会计要素和会计等式

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章 会计要素和会计等式,目的、要求：,通过本章教学，使学生掌握会计要素的涵义内容和特点；理解、掌握会计等式及相互转化形式；使学生明确经济业务类型及其对会计等式的影响。,重点：,会计要素、会计等式,难点：,会计要素,课时安排,第一节 会计要素,2,个课时,第二节 会计等式,4,个课时,第一节 会计要素,会计要素：对会计内容进行的基本分类。,会计要素的分类（,6,要素）,资 产,负 债,反映企业财务状况,所有者权益,收 入,费 用,反映企业经营成果,利 润,会计要素的作用,使会计确认和计量有了具体对象,为分类核算提供基础,为会计报表构筑了基本框架,财务状况要素的确认,一、资产,是指过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,特征,1.,资产预期会给企业带来经济利益。,2.,资产必须为企业拥有或控制。,3.,资产是过去的交易、事项中获得。,流动资产,：,一年内或者超过,1,年的一个营业周期内变现或耗用的资产,现金、银行存款、短期投资、应收款项,待摊费用和存货等,长期投资：,持有一年以上不准备随时变现的股票、债券和其他投资,固定资产：,使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物型态的资产,房屋建筑物、机器设备等,资产的分类,无形资产：,指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。,专利权、商标权、土地使用权、,非专利技术和商誉等。,其他资产：,除上述资产以外的资产,长期待摊费用、银行冻结财产、,诉讼中的财产等。,指由过去的交易、事项形成的,现时义务,，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,特点：,1.,负债预期会导致经济利益流出企业,2.,负债是企业承担的现时义务,3.,负债是基于过去交易或事项而产生的,负债,分类,:,流动负债：,将在一年,(,含一年,),或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。,短期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预提费用等,长期负债：,偿还期在一年,(,含一年,),或者超过一年的一个营业周期以上的债务。,长期借款、应付债券、长期应付款,负债,所有者权益,所有者在企业资产中享有的经济利益,所有者权益,=,资产,-,负债,无须偿还,企业清算时,接受清偿在负债之后,可分享企业利润,特,征,所有者权益,构 成,实,收资本,资本金，投资者实际投入,企业的资本,资本公积,资本溢价、接受捐赠资产和,资本折差,末分配利润,企业未作分配的,净利润,盈余公积,企业按照规定从净利,中提取的积累资金,留存收益,企业资本投入,企业资本增值,企业资本投入,由于销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的,总,流入。,特征：,是企业的日常活动中产生的,表现为企业资产的增加、或者负债的减少、或者两者兼而有之,将会引起企业所有者权益的增加,所有者权益,=,资产,-,负债,收入,经营成果要素的确认,分类：,主营业务收入：,销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等正常经营活动取得的收入,其他业务收入：,材料销售、代购代销、包装物出租等,收入,费用,费用：,销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出,特点：,是企业日常活动中发生的经济利益的流出,表现为资产的减少、或负债的增加,将引起所有者权益减少,资产,-,负债,=,所有者权益,费用,分类,成本费用,期间费用,直接费用,间接费用,营业费用,管理费用,财务费用,费用,在一定会计期间内的经营成果。,利润,=,收入,-,费用,利润,构成,营业利润,利润总额,=,营业利润,+,投资收益,+,营业外收支净额,投资收益,营业外收支,利润,-,所得税,=,净利润,会计六要素之间的关系,年初资产,年末资产,资产,=,负债,+,所有者权益,100=20+80,（静态）,资产,=,负债,+,所有者权益,120=20+120,（静态）,利润,=,收入,-,费用,20=100-80,（动态）,收入,费用,思考题,会计的六要素包括哪些内容？,划分会计要素有何作用？,简述会计六要素之间的关系。,第二节会计等式,一、会计等式,（一）资产负债所有者权益,一个企业的资产和权益（负债和所有者权益），实际上是同一资金的两个不同方面，是从资金的占用形式和来源两个不同角度观察和分析的结果。有一定数额的资产，就有一定数额的权益，反之，有一定数额的权益，就有一定数额的资产。资产和权益这种相互依存的关系，决定了在数量上一个企业的资产总额与权益总额必定相等。即：,资产权益,或,资产负债所有者权益（,1,）,上述会计等式，说明了资产、负债和所有者权益三大会计要素的内在关系，是设置账户、复式记账、试算平衡和编制资产负债表的理论依据，因此，又称之为资产负债表等式。,有时资产负债表等式也表述为：,资产负债所有者权益（股东权益）,（二）收入费用利润,收入、费用与利润的关系表示如下：,收入费用利润（,2,）,上述会计等式说明了收入、费用和利润三大会计要素的内在关系，是编制利润表的理论依据。因此，又称之利润表等式。,（三）资产负债等式与利润表等式之间的关系,等式（,1,）反映的是企业某一时点的全部资产及其相应的来源情况，是反映资金运动的静态公式。等式（,2,）反映的是某企业某一时期的盈利或亏损情况，是反映资金运动的动态公式但仅从这两个等式还不能完整反映会计六大要素之间的关系。,等式（,1,）与等式（,2,）可合并为：,资产负债所有者权益（收入费用）,或资产负债所有者权益利润（,3,）,企业定期结算并计算出取得的利润，取得的利润在按规定分配给投资者（股东）之后，余下的部分归投资者共同享有，也是所有者权益的组成部分。因此上述等式又回复到：,资产负债所有者权益,由此可见，等式（,1,）是会计的基本等式，通常称之为基本会计等式或会计恒等式。等式（,2,）和等式（,3,）虽不是基本会计等式，但等式（,2,）是对基本会计等式的补充；等式（,3,）是基本会计等式的发展，它将财务状况要素，即资产、负债和所有者权益，和经营成果要素，即收入、费用和利润，进行有机结合，完整地反映了企业财务状况和经营成果的内在联系。,二、经济业务对会计等式的影响,经济业务，又称会计事项，是指发生于某一会计主体，引起会计要素增减变化的事项。,归纳可知，使会计等式左右两方发生增减变动的经济业务不外乎以下四种类型：,第一类经济业务，会计等式左右两方同时等额增加，会计等式仍保持平衡。,第二类经济业务，会计等式左右两方同时等额减少，会计等式仍保持平衡。,第三类经济业务，会计等式右方即负债内部、所有者权益内部或负债与所有者权益两者之间，有关项目发生增减变动，而负债总额或所有者权益总额，或两者之合计总额不变，会计等式仍保持平衡。第四类经济业务，会计等式左方即资产内部有关项目发生增减变动，且增减金额相等，资产总额保持不变，会计等式仍保持平衡。,【,例,2-1】,收到金龙公司投入设备,500,万元。,该业务的发生，引起本企业的设备增加,500,万元，设备属于固定资产，所以资产总额增加了,500,万元；,另一方面，所增加的,500,万元是金龙公司投入的资本，引起本企业的实收资本增加,500,万元，实收资本属于所有者权益，所以权益总额增加了,500,万元。,本交易发生前企业资产总额为,1000,万元，交易发生引起资产增加,500,万元，交易发生后资产总额为,1500,万元；,交易发生前，企业的权益总额,1000,万元，交易发生引起权益增加,500,万元，交易发生后权益总额为,1500,万元。这笔交易发生后等式仍然成立。,【,例,2-2】,收到银行半年期贷款,100,万元。,该业务的发生，使企业在银行的存款增加,100,万元，银行存款属于企业的资产，所以企业的资产总额增加了,100,万元；,另一方面，从银行取得的半年期贷款使短期借款增加,100,万元，属于负债，引起权益总额增加,100,万元。,本交易发生前资产总额,1500,万元，本次交易引起资产总额增加,100,万元，交易发生后资产总额为,1600,万元；本次交易发生前权益总额,1500,元，本次交易引起权益增加,100,万元，交易发生后权益总额为,1600,万元。这笔交易发生后会计等式仍然成立。,（,2,）经济业务的发生，引起等式两边同时减少，减少的金额相等,【,例,2-3】,签发转账支票，交纳所得税,20,万元。,该业务的发生，使企业在银行的存款减少,20,万元，银行存款属于企业的资产，所以企业的资产总额增加了,20,万元；,另一方面，缴纳所得税使应交所得税减少,20,万元，应交所得税作为应交税费属于负债，引起权益总额减少,20,万元。,本交易发生前资产总额,1600,万元，本次交易引起资产总额减少,20,万元，交易发生后资产总额为,1580,万元；本次交易发生前权益总额,1600,万元，本次交易引起权益减少,20,万元，交易发生后权益总额为,1580,万元。这笔交易发生后会计等式仍然成立。,【,例,2-4】,用存款,100,万元回购本企业发行的普通股,20,万股，每股股本,1,元。,该业务的发生，使企业在银行的存款减少,100,万元，银行存款属于企业的资产，所以企业的资产总额减少,100,万元；,另一方面，回购普通股,20,万股，每股股本,1,元，使股本减少,20,万元，企业多支付,80,万元，属于股本溢价，股本和股本溢价都属于所有者权益，这次交易使所有者权益减少,100,万元。,本交易发生前资产总额,1580,万元，本次交易引起资产减少,100,万元，交易发生后资产总额变为,1480,万元；这笔交易涉及等式右边的所有者权益项目，所有者权益由原,1100,万元减少到,1000,万元。这笔交易发生不涉及负债项目，负债总额不变，仍为,480,万元。该业务发生后会计等式仍然成立。,（,3,）经济业务的发生，引起等式左边不同项目的此增彼减，增减的金额相等，等式右边不变。,【,例,2-5】,签发现金支票，从银行提取现金,10,万元。,该业务的发生，使企业在银行的存款减少,10,万元，银行存款属于企业的资产，所以企业的资产总额减少,10,万元；,另一方面，从银行提取现金使库存现金增加,10,万元，库存现金属于资产，引起资产总额增加,10,万元。,本交易发生前资产总额,1580,万元，本次交易引起一种资产库存现金增加,10,万元，另一方面引起另一种资产银行存款减少,10,万元，交易发生后资产总额不变，仍为,1480,万元；这笔交易不涉及等式右边的项目，负债和所有者权益不变，仍分别是,480,万元和,1000,万元。这笔交易发生后会计等式仍然成立。,（,4,）经济业务的发生，引起等式右边不同项目的此增彼减，增减的金额相等，等式左边不变。,【,例,2-6】,前欠大华公司货款,10,万元到期，签发商业汇票，承诺三个月付款。,该业务的发生，使企业应付票据增加,10,万元，应付票据属于企业的负债，所以企业的负债总额增加了,10,万元；,另一方面签发商业汇票抵偿货款，使应付账款减少,10,万元，属于负债，引起负债总额减少了,10,万元。本交易发生前资产总额,1480,万元，本次交易不涉及资产，资产总额不变。,本次交易引起一种负债应付票据增加,10,万元，另一种负债应付账款减少,10,万元，负债总额不变，仍是,480,万元。本次交易不涉及资产和所有者权益，所以资产总额和所有者权益总额不变，仍分别是,1480,万元和,1000,万元。这笔交易发生后等式仍然成立。,【,例,2-7】,经股东大会批准，将资本公积,300,万元转增资本。,该业务的发生，使企业实收资本增加,300,万元，实收资本属于企业的所有者权益，所以企业的所有者权益总额增加了,300,万元；,另一方面资本公积减少了,300,万元，资本公积属于所有者权益，引起所有者权益总额减少了,300,万元。,本交易发生前资产总额,1480,万元，本次交易不涉及资产，资产总额不变。本次交易引起一种所有者权益