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,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,高等教育出版社,*,中国法学教科书：原理与应用系列,国际经济法教学课件,高等教育出版社,主编,胡加祥,（上海交通大学凯原法学院教授）,（高等教育出版社,2010,年出版）,高等教育出版社,第十章 国际税收法律制度,第一节 国际税收法律概述,第二节 国际税收学的基本概念,第三节 东道国的考虑,第四节 本国的考虑,高等教育出版社,本章重点提示,1.国际税收的基本法律特征,2.国际双重征税的形成与消除,高等教育出版社,第一节 国际税收法律概述,一、国际税收的概念与特征,（一）概念,两个或两个以上的国家或地区对跨境纳税人的跨境所,得或财产进行重叠交叉课税，由此形成的国家或地区,之间的税收分配关系。,（二）特征,1.,两个或两个以上的国家或地区对同一跨境纳税人的,跨境所得或财产进行重叠交叉征税。,高等教育出版社,第一节 国际税收法律概述,2.,国际税收除了具有国家税收的诸要素外，其纳税人,应是从事跨境经济活动的单位或个人，其征税对象主,要是跨境所得。,3.,国际税收涉及国家（地区）与国家（地区）之间之,间的税收分配关系。这种国家（地区）之间由税收分,配引起的利益关系，不可能由一国或地区单独解决，,必须由有关国家或地区通过谈判、协商，制定相关国,际税收协定来解决。,高等教育出版社,第一节 国际税收法律概述,二、国际税收学的形成与发展,（一）国际联盟与,1923,年,研究报告。,（二）经合组织与,1963,年关于对所得和财产征税的协,议范本草案。,（三）联合国与,1980,年发达国家与发展中国家关于双,重征税协议。,高等教育出版社,第一节 国际税收法律概述,三、国际税收的基本原则,（一）资本输出中立原则,（二）资本输入中立原则,高等教育出版社,第一节 国际税收法律概述,四、国际税收学的研究范围,（一）国际税法的基本理论，包括国际税法的目的、,原则、性质、特征以及所涉及的税种范围。,（二）税收管辖权，即国家行使税收行政、立法以及,司法的范围。,（三）国际税法与国内税法的互动。,（四）国际间双重征税的避免。,（五）国际税收争议的解决。,（六）国际避税及逃税的防堵。,（七）国际税收筹划。,高等教育出版社,第二节 国际税收学的基本概念,一、税收管辖权,（一）概念,一个国家或地区对于一定范围之人或集体所享有的,征税权力。,（二）管辖权的种类与征税对象,1.,属人性质税收管辖权的征税对象,（,1,）居民税收管辖权的征税对象,（,a,）,自然人的跨境所得或财产。,（,b,）,法人的跨境所得或财产。,高等教育出版社,第二节 国际税收学的基本概念,（,c）,其他纳税主体的跨境所得或财产。,（2）,公民税收管辖权的征税对象,（,a,）具有一国国籍公民的跨境所得或财产。,2.,属地性质税收管辖权的征税对象,（,1,）个人劳务所得。,（,2,）营业所得。,（,3,）投资所得。,（,4,）资本利得。,高等教育出版社,第二节 国际税收学的基本概念,二、国际双重征税,（一）法律上双重征税,1.概念,两个或两个以上的国家或地区对同一个纳税人的同一,笔所得重复征税。,2.,特征,（1）,存在两个以上的征税主体。,（,2,）针对同一个纳税主体。,（,3,）针对同一个课税对象。,高等教育出版社,第二节 国际税收学的基本概念,（,4,）在同一征税期间。,（,5,）课征相同或类似性质的税收。,3.原因,（,1,）属人管辖权和属地管辖权的重叠。,（,2,）属人管辖权和属人管辖权的重叠。,（,3,）属地管辖权和属地管辖权的重叠。,高等教育出版社,第二节 国际税收学的基本概念,（二）经济上双重征税,1.,概念,又称“重叠征税”或“双层征税”，指两个或两个以上的,国家或地区对不同纳税人就同一课税对象或同一税源,在同一期间内课征相同或类似性质的税收。,2.,特征,（1）,存在两个以上的征税主体。,（,2,）针对同一个课税对象。,（,3,）在同一征税期间。,高等教育出版社,第二节 国际税收学的基本概念,（,4,）课征相同或类似性质的税收。,3.,原因,两个或两个以上的国家或地区分别同时对在各自境内,居住的公司“利润”和股东从公司获得的“股息”征税。,高等教育出版社,第二节 国际税收学的基本概念,三、国际双重征税之消除,（一）单方措施,1.,免除法,居住国对于境内居民来源于境外的所得免征所得税，,以避免该境外所得遭到双重征税。,（,1,）全额免除法,居住国对居民纳税人来源于居住国境内外所得计算,征税时，完全以境内这部分应税所得额适用确定的,税率，不考虑居民纳税人来源于境外的所得。,高等教育出版社,第二节 国际税收学的基本概念,（,2,）累进免除法,居住国虽然对居民纳税人来源于境外的所得免予征税，但在对居民纳税人来源于境内的所得确定应适用的累进税率时，要将免予征税的境外所得考虑在内，其结果是对居民纳税人来源于境内的所得确定适用的税率，比在采用全额免税条件下适用的税率要高。,高等教育出版社,第二节 国际税收学的基本概念,2.,抵免法,居住国对国内居民境外所得在其它国家所缴纳的所得,税，允许其从本国应纳税额中扣除抵免。,（,1,）全额抵免,居住国允许纳税人已缴的来源国税额可以全部用来充,抵其居住国应纳税额，没有限额的规定。,（,2,）限额抵免,居住国规定纳税人可以从居住国应纳税额中抵扣的已,缴来源地国税额有一定限额，即不得超过纳税人的境,外来源所得按居住国税法规定税率计算出的应纳税额。,高等教育出版社,第二节 国际税收学的基本概念,3.,扣除法,居住国对居民纳税人征收所得税时，允许其将在境外,已缴纳的税款作为费用从应税所得中扣除，将扣除后,的所得按相应税率征税。,高等教育出版社,第二节 国际税收学的基本概念,（二）税收协定,1.概念,两个国家或地区签订的协调相互间税收分配关系的政,府间税收协定。,2.,内容,（,1,）范围与定义。,（,2,）征税权的划分。,（,3,）消除双重征税机制的设立。,（,4,）其它相关问题。,高等教育出版社,第三节 东道国的考虑,一、公司所得税的考虑,（一）公司所得税制的考虑古典制,vs.,设算抵免制,1.概念,古典制是指所得税制度建立之初，公司与投资人被,视为独立的纳税人，必须各自负担自身的所得税义,务。,设算抵免制系指公司所缴纳的公司所得税额可当作,股东的抵免税额，在申报缴纳股东个人所得税额中,扣除。,高等教育出版社,第三节 东道国的考虑,（二）组织型态的考虑,1.子公司,2.合伙,3.合同合资,4.信托,（三）所得种类的考虑,高等教育出版社,第三节 东道国的考虑,二、个人所得税与间接税的考虑,（一）个人所得税问题,（二）间接税问题,高等教育出版社,第三节 东道国的考虑,四、税收优惠,（一）税收假期或免税,（二）资本投资抵免或扣除,（三）减税,高等教育出版社,第四节 本国的考虑,一、境外所得课税问题,（一）免除法,（二）抵免法,（三）扣除法,高等教育出版社,第四节 本国的考虑,二、公司所得税制古典制,vs.,设算,抵免制,高等教育出版社,
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