第3章-执业准则

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章,注册会计师执业准则,第一节 注册会计师执业准则概述,一、执业准则的作用,二、执业准则基本体系,一、执业准则的作用,1、为衡量和评价执业质量提供依据,2、有助于规范审计工作,3、有助于增强公众对注册会计师的信任,4、有助于维护职业界的权益,5、有助于推动理论研究和人才培养,二、执业准则基本体系,注册会计师,执业准则,注册会计师职业道德规范,注册会计师业务准则,会计师事务所质量控制准则,中国注册会计师执业准则体系,中,国,注,册,会,计,师,业,务,准,则,鉴证业务准则（45个）,相关服务准则,（2个）,鉴证业务基本,准则（1）,审计准则（44）,审阅准则（1）,其他鉴证业务,准则（2）,一般原则与责任（9个，1101-1153）,风险评估及应对（6个，1201-1251）,审计证据（11个，1301-1332）,利用其他主体工作（3，1401-1421）,审计结论与报告（5个，1501-1521）,特殊领域（10个，1601-1633）,财务报表审阅（2101）,历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务（3101）,预测性财务信息的审核（3111）,对财务信息执行商定程序（4101）,代编财务信息（4111）,中国注册会计师业务准则体系,第三节 会计师事务所质量控制准则,一、业务质量控制的目标和要求,二、业务质量控制的要素,三、银广厦案例,一、业务质量控制的目标和要求,（一）业务质量控制的目的,合理保证会计师事务所及其人员遵守职业准则和相关法律法规的规定,；（审计过程）,合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告,。（审计结果）,（二）业务质量控制的要求,旨在使用会计师事务所能够实现本准则的目标。,1、对业务质量承担的领导责任,2、职业道德规范,3、客户关系和具体业务的接受与保持,4、人力资源,5、业务执行,6、监控,二、业务质量控制的要素,（一）对业务质量承担的领导责任,会计师事务所应当培育以质量为导向的内部文化，树立质量至上的意识。,主任会计师对质量控制制度承担最终责任,（二）职业道德要求,会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员和其他受独立性要求约束的人员，保持职业道德规范要求的独立性。,会计师事务所应当每年至少一次向,所有,受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。,商品生产者,（审计人员）,商品使用者,（股东、债权人等）,被审计者,（公司管理当局）,聘,任,付,费,提,供,服,务,审查,委托,正常供求关系下的各方关系,聘任,付费,畸形供求关系下的各方关系,（,三）客户关系和具体业务的接受与保持,1、确定是否具有接受业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源,2、能够遵守职业道德规范,3、考虑客户的诚信,（四）人力资源,会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员。,会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目负责人负责。,对于项目组其他成员，会计师事务所应当确保其具有必要素质、专业胜任能力,（五）业务执行,1、安排复核工作时，应由项目组内经验多的人员复核经验较少的人员的工作。,2、咨询,3、项目质量控制复核,所谓项目质量控制复核，是指会计师事务所,挑选不参与该业务的人员,，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。,项目质量控制复核的,对象,：,上市公司（必须）,和,符合适当标准,的其他业务。,标准：,（1）业务的性质，包括涉及公众利益的范围；（2）在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险；（3）法律法规是否要求实施项目质量控制复核。,3、业务工作底稿,工作底稿的管理要求,保证安全完整、便于检索使用、予以保密、保存10年,（六）监控 会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长,不得超过三年,。会计师事务所应当,每年至少一次,将质量控制制度的监控结果，传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员。,课堂练习1,ABC会计师事务所承接了戊公司207年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。,在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对实施具体审计测试程序上。,审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，最后对戊公司207年财务报表出具了审计报告。,要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。,参考答案,（1）在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师受到独立性的威胁。（2）在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，对于被审计单位及其环境的了解属于是必须的审计程序。（3）在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的，在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。（4）在业务质量控制中，注册会计师自作主张出具审计报告是错误的。对于审计工作中，审计组人员意见不统一的情况下，不应直接出具报告。对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况下，没有完成项目质量控制复核，是不得出具报告。,课堂练习2,ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了以已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。要求：针对上述（1）至（5）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。,参考答案,（1）会计师事务所以业务收入作为合伙人考核和晋升制度规定不符合规定。理由：会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。,（2）会计师事务所内部业务检查制度不符合规定。理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。,（3）由审计项目负责人进行项目质量控制复核不符合规定。理由：项目质量控制复核应挑选不参与该业务的人员来执行。,（4）工作底稿保管制度不符合规定。理由：原纸质工作底稿不能销毁。即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，事务所也应当保留已扫描的原纸质记录。,（5）审计项目组的独立性政策不符合规定。理由：会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。因此，会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不仅仅限于高级经理以上人员。,银广厦案例,（一）银广厦概况,1994年6月17日，广夏（银川）实业股份有限责任公司以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。,1994年上市之时，国内软磁盘行业竞争已如火如荼，转眼间，每生产一张软磁盘就要亏损2美分。对以软磁盘为主业的银广夏来说，转型迫在眉睫。,此后，银广夏每年均在为维持10的净资产收益率奔忙。当时的董事局主席陈川自己从不讳言这一点，在回忆、阐述银广夏的创业历程时每每提及。银广夏的项目换了一个又一个，从软磁盘生产以后，银广夏进入了全面多元化投资的阶段。1996年年报称银广夏已经“成功地由创立之初的三家软磁盘生产企业的单一产业公司发展为拥有27家全资、控股子公司和分公司的跨行业实业公司”，到2000年更发展成有40余家参股、控股公司的庞杂规模，从牙膏、水泥、海洋物产、白酒、牛黄、活性炭、文化产业、房地产，到葡萄酒和麻黄草，大部分项目是打一枪换一个地方，盈利水平始终貌不惊人，每次都仅是维持在10净资产收益率的配股生命线上方而已。,（二）事件过程,1994年子公司天津广夏成立,1997年，天津广夏从德国订购了一套二氧化碳超临界萃取设备。,1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的第一张订单。天津广夏将每年向这家德国公司提供二氧化碳超临界萃取技术所生产的蛋黄卵磷脂50吨，及桂皮精油、姜精油等产品80吨，金额超过5000万马克。,1999年，第一批产品出口，获利7000万，当年银广夏利润总额1.58亿元，其中76即来自于天津广夏。随后银广夏公布了1999年年报，每股盈利0.51元，并实行公司历史上首次10转赠10的分红方案。,2000年，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60，达到每股0.827元，盈利能力之强，令人咋舌。,2001年3月，银广夏再度公告，德国诚信公司已经和银广夏签下了连续三年、每年20亿元人民币的总协议。以此推算，2001年银广夏的每股收益将达到2至3元。银广夏传奇达到了顶峰。,2001年8月，财经杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件暴光,（三）疑点,“不可能的产量”、“不可能的价格”、“不可能的产品”,一套500立升3的二氧化碳超临界设备实际全年产量绝对超不过20吨至30吨。而天津广夏于1999年出口货物中，包括卵磷脂50吨，姜精油等80吨。,根据银广厦对外披露的资料，每公斤姜精油原料成本加起来只有350元，可是卖给德国人的价格是3440至4400元。且同期国际市场上的价格是800元。,天津广夏声称其产品蛋黄卵磷脂的精度已经从35提高到97。但是专家称，仅凭天津广夏那一套500立升3的萃取设备，是不可能提取出精度超过30的卵磷脂的，必须要配套利用大量乙醇来进行提纯的后期分离设备，但天津广夏并没有这些设备。,这一合同提到的某些产品如茶多酚，用二氧化碳超临界萃取技术根本提不出来。,此外，疑点还有很多-银广夏称，2000年，公司对德国出口了50吨以上的卵磷脂，这至少需要上千吨原料。但知情人透露，蛋黄卵磷脂的原料蛋黄粉在国内只有两个生产基地，分别在沈阳和西安，可事实上两地加起来卖给银广夏的蛋黄粉亦不过30吨。,德国客户之谜 为银广夏贡献了1999年和2000年主要利润的德国诚信公司，既非如银广夏所说为西伊利斯公司的子公司，更非成立已160年的老牌公司。它成立于1990年，注册资本仅10万马克,(四)银广夏的造假流程,1999年，天津广夏接到总公司电话，要求将每股收益做到0.8元，于是天津广夏进行了测算：每股收益0.8元，需要多少利润，需要多少销量，需要多少产量，需要购进多少原材料？,造假从购入原材料开始，先后虚构了北京瑞商贸有限公司、北京京通商贸有限公司、北京东风实用技术研究所等单位作为天津广夏的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉、姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行