、效果都有影响。,审计测试,抽样风险类型,对审计工作的影响,控制测试,信赖过度风险,效果,信赖不足风险,效率,实质性测试,误受风险,效果,误拒风险,效率,抽样风险,的类型及其,对审计工作的影响,（二）审计抽样的分类,非,统计抽样（判断抽样）,统计抽样,属性抽样,(attributes sampling),变量抽样,(variables sampling),统计抽样中是否需要专业判断？,抽样方法,测试种类,目标与特点,属性抽样,控制测试,估计总体错弊的发生,频率,变量抽样,实质性测试,估计总体的金额或错误,金额,属性抽样与变量抽样的区别,属性抽样与变量抽样举例,属性抽样,对某厂,2006,年,3,月,现金支出凭证是否经过审核,这一内部控制制度进行抽样审查，审计人员,有,95,的把握保证,被审项目的,差错率不超过。,变量抽样,对某企业,存货总体金额,进行审计，该企业共有,500,种存货，采用统计抽样法，审计人员,有,95,的把握确保,总体金额在,199000,元,和,201000,元之间。,二、统计抽样程序,（一）确定总体,（二）确定样本量（,n,）,（三）随机选取样本,（四）审查样本项目，分析样本差错,（五）推断总体，作出结论,剔除重要项目,(金额大、危险的项目),同质总体的确定,（与审计目标相联系）,对总体中每个项目按一定方法编号,（一）,抽样总体的确定,（二）样本量,(n),的确定,n,的决定因素,与,n,的关系,属性抽样,变量抽样,总体规模,可忽略不计,预计总体差错,预计,差错率,(%),预计误差,(,标准差,),结论的精确度,仅用上限,(%),-,可容忍差错率,上下限,(,金额,),-,置信区间,结论的可靠程度,转变为可靠程度系数,(%),样本选取的原则：,随机原则,样本选取的方式,（三）样本的选取,随机数表选样,（,P38:,起始点、顺序、所用位数,）,系统选样,(,即等距选样,P39:,起始点，间距,）,分层选样（,总体项目特性分布不均或重要程度不同时,）,整群选样,三、属性抽样应用,样本量（,n,）的确定,根据,抽样参数,查属性抽样,样本量确定表,得出,可靠程度,预计差错率,精确度上限（预计差错率,+,精确度,又称可容忍差错率）,总体差错率的推断,根据,抽样参数,查属性抽样,样本结果评价表,得出,可靠程度,样本规模,样本中发现的差错数,三、属性抽样应用,抽样结果的评价,A.,若总体差错率上限,可容忍差错率,扩大样本量（以样本差错率作为新一轮的预计总体差错率），抽取和审查新增的样本项目，直到得出,A,结论为止。,注,：也可以,先比较,样本差错率,与,预计差错率,，并进行相应的分析和调整，最后查表得出总体差错率上限。（,P40,）,三、属性抽样应用,举例：,对某厂,1998,年,3,月现金支出凭证是否经过审核这一内部控制制度进行抽样审查，预先确定抽样可靠程度为,95%,，预计差错发生率为,5%,，精确度为,3%,。要求：,（,1,）抽样规模为多少？,（,2,）若样本中有,8,张凭证出现错误，应作出何种审计结论？,（,3,）若样本中有,13,张凭证出现错误，又应如何处理？,四、变量抽样应用,样本量（,n,）的确定,根据,抽样参数,运用,数理统计公式,计算得出,（,P46-48,）,可靠程度系数,(t),总体规模（,N,）,预计总体标准差,(,不同估计方式下有区别,),精确度（,p,）,注：,预计总体标准差,+,精确度,=,总体的可容忍误差（即,:,所审帐户的重要性水平,）,四、变量抽样应用,总体的推断,A.,平均值估计,（