[法学]营业税

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 营业税,一、定义,营业税是以在中国境内提供给税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。,一 在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况为：,1.提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；2.所转让的无形资产不含土地使用权的接受单位或者个人在境内；3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；4.所销售或者出租的不动产在境内。,二有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。,三纳税人有以下情形之一的，视同发生应税行为：1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；2.单位或者个人自己新建以下简称自建建筑物后销售，其所发生的自建行为；3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。,二、纳税人,一纳税人的一般规定,在我国境内提供给税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体工商户和其他个人。,二营业税扣缴义务人规定,一中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购置方为扣缴义务人。二国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。,三、征税范围,一征税范围的一般规定,营业税的征税范围是指在中国境内提供给税劳务、转让无形资产或者形式不动产的行为以下简称“应税行为。?营业税暂行条例?具体规定了9个税目。,1、交通运输业：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运和公路经营以及与营运有关的各项劳务活动，如通用航空业务、航空地面效劳、打捞、理货、引航、系解缆、停泊、移泊等。,2、建筑业：包括建筑、安装、修理、装饰和其他工程作业。,3、金融保险业：金融业包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务和其他金融业务。,4、邮电通讯业：包括邮政、电信。邮政包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。电信包括电报、电信、机安装、电信物品销售及其他电信业务。,5、文化体育业：包括文化业和体育业。,6、娱乐业：包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、电子游戏厅等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供效劳的业务。,7、效劳业：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业。对于福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，以有社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的手续费收入，按效劳业征收营业税。,8、转让无形资产：包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉。,9、销售不动产：包括销售建筑物和销售其他土地附着物。,二征税范围的特殊规定。,1.混合销售行为,税法规定：除特别规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税，交纳营业税。,纳税人的以下混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：,1销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；2财政部、国家税务总局规定的其他情形。,2.兼营行为,税法规定：纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。,3.兼营不同税目的应税行为营业税纳税人从事不同税率的应税工程均交营业税。具体纳税依纳税人的核算情况不同有所不同：1分别核算，按各自税率计税2未分别核算，从高适用税率。,3.单位或个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视为提供给税劳务,应当按建筑业税目征收营业税，同时按销售不动产税目征收营业税,4.单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个人，视同发生应税行为按规定征收营业税。,5.以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，对于不担风险的征收营业税。共同承担投资风险的，不征营业税，投资后转让该项股权的，也不应当征收营业税。,6.对于邮政物品，如果由邮政部门销售的征收营业税，非邮政部门销售的征增值税。,四、税率,营业税适用比例税率，主要为行业差异比例税率。具体规定如下：,3%：交通运输、建筑、邮电、文体,5%：效劳业、金融保险业、销售不动产、转让无形资产。,娱乐业：520。自2001年5月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺电子游戏厅等娱乐行为一律按20%征税；2004年7月1日起保龄球、台球减按5%。,五、应纳营业税额的计算,应纳营业税额=计税依据税率,一计税依据,1.计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。但是，以下情形除外：一纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；二纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；三纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；,四外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；五国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。,价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：一由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；二收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；三所收款项全额上缴财政。,注：单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不管其在财务上如何处理均不得从营业额中减除。,2.计税依据的具体规定,1交通运输业,1纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；2运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。3运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。4中国国际航空股份简称国航与中国国际货运航空简称货航开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额。,例：某运输公司某月运营售票收入总额为600万元，从中支付联运业务的金额为100万元。计算该运输公司应缴纳的营业税税额。,解：应纳税额=(600-100)3%=15(万元),2建筑业,1建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。,2纳税人从事建筑、修缮等建筑业劳务不含装饰劳务的，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款。3纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。,4纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人包括个人自建自用住房销售将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。单位自建建筑物后销售，其自建行为的营业额按组成计税价格计算。,5纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入不含客户自行采购的材料价款和设备价款确认计税营业额。,【例】房地产公司自建写字楼18万平方米，工程本钱每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房地产公司应缴纳的营业税当地营业税本钱利润率为10%。,【解】1计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税：应纳建筑业营业税2000100.5110%13%3%714.43万元2计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税：销售不动产的营业税3600100.55%1890万元,【例】某建筑公司以清包工形式为客户提供装修劳务，共收取人工费35万元、管理费5万元、辅助材料费10万元，客户自行采购的装修材料价款为80万元；【解】为客户提供装修劳务应缴纳的营业税355103%1.5万元,3金融保险业1一般贷款业务，转贷业务：以贷款利息收入全额为营业额包括加息、罚息。2金融企业经批准从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用包括残值减去出租方承担的出租货物的实际本钱后的余额以直线法折算出本期的营业额。3金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。,4金融经纪业务和其他金融业务：手续费佣金类的全部收入。金融企业从事受托收款业务，如代收 费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。,5保险业务：1初保业务营业额：全部保费收入。2储金业务营业额：储金的利息即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。,3境内保险人以境内标的物向境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。,【例】某市商业银行2004年第2季度有关业务资料如下：1向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8万元。2为电信部门代收 费取得手续费收入14万元；34月10日购进有价证券800万元，6月25日以860万元的价格卖出。4受某公司委托发放贷款，金额5000万元，贷款期限2个月，年利息率4.8%，银行按贷款利息收入的10%收取手续费。52003年3月31日向商场定期贷款1500万元，贷款期限1年，年利息率5.4%。要求：计算该银行2004年第2季度应缴纳和应代扣代缴的营业税。,【答案】1银行应缴纳营业税：向生产企业贷款应缴纳营业税=600+85%=30.4万元手续费收入应缴纳营业税=14+50004.8%12210%5%=0.9万元有价证券买卖应缴纳营业税=860-8005%=3万元向商场贷款应缴纳的营业税=15005.4%1235%=1.01万元,银行共计应缴纳营业税=30.4+0.9+3+1.01=35.31万元2银行应代扣代缴营业税=50004.8%1225%=2万元,(4)邮电通信业务,邮政业务计税依据为传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业务的收入。电信业务计税依据为提供电报、电传、机安装、电信物品销售、或其他电信业务的收入。,(5)文化体育业单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。例 某有线电视台2005年8月份发生如下业务：有线电视节目收费50万元，有线电视初装费3万元，“点歌台栏目收费1万元，广告播映收费6万元，向其他电视台出售某专题片播映权收入5万元。请计算该电视台当月应纳营业税税额。注：有线电视