深化增值税改革培训课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精品资料,注意保存,2019,年深化增值税改革相关政策培训,精品资料2019年深化增值税改革相关政策培训,Contents,相关政策,01,财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告,（财政部 税务总局 海关总署公告,2019,年第,39,号）,02,国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告,（国家税务总局公告,2019,年第,14,号）,03,国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告,（国家税务总局公告,2019,年第,15,号）,Contents相关政策01财政部 税务总局 海关总署关于深,财政部 税务总局 海关总署,关于深化增值税改革有关政策的公告,（财政部 税务总局 海关总署公告,2019,年第,39,号）,四部分内容,降税率,第一至第四条,扩大进项税抵扣范围,第五至第六条,试行增值税期末留抵税额退税制度,第八条,加计抵减政策,第七条,财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告,降税率,一、增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用,16%,税率的，税率调整为,13%,；原适用,10%,税率的，税率调整为,9%,。,二、纳税人购进农产品，原适用,10%,扣除率的，扣除率调整为,9%,。纳税人购进用于生产或者委托加工,13%,税率货物的农产品，按照,10%,的扣除率计算进项税额。,三、原适用,16%,税率且出口退税率为,16%,的出口货物劳务，出口退税率调整为,13%,；原适用,10%,税率且出口退税率为,10%,的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为,9%,。,四、适用,13%,税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为,11%,；适用,9%,税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为,8%,。,降税率一、增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销,增值税最新税率,9,%,交通运输服务,邮政服务,基础电信服务,建筑服务,不动产租赁,销售不动产,转让土地使用权,销售或进口原,10%,的低税率货物,13,%,销售或进口货物,加工、修理修配劳务,有形动产租赁服务,6,%,增值电信服务,金融服务,现代服务（租赁服务除外）,生活服务,销售无形资产（除土地使用权）,0,%,出口货物,跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产,增值税最新税率9%交通运输服务13%销售或进口货物6%增值电,准备工作,请广大纳税人务必在,2019,年,3,月,28,日前登录开票系统进行升级，如有问题请联系税控服务单位。,一、增值税开票系统升级,税控服务单位电话：,大连航信（金税盘）：,95113,森科（税控盘）,:4006112366-1,准备工作请广大纳税人务必在2019年3月28日前登录开票,按照纳税义务发生时间确定适用税率,二、按纳税义务发生时间来确定适用税率,增值税纳税义务发生时间相关文件：,1.,中华人民共和国增值税暂行条例,第十九条。,2.,增值税暂行条例实施细则,第三十八条。,3.,营业税改征增值税试点实施办法,（,财税,201636,号,）第四十五条,4.,国家税务总局公告,2011,年第,40,号,5.,国家税务总局令第,10,号,6.,国家税务总局公告,2016,年第,53,号,7.,国家税务总局公告,2016,年第,69,号,8.,财税,2016140,号,9.,财税,201758,号,按照纳税义务发生时间确定适用税率二、按纳税义务发生时间来确定,举例说明,案例一：某商贸企业，,2019,年,3,月签订了一个货物的销售合同，合同约定,3,月,20,日发货，,3,月,25,日收款，实际上纳税人按照合同约定,3,月,20,日发货，但到,4,月,5,日才收到货款,案例二：如果这个纳税人并没有签订合同，纳税人实际发生的业务是,3,月,20,日发货，,4,月,5,日收到货款。,举例说明案例一：某商贸企业，2019年3月签订了一个货物的,国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告,国家税务总局公告,2019,年第,14,号,对,39,号公告出台后纳税人,开具发票衔接作了具体规定,政策明确,一、增值税一般纳税人（以下称纳税人）在增值税税率调整前已按原,16%,、,10%,适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。,二、纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。,三、增值税发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后税率，纳税人发生本公告第一条、第二条所列情形的，可以手工选择原适用税率开具增值税发票。,四、税务总局在增值税发票税控开票软件中更新了,商品和服务税收分类编码表,，纳税人应当按照更新后的,商品和服务税收分类编码表,开具增值税发票。,三、降税率后发票开具衔接问题,对39号公告出台后纳税人政策明确 一、增值税一般纳税人（,降税率,一、增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用,16%,税率的，税率调整为,13%,；原适用,10%,税率的，税率调整为,9%,。,二、纳税人购进农产品，原适用,10%,扣除率的，扣除率调整为,9%,。纳税人购进用于生产或者委托加工,13%,税率货物的农产品，按照,10%,的扣除率计算进项税额。,三、原适用,16%,税率且出口退税率为,16%,的出口货物劳务，出口退税率调整为,13%,；原适用,10%,税率且出口退税率为,10%,的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为,9%,。,四、适用,13%,税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为,11%,；适用,9%,税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为,8%,。,降税率一、增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销,购入农产品扣除率调整,农产品扣除率,的变化历程,A,纳税人购进农产品原适用,10%,扣除率的，,扣除率调整为,9%,B,纳税人购进用于生产或者委托加工,13%,税率货物的,农产品，按照,10%,的扣除率计算进项税额。,11,%+,2,%,13,%,10,%+,2,%,9,%+,1,%,征抵税率差：,17%-13%=4%,征抵税率差：,17%-11%-2%=4%,征抵税率差：,16%-10%-2%=4%,征抵税率差：,13%-9%-1%=3%,购入农产品扣除率调整农产品扣除率A纳税人购进农产品原适用10,购入农产品扣除率调整,01,10%,扣除率的适用范围问题,02,纳税人按照,10%,扣除率需要取得什么凭证？,03,纳税人在什么时候加计农产品的进项税额？,购入农产品扣除率调整0110%扣除率的适用范围问题02纳税人,01,不动产进项税额一次性抵扣。,扩大进项税抵扣范围,02,国内旅客运输服务进项税额允许抵扣。,01 不动产进项税额一次性抵扣。扩大进项税抵扣范围02 国内,不动产进项税额抵扣,五、自,2019,年,4,月,1,日起，,营业税改征增值税试点有关事项的规定,（财税,201636,号印发）第一条第（四）项第,1,点、第二条第（一）项第,1,点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分,2,年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自,2019,年,4,月税款所属期起从销项税额中抵扣。,国家税务总局公告,2019,年第,14,号,六、已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税额已抵扣进项税额,不动产净值率不动产净值率（不动产净值,不动产原值）,100%,七、按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额,不动产净值率,不动产进项税额抵扣五、自2019年4月1日起，营业税改征增,国内旅客运输服务进项税额抵扣,六、纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。,（一）纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：,1.,取得,增值税电子普通发票的,，为发票上注明的税额；,2.,取得,注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单,的，为按照下列公式计算进项税额：,航空旅客运输进项税额,=,（票价,+,燃油附加费）,（,1+9%,）,9%,3.,取得,注明旅客身份信息的铁路车票,的，为按照下列公式计算的进项税额：,铁路旅客运输进项税额,=,票面金额,（,1+9%,）,9%,4.,取得,注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票,的，按照下列公式计算进项税额：,公路、水路等其他旅客运输进项税额,=,票面金额,（,1+3%,）,3%,国内旅客运输服务进项税额抵扣六、纳税人购进国内旅客运输服,国内旅客运输服务进项税额抵扣,01,只有国内旅客运输才可以抵扣,02,必须是注明了旅客身份信息的凭证,03,航空旅客运输服务当中，计算抵扣的时候是不计算民航发展基金,04,符合基本的进项税的抵扣规则,05,什么样的人发生的旅客运输服务允许抵扣,06,时间,国内旅客运输服务进项税额抵扣01只有国内旅客运输才可以抵扣0,进项税额加计抵减政策,实施时间,自,2019,年,4,月,1,日至,2021,年,12,月,31,日,适用主体,生产、生活性服务业纳税人,公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供,邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务,取得的销售额占全部销售额的比重超过,50%,的纳税人。四项服务的具体范围按照,销售服务、无形资产、不动产注释,（财税,201636,号印发）执行。,2019,年,3,月,31,日前设立的纳税人，自,2018,年,4,月至,2019,年,3,月期间的销售额,(,经营期不满,12,个月的，按照实际经营期的销售额,),符合上述规定条件的，自,2019,年,4,月,1,日起适用加计抵减政策。,2019,年,4,月,1,日后设立的纳税人，自设立之日起,3,个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。,纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。,纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。,进项税额加计抵减政策实施时间自2019年4月1日至2021年,进项税额加计抵减政策,适用主体,需注意的,5,个问题,第一，加计抵减政策只适用于一般纳税人,第二，四项服务销售额是指四项服务销售额的合计数,第三，是销售额占比的计算区间的问题,第四，加计抵减政策是按年度适用也是按年度动态调整。,第五，纳税人满足加计抵减条件但未及时计提加计抵减额的，允许纳税人在以后补充计提。,进项税额加计抵减政策适用主体需注意的5个问题第一，加计抵减政,进项税额加计抵减政策,提供资料,适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，应在年度首次确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交,适用加计抵减政策的声明,。适用加计抵减政策的纳税人，同时兼营邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的，应按照四项服务中收入占比最高的业务在,适用加计抵减政策的声明,中勾选确定所属行业。,需要说明的是，按照,39,号公告规定，纳税人确定适用加计抵减政策，以后年度是否继续适用，需要根据上年度销售额计算确定。已经提交,适用加计抵减政策的声明,并享受加计抵减政策的纳税人，在,2020,年、,2021,年，是否继续适用，应分别根据其,2019,年、,2020,年销售额确定，如果符合规定，需再次提交,适用加计抵减政策的声明,。,进项税额加计抵减政策提供资料适用加计抵减政策的生产、生活性服,进项税额加计抵减政策,纳税人应按照当期可抵扣进项税额的,10%,计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：,当期计提加计抵减额,=,当期可抵扣进项税额,10%,当期可抵减加计抵减额,=,上期末加计抵减额余额,+,当期计提加计抵减额,-,当期调减加计抵减额,加计抵减额的计算,进项税额加计抵减政策 纳税人应按照当期可抵扣进项,加计抵减的具体方法,纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：,1.,抵减前的应纳税额等于零的,，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；,2.,抵减前的应纳税额大于零，,且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；,3.,抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，,以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。,第一步,计算一般计税方法下的应纳税额,第二步,根据应纳税额不同情况分别处理,加计抵减的具体方法 纳税人应按照现行规定计算,进项税额加计抵减政策案例,【例】某服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。2019年6月，一般计税项目销项税额为120万元，进项税额100万元，上期留抵税额10万元，上期结转的加计抵减额余额5万元；简易计税项目销售额100万元（不含税价），征收率3%。此外无其他涉税事项。该纳税人当期应如何计算缴纳增值税呢,一般计税项目：抵减前的应纳税额,=120-100-10=10（万元）,当期可抵减加计抵减额=100*10%+5=15（万元）,抵减后的应纳税额=10-10=0（万元）,加计抵减额余额=15-10=5（万元）,简易计税项目：应纳税额=1003%=3（万元）,应纳税额合计：,一般计税项目应纳税额+简易计税项目应纳税额=0+3=3（万元）,进项税额加计抵减政策案例【例】某服务业一般纳税人，适用加,进项税额加计抵减政策,关于加计抵减政策执行期限问题,加计抵减政策执行到期,后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减,加计抵减政策执行到期指的是,2021,年,12,月,31,日。,进项税额加计抵减政策关于加计抵减政策执行期限问题加计抵减政策,增值税期末留抵税额退税制度,实施时间,自,2019,年,4,月,1,日起,申请条件,1.,自,2019,年,4,月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于,50,万元；,2.,纳税信用等级为,A,级或者,B,级；,3.,申请退税前,36,个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；,4.,申请退税前,36,个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；,5.,自,2019,年,4,月,1,日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。,同时符合,5,个条件的纳税人，,可以向主管税务机关,申请退还增量留抵税额,增值税期末留抵税额退税制度实施时间自2019年4月1日起申请,增值税期末留抵税额退税制度,退税额的计算,纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算：,允许退还的增量留抵税额,=,增量留抵税额,进项构成比例,60%,进项构成比例，为,2019,年,4,月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。,增值税期末留抵税额退税制度退税额的计算 纳税,增值税期末留抵税额退税制度,退税程序,1.,退税时间：,纳税人应在增值税纳税申报期内，向主管税务机关申请退还留抵税额。,2.,留抵退税与出口退税的衔接：,纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，办理免抵退税后，仍符合本公告规定条件的，可以申请退还留抵税额；适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。,3.,退税后续操作：,纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。按照本条规定再次满足退税条件的，可以继续向主管税务机关申请退还留抵税额，但本条第（一）项第,1,点规定的连续期间，不得重复计算。,以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段，骗取留抵退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并按照,中华人民共和国税收征收管理法,等有关规定处理。,增值税期末留抵税额退税制度退税程序 1.退税时间：,增值税期末留抵税额退税制度,【,例,】,某企业,2019,年,3,月底存量留抵,50,万元，,4,月,-9,月的留抵税额分别为,60,、,55,、,80,、,70,、,90,和,100,万元, 4,月,-9,月全部凭增值税专用发票抵扣进项。由于纳税人连续,6,个月都有增量留抵税额，且,9,月增量留抵税额为,50,万元。如果该企业也同时满足其他四项退税条件，则在,10,月份纳税申报期时可向主管税务机关申请退还留抵税额,30,万元（,50*100%*60%,）。如果该企业,10,月收到了,30,万元退税款，则该企业,10,月的留抵税额就应从,100,万元调减为,70,万元（,100-30=70,）。此后，纳税人可将,10,月份作为起始月，再往后连续计算,6,个月来看增量留抵税额的情况，如再次满足退税条件，可继续按规定申请留抵退税。,增值税期末留抵税额退税制度【例】某企业2019年3月底存量留,增值税期末留抵税额退税制度,增值税期末留抵税额退税制度,