高财债务重组培训课程

债务重组,(12),第,2,章,-,债务,重,重组,本章,的,的主,要,要内,容,容,1,、债,务,务重,组,组方,式,式,2,、债,务,务重,组,组的,主,主要,会,会计,处,处理,第一,节,节,债,债务,重,重组,方,方式,新准,则,则,:,在债,务,务人,发,发生,财,财务,困,困难,时,时，,债,债权,人,人按,照,照其,与,与债,务,务人,达,达成,的,的协,议,议或,法,法院,的,的裁,定,定做,出,出“,让,让步,”,”的,事,事项,。,。,旧准,则,则：,为,为指,债,债权,人,人按,照,照其,与,与债,务,务人,达,达成,的,的协,议,议或,法,法院,的,的裁,定,定同,意,意债,务,务人,修,修改,债,债务,条,条件,的,的事,项,项。,“债,务,务人,发,发生,财,财务,困,困难,”,”，,是,是指,因,因债,务,务人,出,出现,资,资金,周,周转,困,困难,、,、经,营,营陷,入,入困,境,境或,者,者其,他,他方,面,面的,原,原因,等,等，,导,导致,其,其无,法,法或,者,者没,有,有能,力,力按,原,原定,条,条件,偿,偿还,债,债务,的,的情,况,况。,“债,权,权人,作,作出,让,让步,”,”，,是,是指,债,债权,人,人同,意,意发,生,生财,务,务困,难,难的,债,债务,人,人现,在,在或,者,者将,来,来以,低,低于,重,重组,债,债务,账,账面,价,价值,的,的金,额,额或,者,者价,值,值偿,还,还债,务,务。,“债,权,权人,作,作出,让,让步,”,”的,情,情形,主,主要,包,包括,：,：债,权,权人,减,减免,债,债务,人,人部,分,分债,务,务本,金,金或,者,者利,息,息、,降,降低,债,债务,人,人应,付,付债,务,务的,利,利率,等,等。,债务,重,重组,的,的方,式,式,（一,）,）以,资,资产,清,清偿,债,债务,；,；,（,（,二,二）,将,将债,务,务转,为,为资,本,本；,（,（三,）,）修,改,改其,他,他债,务,务条,件,件，,如,如减,少,少债,务,务本,金,金、,减,减少,债,债务,利,利息,等,等，,不,不包,括,括上,述,述第,一,一和,第,第二,两,两种,方,方式,；,；,（,（,四,四）,以,以上,三,三种,方,方式,的,的组,合,合等,。,。,债权人的处,理,理,对于债权人,而,而言，应当,将,将重组债权,的,的账面余额,与,与受让资产,的,的公允价值,、,、所转股份,的,的公允价值,、,、或者重组,后,后债权的账,面,面价值之间,的,的差额，确,认,认为债务重,组,组损失计入,营,营业外支出,。,。重组债权,已,已经计提了,减,减值准备的,，,，应当先将,上,上述差额冲,减,减减值准备,，,，以冲减后,的,的余额，作,为,为债务重组,损,损失，计入,营,营业外支出,。,。,债权人收到,存,存货、固定,资,资产、无形,资,资产、长期,股,股权投资等,抵,抵债资产的,，,，应当以其,公,公允价值入,账,账。,第二节债务重组的,会,会计处理,（一）以现,金,金偿还债务,1,、债务人应,将,将重组债务,的,的账面价值,与,与支付的现,金,金之间的差,额,额，确认为,当,当期损益,(,营业外收入,),；,2,、债权人应,将,将债权的账,面,面价值与收,到,到的现金之,间,间的差额，,确,确认为当期,损,损失,(,营业外支出,),。,需要注意的,是,是，债权人,已,已对债权计,提,提了坏账准,备,备的，在确,认,认当期损失,时,时，应先冲,坏,坏账准备。,【,例题,1】2006,年,10,月,10,日，甲公司,销,销售一批材,料,料给乙公司,，,，不含税价,格,格为,100,万元，增值,税,税率为,17%,。,2007,年,3,月,20,日，乙公司,财,财务发生困,难,难，无法按,期,期偿还债务,，,，经双方协,商,商，甲公司,同,同意减免乙,公,公司,20,万元债务，,余,余款乙公司,用,用现金立即,还,还清，甲公,司,司已对该项,应,应收债权计,提,提坏账准备,15,万元。,（,1,）乙公司,3,月,20,日会计处理,如,如下：借,：,：应付账款,甲公司,117,贷：银行存,款,款,97,营业外收入,债务重组,利,利得,20,（,2,）甲公司,3,月,20,日会计处理,如,如下：,借,借：银行存,款,款,97,坏账准备,15,营业外支出,债务重组,损,损失,5,贷：应收账,款,款,117,若甲公司已,对,对该项应收,债,债权计提坏,账,账准备,25,万元，则甲,公,公司,3,月,20,日会计处理,如,如下：,借,借：银行,存,存款,97,坏账准备,25,贷：应收账,款,款,117,资产减值损,失,失,5,（见,P204,例题）,（二）以非,现,现金资产清,偿,偿债务,债务人,应当将重组,债,债务的账面价值与转让的非,现,现金资产公允价值之间的差额,，,，计入当期,损,损益。（营,业,业外收支）,转让的非现,金,金资产公允价值与其账面价值之间的差额,，,，计入当期,损,损益。,抵债资产公,允,允价值与账,面,面价值的差,额,额，应当分,别,别下列情况,进,进行处理：,1.,抵债资产为,存,存货的，应,当,当视同销售,处,处理，根据,企业会计准,则,则第,14,号,收入,按其公允价,值,值确认商品,销,销售收入，,同,同时结转商,品,品销售成本,。,。,2.,抵债资产为,固,固定资产、,无,无形资产的,，,，其公允价,值,值和账面价,值,值的差额，,计,计入营业外,收,收入或营业,外,外支出,.,3.,抵债资产为,长,长期股权投,资,资的，其公,允,允价值和账,面,面价值的差,额,额，计入投,资,资收益。,债权人,应当对受让,的,的非现金资,产,产按其公允,价,价值入账，,重,重组债权的,账,账面余额与,受,受让的非现,金,金资产的公,允,允价值之间,的,的差额，比,照,照本准则第,九,九条的规定,处,处理。,【,例题,2】2007,年,1,月,1,日，甲公司,销,销售一批产,品,品给丙公司,，,，含税价为,150,万元。,2007,年,7,月,10,日，丙公司,发,发生财务困,难,难，无法按,合,合同规定偿,还,还债务，经,双,双方协议，,甲,甲公司同意,丙,丙公司用产,品,品抵偿该应,收,收账款。该,产,产品市价为,100,万元，增值,税,税税率为,17%,，产品成本,为,为,80,万元。甲公,司,司为债权计,提,提了坏账准,备,备,30,万元。假定,不,不考虑其他,税,税费。,（,1,）丙公司会,计,计处理如下,：,：借：应,付,付账款,150,贷：主营业,务,务收入,100,应交税费,应交增值税,（,（销项税,额,额）,17,营业外收入,33,借：主营业,务,务成本,80,贷：库存商,品,品,80,（,2,）甲公司的,会,会计处理如,下,下：借：,库,库存商品,100,应交税费,应交增值税,（,（进项税额,）,）,17,坏账准备,30,营业外支出,3,贷：应收账,款,款,150,【,例,3】2005,年,1,月,1,日，,A,公司销售一,批,批材料给,B,公司，含税,价,价为,105000,元。,2005,年,7,月,1,日，,B,公司发生财,务,务困难，无,法,法按合同规,定,定偿还债务,，,，经双方协,议,议，,A,公司同意,B,公司用产品抵偿,该,该应收账款,。,。该产品市价,为,为,80000,元，增值税,税,税率为,17,，产品成,本,本为,70000,元。,B,公司（债务,人,人）：,（,1,）重组债务,的,的账面价值,105000,元,转,转让产品,的,的账面价,70000,元,增,增,值,值税销项税,额,额（,80000,17,）,13600,元（,2,）账务处理,借,借：,应,应付账款,105000,贷：主营业,务,务收入,80000,应交税费,增值税（销,项,项税额）,13600,营业外收入,重组收益,11400,同时：借：主营业,务,务成本,70000,贷：库存商,品,品,70000,借：库存商,品,品,80000,应交税费,增值税（进,项,项税）,13600,营业外支出,重组损失,11400,贷,:,应收账款,105000,A,公司（债权,人,人）,【,例,4】2005,年,1,月,1,日，,A,公司销售一,批,批材料给,B,公司，含税,价,价为,105000,元。,2005,年,7,月,1,日，,B,公司发生财,务,务困难，无,法,法按合同规,定,定偿还债务,，,，经双方协,议,议，,A,公司同意,B,公司以固定,资,资产抵偿。该固定资产,的,的公允价值,为,为,80000,元，原值,120000,元，累计折,旧,旧,30000,元，计提减,值,值准备,9000,元，发生清,理,理费用,1000,元。,B,公司（债务,人,人）：,借：固定资,产,产清理,81000,累计折旧,30000,固定资产减,值,值准备,9000,贷：固定资,产,产,120000,借：固定资,产,产清理,1000,贷：银行存,款,款,1000,借：应付账,款,款,105000,营业外支出,处置非流动,资,资产损失,2000,贷：固定资,产,产清理,82000,营业外收入,债务重组利,得,得,25000,A,公司（债权,人,人）,借：固定资,产,产,80000,营业外支出,-,债务重组损,失,失,25000,贷：应收账,款,款,105000,【,例,5】2005,年,12,月,31,日，,A,公司销售一,批,批商品给,B,公司，含税,价,价为,468000,元。,2006,年,7,月,1,日，,B,公司发生财,务,务困难，无,法,法按合同规,定,定偿还债务,，,，经双方协,议,议，,A,公司同意,B,公司以其拥,有,有的一项长,期,期股权投资,抵,抵偿。该投资的公,允,允价值为,430000,元，账面成,本,本,470000,元，已计提,减,减值准备,50000,元。,B,公司（债务,人,人）,借：应,付,付账款,468000,长期投,资,资减值,准,准备,50000,贷：长,期,期股权,投,投资,470000,投资收,益,益,10000,营业外,收,收入,38000,A,公司（,债,债权人,）,）,借：长,期,期股权,投,投资,430000,营业外,支,支出,债务重,组,组损失,38000,贷：应,收,收账款,468000,（三）,将债务,转,转为资,本,本的,债务人,应当将,债,债权人,放,放弃债,权,权而享,有,有股份,的,的面值,总,总额确,认,认为股,本,本（或,者,者实收,资,资本）,，,，股份,的,的公允,价,价值总,额,额与股,本,本（或,者,者实收,资,资本）,之,之间的,差,差额确,认,认为资,本,本公积,。,。,重,重,组,组债务,的,的账面,价,价值与,股,股份的,公,公允价,值,值总额,之,之间的,差,差额，,计,计入当,期,期损益,债权人,应当将,享,享有股,份,份的公,允,允价值,确,确认为,对,对债务,人,人的投,资,资，重,组,组债权,的,的账面,余,余额与,股,股份的,公,公允价,值,值之间,的,的差额,，,，比照,本,本准则,第,第九条,的,的规定,处,处理。,（四）,修改其,他,他债务,条,条件涉,及,及的或,有,有应付,（或者,应,应收）,金,金额,以修改,其,其他债,务,务条件,进,进行的,债,债务重,组,组涉及,或,或有应,付,付金额,，,，该或,有,有应付,金,金额符,合,合,企业会,计,计准则,第,第,13,号,或有事,项,项,中有关,预,预计负,债,债确认,条,条件的,，,，债务人应将该,或,或有应,付,付金额,确,确认为,预,预计负,债,债。,在债权,人,人方面，,或,或有应,收,收金额,属,属于或,有,有资产,，,，由于,或,或有资,产,产不予,确,确认，,债,债权人,不,不应确,认,认或有,应,应收金,额,额。,（五）,混,混合重,组,组方式,债务重,组,组以现,金,金清