资产损失税前扣除课件

单击此处编辑母版标题样式,编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2019/10/19,#,资产损失税前扣除,20191018,资产损失税前扣除20191018,1,CONTENTS,目录,1,资产损失定义,2,政策解析,3,案例,4,会计处理及申报,CONTENTS目录1资产损失定义2政策解析3案例4会计处理,2,资产损失定义,01,资产损失定义01,3,资产,预期会给企业带来,经济利益,的资源,企业,过去,经营交易或,各项事项形成的,由企业,拥有或控制,的,资产预期会给企业带来经济利益的资源企业过去经营交易或由企业拥,4,01,03,02,04,05,在生产经营活动中发生,转让财产、坏账损失,盘亏、毁损、报废损失,不可抗力,其他,损 失,0103020405在生产经营活动中发生转让财产、坏账损失盘,5,账面价值,税会差异,计税基础,账面价值税会差异计税基础,6,政策解析,02,政策解析02,7,1,、,政策演变,2,、,基本原则,3,、,核心要点,1、政策演变2、基本原则3、核心要点,8,一、政策演变,财税200957号,国家税务总局公告,2011年第25号,国家税务总局公告,2018,年第,15,号,一、政策演变财税200957号国家税务总局公告国家税务总,9,真实性,合法性,确定性,合理性,二、基本原则,真实性合法性确定性合理性二、基本原则,10,按分类理,原则,1,2,征管方式,3,按资产类型,4,中介机构的作用,三、核心要点,按分类理12征管方式3按资产类型4中介机构的作用三、核心要点,11,实际资产损失,法定资产损失,实际发生、处置资产造成的损失,按照文件规定确认的资产损失，但未实际处置,类型,5,年,，追补至损失至发生年度,首次引入,（一）按照分类管理的原则分类,实际资产损失法定资产损失实际发生、处置资产造成的损失按照文件,12,实行清单和专项相结合的申报管理制度,清单申报,专项申报,正常,、,转让、损耗、报废产生的损失，汇总清单归集材料,清单以外,的非正常损失，逐项（笔）归集材料,（二）征管方式,实行清单和专项相结合的申报管理制度清单申报专项申报正常、转让,13,货币资产损失,非货币资产损失,投资资产损失,其他资产损失,（三）按资产类型分类,货币资产损失非货币资产损失投资资产损失其他资产损失（三）按资,14,现金损失,银行存款损失,应收及预付款项损失,1、货币资产损失,现金损失银行存款损失应收及预付款项损失1、货币资产损失,15,（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的,（五）,因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的,（六）其他条件,（三）,3,年,，且有确凿证据证明已无力清偿债务的,.,（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的,（一）,债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的,应收账款损失,（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法,16,国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告,2011,年第,25,号）,具体证据材料要求：,企业逾期,三年,以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告,企业逾期,一年,以上，,单笔,数额不超过,五万,或者不超过企业年度收入总额,万分之一,的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。,应收账款损失,国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法,17,存货损失,无形资产损失,生产性生物资产损失,在建工程损失,固定资产损失,2,、非货币资产损失,存货损失无形资产损失生产性生物资产损失在建工程损失固定资产损,18,账面价值扣除残值、保险赔偿以及责任人赔偿后的余额,原因,被盗,毁损,.,报废,.,盘亏,.,变质,停建,04,03,02,01,06,05,账面价值扣除残值、保险赔偿以及责任人赔偿后的余额原因被盗毁损,19,存货、固定资产、在建工程和生产性生物资产,说明,涉及赔偿,1,依据,损失金额较大等特殊情形,2,3,4,证据材料,存货、固定资产、在建工程和生产性生物资产说明涉及赔偿1依据损,20,投资损失,权益性投资损失,债权性投资损失,3、投资损失,投资损失权益性投资损失债权性投资损失3、投资损失,21,1,、债权性资产损失，所对应要归集的材料就对应的包括债权人（包括担保人）的破产、事故、诉讼、仲裁等情况对应应提供的材料,2,、权益性资产损失，投资对象主要是企业，也不存在担保人一说，要提供的依据主要是被投资企业的破产、注销、吊销、行政处理等方面所对应应提供的材料,1、债权性资产损失，所对应要归集的材料就对应的包括债权人（包,22,债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权,违反法律法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权,行政干预逃废或悬空的企业债权,企业未向债务人和担保人追偿的债权,企业发生非经营活动的债权,其他不应当核销的企业债权和股权,例 外,债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权违反法律,23,4,、其他资产损失,4、其他资产损失,24,固定资产盘亏、丢失损失,，,损失金额较大的,关联企业之间交易形成的损失,数额较大的存货报废、毁损或变质损失,金额较大或自然灾害等不可抗力原因造成的固定资产报废、毁损损失,（四）突出外部中介机构作用,固定资产盘亏、丢失损失，损失金额较大的关联企业之间交易形成的,25,案例,03,案例03,26,A,企业、是一家生产企业，是跨区域汇总纳税人，,2017,年由于线路老化问题造成火灾，导致一栋厂房烧毁，厂房有仓库和生产车间。,案例背景,A企业、是一家生产企业，是跨区域汇总纳税人，2017年由于线,27,存货毁损,账面价值,扣除,残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额,固定资产毁损,账面净值,扣除,残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额,（一）损失计算,存货毁损账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额固定资产,28,实际资产损失,专项申报,5,年,追溯期，追补至,该项损失发生,年度扣除,L,（,二）申报,实际资产损失 专项申报5年追溯期，追补至L（二）申报,29,总公司对分公司上报的资产损失以,清单申报,形式,进行申报,既要自行申报，又要向总公司报送,（三）跨地区汇总纳税人,总公司对分公司上报的资产损失以清单申报形式既要自行申报，又要,30,会计处理及,申报,04,会计处理及04,31,A,公司原材料账面结余,100,万元，原购进时已抵扣进项税额,17,万元，公司之前购买过保险，申请理赔后获得20万的赔偿款，火灾导致原材料已全部被烧毁，原材料从未计提减值准备,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,117,贷：原材料,100,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,17,（,一）会计处理,A公司原材料账面结余100万元，原购进时已抵扣进项税额17万,32,借：其他应收款（赔偿）20,管理费用,97,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 117,借：其他应收款（赔偿）20,33,A,公司资产损失申报表填写,（二）申报,A公司资产损失申报表填写（二）申报,34,A105090,资产损失税前扣除及纳税调整明细表,A105090,资产损失税前扣除及纳税调整明细表,A105090,资产损失税前扣除及纳税调整明细表,A105090,资产损失税前扣除及纳税调整明细表,A105090,资产损失税前扣除及纳税调整明细表,A105090,资产损失税前扣除及纳税调整明细表,A105090,资产损失税前扣除及纳税调整明细表,A105090,资产损失税前扣除及纳税调整明细表,行次,项目,资产损失的账载金额,资产处置收入,赔偿收入,资产计税基础,资产损失的税收金额,纳税调整金额,1,2,3,4,5,（,4-2-3,）,6,（,1-5,）,1,一、清单申报资产损失（,2+3+4+5+6+7+8,）,2,（一）正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失,3,（二）存货发生的正常损耗,4,（三）固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失,5,（四）生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失,6,（五）按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失,7,（六）分支机构上报的资产损失,8,（七）其他,9,二、专项申报资产损失（,10+11+12+13,）,970000,200000,1170000,970000,10,（一）货币资产损失,11,（二）非货币资产损失,970000,200000,1170000,970000,12,（三）投资损失,13,（四）其他,14,合计（,1+9,）,970000,200000,1170000,970000,第一步,A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表A10509,35,A105000,纳税调整项目明细表,A105000,纳税调整项目明细表,A105000,纳税调整项目明细表,A105000,纳税调整项目明细表,A105000,纳税调整项目明细表,A105000,纳税调整项目明细表,行次,项 目,账载金额,税收金额,调增金额,调减金额,1,2,3,4,31,三、资产类调整项目（,32+33+34+35,）,*,*,32,（一）资产折旧、摊销（填写,A105080,）,33,（二）资产减值准备金,*,34,（三）资产损失（填写,A105090,）,970000,970000,第二步,A105000 纳税调整项目明细表A105000 纳税调整项,36,A104000,期间费用明细表,A104000,期间费用明细表,A104000,期间费用明细表,A104000,期间费用明细表,A104000,期间费用明细表,A104000,期间费用明细表,A104000,期间费用明细表,A104000,期间费用明细表,行次,项 目,销售费用,其中：,管理费用,其中：,财务费用,其中：,其中：,其中：,其中：,境外支付,境外支付,境外支付,境外支付,境外支付,境外支付,境外支付,1,2,3,4,5,6,1,一、职工薪酬,*,*,*,*,2,二、劳务费,*,*,3,三、咨询顾问费,*,*,4,四、业务招待费,*,*,*,*,5,五、广告费和业务宣传费,*,*,*,*,6,六、佣金和手续费,7,七、资产折旧摊销费,*,*,*,*,8,八、财产损耗、盘亏及毁损损失,*,970000,*,*,*,第三步,A104000 期间费用明细表A104000 期间费用明细表,37,A100000,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（,A,类）,A100000,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（,A,类）,A100000,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（,A,类）,A100000,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（,A,类）,行次,类别,项 目,金 额,1,利润总额计算,一、营业收入,(,填写,A101010101020103000),2,2,减：营业成本,(,填写,A102010102020103000),3,3,减：税金及附加,4,4,减：销售费用,(,填写,A104000),5,5,减：管理费用,(,填写,A104000),970000,6,6,减：财务费用,(,填写,A104000),7,7,减：资产减值损失,8,8,加：公允价值变动收益,9,9,加：投资收益,10,10,二、营业利润,(1-2-3-4-5-6-7+8+9),11,11,加：营业外收入,(,填写,A101010101020103000),12,12,减：营业外支出,(,填写,A102010102020103000),第四步,A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类,38,税会差异,核心政策,案例,会计处理及申报,账面价值与计税基础,1,、政策的演变,2,、基本原则（