会5交易性金融资产课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,交易性金融资产,一、概述,概念：,主要是指企业为了,近期内出售,的金融资产。例如，企业为充分利用,闲置资金,、以赚取,差价,为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,科目设置：,1.交易性金融资产成本,公允价值变动,2.公允价值变动损益,3.投资收益,4.应收股利,5.应收利息,“交易性金融资产”,性质：资产类账户,作用：用以核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的,公允价值(P20),。,明细：成本,公允价值变动,“交易性金融资产”,结构：,交易性金融资产成本,取得,的交易性金融资产的公允价值,出售,的交易性金融资产的公允价值,持有,的交易性金融资产的公允价值,“交易性金融资产”,结构：,交易性金融资产公允价值变动,资产负债表日,，交易性金融资产的公允价值,高于,其账面余额的差额。,资产负债表日,，交易性金融资产的公允价值,低于,其账面余额的差额。,持有的交易性金融资产公允价值变动的,净增加额,持有的交易性金融资产公允价值变动的,净减少额,“公允价值变动损益”,性质：损益类账户,作用：核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失,结构：,公允价值变动损益,资产负债表日,，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额。,资产负债表日,，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额。,“投资收益”,性质：损益类账户,作用：用以核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。,结构：,投资收益,发生的,交易费用,出售,交易性金融资产所发生的,损失,出售,交易性金融资产实现的,收益,二、交易性金融资产的取得,企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的,公允价值（P20）,作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产成本”科目。,取得交易性金融资产所支付的价款中,包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,，应单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。,取得交易性金融资产时所发生的,相关交易费用,应当在发生时计入“投资收益”。,交易性金融资产的取得借：交易性金融资产成本（公允价值）应收股利（已宣告尚未发放）应收利息（已到付息期尚未支付）投资收益（交易费用）贷：其他货币资金/银行存款,交易费用？,交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,交易费用应在发生时记入,投资收益,。,取得的会计处理图示,其他货币资金,交易性金融资产（成本）,应收利息,相关税费,应收股利,投资收益,三、交易性金融资产的后续计量的会计处理,收到的属于,取得,交易性金融资产,时支付的,价款中包含的,已宣告发放,的现金股利或债券利息,借：银行存款,贷：应收股利或应收利息,在,持有,交易性金融资产,期间,收到被投资单位,宣告发放,的现金股利或债券利息,借：应收股利或应收利息,贷：投资收益,后续计量的会计处理图示,银行存款,应收股利或应收利息,投资收益,取得时支付价款中包含的,持有期间宣告发放或应计的,例1、2007年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元,。,甲公司应作如下会计处理：,（1）2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：,借：交易性金融资产成本 25 500 000,应收利息 500 000,投资收益 300 000,贷：银行存款 26 300 000,（2）2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：,借：银行存款 500 000,贷：应收利息 500 000,（3）2007年,12月31日,，确认丙公司的公司债券利息收入时：,借：应收利息 1 000 000,贷：投资收益 1 000 000,（4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：,借：银行存款 1 000 000,贷：应收利息 1 000 000,四、交易性金融资产的期末计量,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值,高于,其账面余额的,差额,，,借：交易性金融资产公允价值变动,贷：公允价值变动损益,公允价值,低于,其账面余额的,差额,，,借：公允价值变动损益,贷：交易性金融资产公允价值变动,期末计量的会计处理图示,交易性金融资产（公允价值变动）,公允价值变动损益,公允价值变动损益,公允价值高于其账面余额的差额,公允价值低于其账面余额的差额,例2、承上例，假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。甲公司应作如下会计处理：,（1）2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：,借：交易性金融资产公允价值变动 300 000,贷：公允价值变动损益 300 000,（2）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：,借：公允价值变动损益 200 000,贷：交易性金融资产公允价值变动 200 000,五、交易性金融资产,处置,的会计处理,买价100万，上期期末公允价值110万，出售收回120万,借：银行存款 120,贷：交易性金融资产成本 100,交易性金融资产公允价值变动 10,投资收益 10,借：公允价值变动损益 10,贷：投资收益,10,买价100万，上期期末公允价值110万，出售收回100万,借：银行存款 100,投资收益 10,贷：交易性金融资产成本 100,交易性金融资产公允价值变动 10,借：公允价值变动损益 10,贷：投资收益 10,买价100万，上期期末公允价值90万，出售收回120万,借：银行存款 120,交易性金融资产公允价值变动 10,贷：交易性金融资产成本 100,投资收益 30,借：投资收益 10,贷:公允价值变动损益 10,买价100万，上期期末公允价值90万，出售收回80万,借：银行存款 80,交易性金融资产公允价值变动 10,投资收益 10,贷：交易性金融资产成本 100,借：投资收益 10,贷:公允价值变动损益 10,出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额（成本和公允价值变动两个明细账户）之间的,差额,确认为当期,投资收益,；,同时调整,公允价值变动损益。,例4：,2007年1月5日A公司购入一批债券（面值总额100万元，利率6%，每半年计算并支付一次利息），取得时支付价款103万元（含已到期尚未发放利息3万元），另支付交易费用2万元。2007年12月31日，债券的公允价值为110万元。,1、取得时,借：交易性金融资产成本 100,应收利息 3,投资收益 2,贷：银行存款 105,2、收到最初支付价款中所含利息3万元,借：银行存款 3,贷：应收利息 3,3、6月30日确认上半年利息,借：应收利息 3,贷：投资收益 3,4、实际收到利息时,借：银行存款 3,贷：应收利息 3,5、期末计量,2007年12月31日，债券的公允价值为110万元,借：交易性金融资产公允价值变动 10,贷：公允价值变动损益 10,6、次年，将该债券处置（售价120）,借：银行存款 120,贷：交易性金融资产成本 100,交易性金融资产公允价值变动 10,投资收益 10,借：公允价值变动损益 10,贷：投资收益 10,练习1,下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有（）。,A.债券的买入价 B.支付的手续费 C.支付的印花税 D.已到付息期但尚未领取的利息,企业于2007年3月31日购入A公司股票4 000股，作为交易性金融资产。A公司已于3月20日宣告分派股利（至3月31日尚未支付），每股0.2元，企业以银行存款支付股票价款48 000元，另付手续费400元，该交易性金融资产的入账价值为（）元。,A.48 400 B.48 000 C.47 200 D.40 000,A公司2006年12月10日购入B公司15万股股票作为交易性金融资产，每股价格为6元。3月15日收到B公司分派的现金股利3万元。6月30日该股票的市价为每股6.5元，则A公司累计确认的投资收益为（）万元。,A.10.5 B.7.5 C.3 D.0,206年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。,A.-20 B.20 C.10 D.-10,练习2,207年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价值为1500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。,207年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元。,207年6月30日，该股票的市价为1520万元。,207年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元.,要求：根据上述资料进行相关的会计处理。,（1）207年3月1日，购入时：,借：交易性金融资产成本 15 000 000,应收利息 500 000,投资收益 100 000,贷：银行存款 15 600 000,（2）207年3月15日，收到现金股利：,借：银行存款 500 000,贷：应收利息 500 000,（3）207年6月30日，确认该股票的公允价值变动损益：,借：交易性金融资产公允价值变动 200 000,贷：公允价值变动损益 200 000,（4）207年9月15日，出售该股票时：,借：银行存款 16 000 000,贷：交易性金融资产成本 15 000 000,公允价值变动 200 000,投资收益 800 000,同时，,借：公允价值变动损益 200 000,贷：投资收益 200 000,演讲完毕 谢谢观看,2020,