印花税政策概述课件

印 花 税,素材风暴：, 花 税素材风暴：http:/www.suca,概述,征税范围、纳税人和税率,2,计税依据和应纳税额的计算,3,4,5,征收管理,1,减免税优惠,概述 征税范围、纳税人和税率2计税依据和应纳税额的计算345,一、概述,1,、概念,印花税是对经济活动和经济交往中,书立、领受、使用,的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。,一、概述1、概念,一、概述,2,、特点,（一）兼有凭证税和行为税性质,（二）征税范围广泛,（三）税率低、税负轻,（四）由纳税人自行完成纳税义务,一、概述2、特点,二、征税范围、纳税人和税率,、,经济合同,产权转移书据,其他凭证,营业账簿,权利许可证照,征税范围,经济合同产权转移书据其他凭证营业账簿权利许可证照征税范围,凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。包括各类企业、事业、机关、团体、部队，以及中外合资经营企业、合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。按照征税项目划分的具体纳税人是：,1.立合同人,2.立账簿人,3.立据人,4.领受人,5.使用人,二、征税范围、纳税人和税率,、,纳税人：,凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位,二、征税范围、纳税人和税率,税率档次,应税凭证类型及,比例税率,（四档）,0.05,借款合同,0.3,购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同,0.5,加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿,1,财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同,5,元定额税率,权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿,税率：,二、征税范围、纳税人和税率 税率档次应税凭证类型及比例税率,二、征税范围、纳税人和税率,（一）经济合同,税目,范围,税率,纳税义务人,1购销合同,包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同,按购销金额万分之三贴花,立合同人,2加工承榄合同,包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同,按加工或承揽收入万分之五贴花,立合同人,3建设工程,勘察设计合同,包括勘察、设计合同,按收取费用万分之五贴花,立合同人,4建筑安装工程承包合同,包括建筑、安装工程承包合同,按承包金额万分之三贴花,立合同人,5财产租赁合同,包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等,按租赁金额千分之一贴花。税额不足一元的按一元贴花,立合同人,6货物运输合同,包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同,按运输费用万分之五贴花,立合同人,7仓储保管合同,包括仓储、保管合同,按仓储保管费用千分之一贴花,立合同人,8借款合同,银行及其,他,金融组织和借款人,(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同,按借款金额万分之零点五贴花,立合同人,9财产保险合同,包括财产、责任、保证、信用等保险合同,按投保金额,千分之一贴花,立合同人,10技术合同,包括技术开发、转让、,咨询、服务等合同,按所载金额万分之三贴花,立合同人,二、征税范围、纳税人和税率（一）经济合同税目 范围 税率 纳,二、征税范围、纳税人和税率,（二）产权转移数据,税目,范围,税率,纳税义务人,11产权转移书据,包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据,。另外还包括土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同,按所载金额万分之五贴花,立据人,二、征税范围、纳税人和税率（二）产权转移数据税目 范围 税率,二、征税范围、纳税人和税率,（三）营业账簿,税目,范围,税率,纳税义务人,12营业帐簿,生产经营用帐册,记载资金的帐簿，,实收资本和资本公积的合计金额万分之五,贴花。其他帐簿按件贴花五元,立帐簿人,二、征税范围、纳税人和税率（三）营业账簿税目 范围 税率 纳,二、征税范围、纳税人和税率,（四）权利、许可证照,税目,范围,税率,纳税义务人,13权利许可证照,“四证一照”：包括政府部门发给的房屋,产权,证、土地使用证、商标,注册证、专利证,、工商营业执照、,按件贴花五元,领受人,二、征税范围、纳税人和税率（四）权利、许可证照税目 范围 税,二、征税范围、纳税人和税率,例题,1,：,张三将自己的楼盘出租给李四，双方订立租赁合同，王五作为合同的鉴定人，马六是合同的担保人，则该合同印花税的纳税人为（）。,A、张三、王五、马六,B、王五,C、张三、李四,D、张三、王五、李四、马六,【,正确答案,】C,【,答案解析,】,书立各类经济合同的，以立合同人为纳税义务人，合同的担保人、鉴定人、证人均不属于印花税的纳税人。,二、征税范围、纳税人和税率例题1：【正确答案】C,二、征税范围、纳税人和税率,例题,2,：,下列合同或凭证中，应计算缴纳印花税的有（ ）。,A、税务登记证,B、工商营业执照,C、企业出租商铺合同,D、公司签订的法律咨询合同,E、海上运输合同,【,正确答案,】BCE,【,答案解析,】,选项,A,和,D,不属于印花税的征税范围，不缴纳印花税。,二、征税范围、纳税人和税率例题2：【正确答案】BCE,应纳税额的计算方法,（二）按定额税率计算应纳税额的方法,应纳税额,=,凭证数量,适用税率,（一）按比例税率计算应纳税额的方法,应纳税额,=,计税金额,适用税率,三、计税依据和应纳税额的计算,应纳税额的计算方法（二）按定额税率计算应纳税额的方法（一）按,三、计税依据和应纳税额的计算,1,、,购销合同,其计税依据为购销金额（全额）不得作任何扣除。,强调：,在商品购销活动中，采用,以货换货方式,进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的,购、销合计金额,计税贴花,例题：甲公司与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计,750000,元的钢材换取,650000,元的水泥，甲公司取得差价,100000,元，则甲公司应缴纳的印花税为（ ）元。,A,、,225,B,、,420,C,、,195,D,、,450,【,正确答案,】 B,【,答案解析,】,商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。甲公司应缴纳的印花税 （,750000,650000,）,0.03%,420,（元）。,三、计税依据和应纳税额的计算1、购销合同例题：甲公司与乙公司,三、计税依据和应纳税额的计算,2,、,加工承揽合同,三种情况，处理各不同：,受托方,提供原材料及辅料，并收取加工费,且分别注明的,，,原材料和辅料按购销合同计税贴花，加工费按加工承揽合同计税贴花。,（,大包承揽,）,合同,未分别记载,原辅料及加工费金额的，一律就全部金额按加工承揽合同计税贴花。（,税率从高,）,委托方,提供原材料，受托方收取加工费及辅料，双方就,加工费及辅料,按加工承揽合同计算贴花。,（手工费计税）,【,例题,】,某加工企业接受某学校委托，制作一批校服，总金额为,800,万元，据此签订了加工承揽合同。合同记载制作校服的主要材料由学校提供，金额为,420,万元；辅助材料由加工企业提供，金额为,150,万元；加工费,230,万元。该加工企业应缴纳印花税（）元。,A.1 150,B.1 900,C.2 100,D.4 000,正确答案,B,答案解析：（,150,万元,+230,万元） ）,0.5=1900,元,三、计税依据和应纳税额的计算2、加工承揽合同【例题】某加工企,三、计税依据和应纳税额的计算,3,、,建筑安装工程承包合同,其,计税依据为承包金额，,不得剔除任何费用。,如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。,【,例题,】,乙公司与,C,公司签订一份建筑工程总承包合同，金额,2 500,万元，施工期间将价值,600,万元的水电工程转包给其他施工单位，并签订了转包合同。由于施工单位安装水电工程的质量未达到企业的要求，企业实际支付其转包金额,500,万元，乙公司应缴纳的印花税（）元。,A.1 800,B.7 500,C.9 000,D.9 300,正确答案,D,答案解析：（,2500,万元,+600,万元）,0.3=9300,元,三、计税依据和应纳税额的计算3、建筑安装工程承包合同【例题】,三、计税依据和应纳税额的计算,4,、,财产租赁合同,其,计税依据为租赁金额（即租金收入）。,强调：,税额超过1角不足1元的按照1元贴花。,财产租赁合同只是规定月（天）租金标准，而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际金额计税，补贴印花,。,【,例题,】,2008,年,1,月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金,3 000,元，租期未定。签订合同时，预收租金,8 000,元，双方已按定额贴花。,6,月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金,10 000,元。甲公司,6,月份应补缴印花税（）元。,A.13,B.15,C.16,D.18,正确答案,A,答案解析：（,10000+8000,）,1-5=13,元,三、计税依据和应纳税额的计算4、财产租赁合同【例题】2008,三、计税依据和应纳税额的计算,5.建设工程勘察设计合同,包括勘察、设计合同的,总包合同、分包合同和转包合同。,其,计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。,6.货物运输合同,其,计税依据为取得的,运输费金额,，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。,7.仓储保管合同,其,计税依据为,仓储保管的费用,三、计税依据和应纳税额的计算5.建设工程勘察设计合同,三、计税依据和应纳税额的计算,8.借款合同,银行及其他金融组织,和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同,，,融资租赁合同,按照借款合同贴花。,强调：,借贷双方签订的流动,资金周转性借款合同,，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的,最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。,对借款方以财产作抵押，从贷款方取得,抵押贷款的合同,，应按,借款合同,贴花，在借款方因无力偿还借款而,将抵押财产转移给贷款方时,，应就双方书立的产权书据，按,产权转移书据有关规定计税贴花。,三、计税依据和应纳税额的计算8.借款合同,三、计税依据和应纳税额的计算,9.财产保险合同,计税依据为支付（收取）的,保险费金额,，不包括所保财产的金额。,10.技术合同,包括技术开发、转让、咨询、服务等合同,。,强调：,对技术开发合同，只就合同所载的,报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。,技术转让合同中的转让收入，是按,销售收入的一定比例收取或按实现利润分成的,可在签订时先按定额5元贴花，以后结算再按实际金额计税，补贴印花。,三、计税依据和应纳税额的计算9.财产保险合同,1,、,已缴纳印花税的凭证副本或抄本。但副本或者抄本作为正本使用的应另行贴花,5.,外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。,2.,财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据,4.,无息、贴息贷款合同。,四、税收优惠,3.,国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同,基本优惠,1、已缴纳印花税的凭证副本或抄本。但副本或者抄本作为正本使用,2,、房地产管理部门与个人签订的房租合同，,凡房屋属于用于生活居住的，暂免贴花,1,、企业因改制签订的产权转移书据免予贴花,6,、从,5,月,1,日起，将对纳税人设立的资金账簿按实收资本和资本公积合计金额征收的印花税减半，对按件征收的其他账簿免征印花税,3,、对个人销售或购买住房暂免征收印花税,5,、对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税；对其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，,4,、对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税,。,四、税收优惠,其他优惠,2、房地产管理部门与个人签订的房租合同，凡房屋属于用于生活居,五、征收管理,（一）缴纳方法,1,、一般纳税方法,印花税通常由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票，完纳税款。,2,、简化纳税方法,（,1,）以缴款书或完税证代替贴花的方法。（,一份凭证应纳税额超过,500,元,）（,2,）按期汇总缴纳印花税的方法。（,汇总申报缴纳的期限不得超过一个月。采用按期汇总申报缴纳方式的，一年内不得改变）,（,3,）代扣税款汇总缴纳的方法,五、征收管理（一）缴纳方法1、一般纳税方法印花税通常由,五、征收管理,（二）纳税环节和纳税地点,1,、纳税环节： 印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指，在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续,2,、纳税地点：印花税一般实行就地纳税,五、征收管理（二）纳税环节和纳税地点 1、纳税环节： 印花税,其他政策注意事项,（一）认缴制下的实收资本和资本公积印花税的计税依据问题：以实际缴纳（到位）的金额为计税依据,（二）股权转让协议的印花税计税依据问题：以实际合同转让金额为准,其他政策注意事项（一）认缴制下的实收资本和资本公积印花税的计,其他政策注意事项,分别记载,分别按不同的税目税率计税，相加贴花,未分别记载,按税率高的计税贴花,（三）同时载有两个或两个以上经济事项但适用不同税目税率的凭证，,如何缴纳印花税,其他政策注意事项分别记载分别按不同的税目税率计税，相加贴花,其他政策注意事项,（四）修改合同金额的应税凭证，,如何缴纳印花税,修改后金额增加的,增加部分补贴印花,修改后金额减少的,不得申请退税或抵扣,其他政策注意事项（四）修改合同金额的应税凭证，如何缴纳印花税,其他政策注意事项,（五）购销合同收入的计税依据（是否含税）：,根据,中华人民共和国印花税暂行条例,的规定，购销合同的计税依据为合同上载明的“购销金额”。而在实际经济活动中，购销合同中的“购销金额”有的包括增值税税金，有的不包括。对这一问题分两种情况处理：,（,1,）按合同金额计征印花税的情形：,1.,如果购销合同中,只有不含税金额,，以,不含税金额,作为印花税的计税依据；,2.,如果购销合同中,既有不含税金额又有增值税金额,，且,分别记载,的，以,不含税金额,作为印花税的计税依据；,3.,如果购销合同所载金额中包含增值税金额，但,未分别记载的,，以,合同所载金额（即含税金额）,作为印花税的计税依据。,（,2,）核定征收印花税的情形,：,直接以纳税人账载购销金额作为印花税的计税依据，而不论其是否包含增值税税金,。,其他政策注意事项（五）购销合同收入的计税依据（是否含税）：,谢谢您的观赏,Thank you for your viewing,谢谢您的观赏Thank you for your view,